Министерство финансов Украины
Порядок заполнения налоговой накладной
Утвержден приказом от 1 ноября 2011 года № 1379
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 22 ноября 2011 года под № 1333/20071
1. Налоговую накладную заполняет лицо, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу либо структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем должен в письменном виде уведомить орган государственной налоговой службы по месту его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
При составлении налоговой накладной филиалом либо другим структурным подразделением плательщика налога в налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, предусмотренное уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения).
При выполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная выписывается лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственно за содержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица.
При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, налоговая накладная выписывается лицом — управляющим имущества, которое ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и ответственно за содержание и внесение налога в бюджет.
В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная выписывается зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем).
Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость либо предусматривает его начисление по другим ставкам, чем определенные подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 раздела V с учетом положений пункта 10 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), утрачивают право на составление налоговой накладной.
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указанное в этом пункте.
2. Налоговая накладная заполняется на государственном языке по установленной форме* путем:
или печатания такой формы с последующим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;
или заполнения ее в электронном виде с последующей печатью. Печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них.
* См. «БН», 2011, № 50, с. 31. — Примеч. ред.
Реквизиты заглавной части налоговой накладной выравниваются по правой границе поля.
3. Налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца. Дата выписки налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате выписки налоговой накладной не проставляются.
Порядковый номер налоговой накладной присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не содержит буквы либо другие символы.
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числовым значением через дробь. В числителе порядкового номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — числовой номер филиала либо структурного подразделения.
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, и указывают в порядковом номере накладной после знака дроби перед номером филиала либо структурного подразделения код соответствующей деятельности:
2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса;
3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 раздела V Кодекса, но которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), в полном объеме направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета.
4. Местонахождение (налоговый адрес) продавца и местонахождение (налоговый адрес) покупателя указываются с учетом требований статьи 45 главы I раздела II Кодекса и статей 29 и 93 Гражданского кодекса Украины.
В графе «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Дата заключения договора проставляется в соответствии с требованиями пункта 3 настоящего Порядка.
5. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров/услуг продавца в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
6. Налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия). При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»).
Налоговая накладная, выписываемая плательщиком налога — получателем товаров/услуг, составляется в одном экземпляре.
6.1. Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю (получателю) товаров/услуг по его требованию.
Налоговая накладная, которая в соответствии с пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, предоставляется покупателю только после регистрации, осуществляемой в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (нужное выделяется пометкой «Х»).
6.2. Налоговая накладная является основанием для отнесения в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость у покупателя, зарегистрированного в качестве плательщика налога.
6.3. Не дает права покупателю на отнесение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит:
отсутствие факта регистрации в качестве плательщика налога — продавца товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных;
нарушение порядка заполнения налоговой накладной;
налоговая накладная выписана плательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.
6.4. Копия налоговой накладной остается у продавца товаров/услуг в качестве налогового документа и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренных законодательством для обязательств по уплате налога.
7. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию их получателя.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.
8. Все экземпляры налоговых накладных, отдельные особенности заполнения которых изложены в подпунктах 8.1 — 8.4 настоящего пункта, остаются у лица, которое их выписало, и хранятся в соответствии с изложенным в подпунктах 6.1 и 6.4 пункта 6 настоящего Порядка.
В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины:
01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической;
02 — Поставка неплательщику налога;
03 — Натуральная выплата в счет оплаты труда физическим лицам;
04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
07 — Экспортные поставки;
08 — Поставки для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
09 — Поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость;
10 — Признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся на учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость;
11 — Выписана по ежедневным итогам операций;
12 — Выписана на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен;
13 — Использование производственных либо непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 — Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента.
8.1. В случае поставки товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, включая поставку на экспорт, осуществление операций по натуральным выплатам в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль.
8.2. В случае выписки налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины:
в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца» отражается условный ИНН «300000000000», а если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности либо приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, — условный ИНН «200000000000»;
в строке «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» проставляется ноль.
8.3. В случае поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения либо освобождаемых от налогообложения; признания условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся на учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, по которым был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах; ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; перевода производственных основных средств в состав непроизводственных в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется ноль.
8.4. Налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была выписана на эти операции) в случае:
осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком налога);
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;
предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
9. Для операций, облагаемых налогом или освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, т. е. при одновременной поставке одному покупателю как облагаемых налогом товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 11 и граф 8, 9 и 10).
Указанное не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяется как нулевая ставка, так и основная. В таком случае складывается одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.
10. В случае поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Кодекса, в налоговой накладной в разделе III и графе 11 делается пометка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел Кодекса.
11. В случае поставки товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено статьей 195 Кодекса по нулевой ставке, в разделе III и графах 9 и 10 проставляется ноль.
12. В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:
12.1 в графу 2 — дата возникновения налогового обязательства у продавца, т. е. осуществления какого-либо из событий, произошедших ранее, в соответствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187 раздела V Кодекса;
12.2 в графу 3 — номенклатура товаров/услуг продавца;
в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается «превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости);
в налоговой накладной, выписанной на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен, в этой графе также указывается «обычная цена по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму безвозмездной поставки этих товаров/услуг, которая равна нулю);
в налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов, начисленных или подлежащих начислены на сумму номинала процентного векселя, над фактической ценой, в этой графе, кроме «превышения обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой накладной № _______», также указывается «сумма процентов, начисленных или подлежащих начислению на сумму номинала процентного векселя».
В случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк;
12.3 в графу 4 — код товара согласно УКТ ВЭД.
Графа 4 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины на всех этапах поставки таких товаров/услуг;
12.4 в графу 5 — единица измерения товаров/услуг — грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и т. п.;
12.5 в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг.
В случае если услуги не имеют таких показателей, а измеряются только в стоимостном выражении, в графе 6 указывается: «услуга/проценты и т. п.»;
12.6 в графу 7 — цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость;
12.7 в графу 8 — база налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке — 20 процентов (с 01.01.2014 г. — 17 процентов);
12.8 в графу 9 — база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Кодексу);
12.9 в графу 10 — база налогообложения при осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Кодекса);
12.10 в графу 11 — база налогообложения товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Кодекса;
12.11 в графу 12 — общая сумма средств, подлежащая уплате.
13. В раздел II налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 12 как общая сумма средств, подлежащих уплате.
14. Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).
В случае если часть товара/услуги не содержит обособленную стоимость, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1*) и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение 1 выписывается в двух экземплярах, из которых оригинал выдается покупателю товаров/услуг, а копия остается у продавца товаров/услуг).
* См. «БН», 2011, № 50, с. 18. — Примеч. ред.
В случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
15. В случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный либо ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписана сводная налоговая накладная исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
16. Все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров/услуг и не скрепляется его печатью.
Налоговая накладная, составленная филиалом либо другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов такого плательщика налога, может содержать наименование филиала либо другого структурного подразделения, заполнившего такую накладную.
Для скрепления налоговых накладных может быть изготовлена отдельная печать «Для налоговых накладных».
17. В случае если база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговых накладных: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 8 настоящего Порядка (01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется; все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.
Такой порядок выписки налоговых накладных применяется и в случае, если база налогообложения определяется исходя из обычных цен:
увеличенных на сумму процентов, начисленных или подлежащих начислению на сумму номинала процентного векселя. При этом в налоговую накладную, выписанную на сумму превышения обычной цены над фактической, включается и сумма указанных процентов;
безвозмездно поставленных товаров/услуг (12 — Выписана на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен).
18. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2* к налоговой накладной.
* См. «БН», 2011, № 50, с. 32. — Примеч. ред.
Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
Номер расчету корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
19. Оригинал расчета корректировки предоставляется покупателю товаров/услуг. Копия остается у продавца.
Если расчет корректировки составляется плательщиком налога к налоговой накладной, которая в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, такой расчет предоставляется покупателю только после его регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В случае если расчет корректировки составляется на сумму налога на добавленную стоимость, которая превышает сумму, предусмотренную пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных только после регистрации в нем накладной, к которой выписывается этот расчет.
20. На основании указанного расчета получатель товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса (при условии соблюдения положений законодательных актов по отнесению сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).
21. На титульном листе расчета корректировки указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения.
22. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом либо структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности и является ответственным за содержание и внесение налога в бюджет, лицом — управляющим имуществом, ведущим отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины, с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре выданных и полученных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.
23. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
24. Показатели в графах 7, 8, 10 — 12 расчета корректировки заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
25. В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка.
26. В графе 8 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии бухгалтерского учета
Н. ЧМЕРУК
