О налоге на добавленную стоимость

В избранном В избранное
Печать
Редакция БН
Бухгалтерская неделя Февраль, 2011/№ 6
Письмо от 26.01.2011 г. № 2093/7/16-1517

ЛЬГОТЫ ПО НДС ПО МЕТАЛЛОЛОМУ, ЗЕРНУ, ДРЕВЕСИНЕ:

ГНАУ разъяснила порядок применения

 

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 26.01.11 г. № 2093/7/16-1517

«О налоге на добавленную стоимость»

 

В комментируемом

письме ГНАУ разъяснила порядок обложения НДС операций по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых и технических культур, древесины, в том числе в режиме экспорта.

1. Льготы.

В соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) от обложения НДС освобождаются следующие операции:

с 01.01.11 г. до 01.01.14 г.

:

поставка на таможенной территории Украины и импорт отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00)*, технических культур товарных позиций 1205 и 1206 и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

экспорт отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

с 01.07.11 г. до 01.01.14 г.

:

экспорт зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, за исключением операций по экспорту зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00, облагаемых налогом по нулевой ставке без каких-либо ограничений по периоду применения нулевой ставки НДС.

* Операции по поставке на таможенной территории Украины и операции по импорту таких товаров подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по полной ставке 20 %.

До 01.07.11 г. по операциям по экспорту зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206

применяется нулевая ставка.

Операции по

первой поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 сельскохозяйственными предприятиями — производителями таких культур также облагаются НДС в общеустановленном порядке по полной ставке, в отличие от операций по первой поставке отходов и лома черных и цветных металлов производителями таких отходов, освобождаемых от обложения НДС в указанном периоде.

Обратите внимание: ссылаясь на

п. 209.6 НКУ, ГНАУ утверждает, что в данном случае речь идет о сельхозпредприятиях, которые зарегистрированы в качестве субъектов специального режима налогообложения, а зерновые культуры являются продукцией собственного производства в соответствии с п.п. 209.15.5 НКУ.

Схема применения этих льгот приведена в приложении к комментируемому

письму (см. «Схема применения п. 15. подразд. 2 разд. ХХ НКУ» на с. 10).

2. Формирование налогового кредита.

ГНАУ обратила внимание на следующие особенности формирования налогового кредита по перечисленным выше операциям:

— в случае если плательщик налога приобретет (изготавливает) товары, предназначаемые для их использования в операциях, освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит (

п. 198.4 НКУ). Соответственно, плательщик не имеет права на налоговый кредит по товарам, дальнейшая поставка которых освобождается от налогообложения (если такие товары были приобретены до такого освобождения, то ранее сформированный налоговый кредит подлежит корректировке);

— плательщики, которые одновременно осуществляют операции, освобожденные от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению по ставке 20 % или 0 %, обязаны применять правила пропорционального отнесения сумм НДС в состав налогового кредита с соблюдением правил формирования налогового кредита в соответствии с требованиями

ст. 199 НКУ;

— налоговый кредит не уменьшается в случае поставки плательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, в строительстве, при разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций (

абз. 3 п. 199.6 НКУ).

 

Схема применения пункта 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины

Приложение к комментируемому письму

№ п/п

Код ТН ВЭД

Название товара

Продажа на таможенной территории Украины

Импорт

Экспорт

до 01.07.2011 г.

с 01.07.2011 г. до 01.01.2014 г.

1

2

3

4

5

6

7

1

Перечень кодов определен постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15

Отходы и лом черных и цветных металлов

Освобождена

Освобожден

Освобожден

Освобожден

2

1001

Пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

3

1002

Рожь

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

4

1003

Ячмень

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

5

1004

Овес

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

7*

1005

Кукуруза

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

8

1006

Рис

20 %

20 %

0 %

0 %

9

1007

Сорго зерновое

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

10

1008

Гречиха, просо и семена канареечника; прочие зерновые культуры

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

11

1008 10 00 00

Гречиха

20 %

20 %

0 %

0 %

12

1205

Семена сурепки или рапса, измельченные или неизмельченные

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

13

1206

Семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные

Освобождена

Освобожден

0 %

Освобожден

20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями

14

4401

Древесина

Освобождена

Освобожден

Освобожден

Освобожден

15

4403

16

4404

 

* Нумерация по оригиналу. —

Примеч. ред.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить