О налоге на добавленную стоимость

ЛЬГОТЫ ПО НДС ПО МЕТАЛЛОЛОМУ, ЗЕРНУ, ДРЕВЕСИНЕ:

ГНАУ разъяснила порядок применения

 

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 26.01.11 г. № 2093/7/16-1517

«О налоге на добавленную стоимость»

 

В комментируемом

письме ГНАУ разъяснила порядок обложения НДС операций по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых и технических культур, древесины, в том числе в режиме экспорта.

1. Льготы.

В соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) от обложения НДС освобождаются следующие операции:

с 01.01.11 г. до 01.01.14 г.

:

—

поставка на таможенной территории Украины и импорт отходов и лома черных и цветных металлов, зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00)*, технических культур товарных позиций 1205 и 1206 и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

—

экспорт отходов и лома черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД;

с 01.07.11 г. до 01.01.14 г.

:

—

экспорт зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, за исключением операций по экспорту зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00, облагаемых налогом по нулевой ставке без каких-либо ограничений по периоду применения нулевой ставки НДС.

* Операции по поставке на таможенной территории Украины и операции по импорту таких товаров подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке по полной ставке 20 %.

До 01.07.11 г. по операциям по экспорту зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206

применяется нулевая ставка.

Операции по

первой поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 сельскохозяйственными предприятиями — производителями таких культур также облагаются НДС в общеустановленном порядке по полной ставке, в отличие от операций по первой поставке отходов и лома черных и цветных металлов производителями таких отходов, освобождаемых от обложения НДС в указанном периоде.

Обратите внимание: ссылаясь на

п. 209.6 НКУ, ГНАУ утверждает, что в данном случае речь идет о сельхозпредприятиях, которые зарегистрированы в качестве субъектов специального режима налогообложения, а зерновые культуры являются продукцией собственного производства в соответствии с п.п. 209.15.5 НКУ.

Схема применения этих льгот приведена в приложении к комментируемому

письму (см. «Схема применения п. 15. подразд. 2 разд. ХХ НКУ» на с. 10).

2. Формирование налогового кредита.

ГНАУ обратила внимание на следующие особенности формирования налогового кредита по перечисленным выше операциям:

— в случае если плательщик налога приобретет (изготавливает) товары, предназначаемые для их использования в операциях, освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит (

п. 198.4 НКУ). Соответственно, плательщик не имеет права на налоговый кредит по товарам, дальнейшая поставка которых освобождается от налогообложения (если такие товары были приобретены до такого освобождения, то ранее сформированный налоговый кредит подлежит корректировке);

— плательщики, которые одновременно осуществляют операции, освобожденные от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению по ставке 20 % или 0 %, обязаны применять правила пропорционального отнесения сумм НДС в состав налогового кредита с соблюдением правил формирования налогового кредита в соответствии с требованиями

ст. 199 НКУ;

— налоговый кредит не уменьшается в случае поставки плательщиком отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавки товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, в строительстве, при разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций (

абз. 3 п. 199.6 НКУ).

 

Схема применения пункта 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины Приложение к комментируемому письму № п/п Код ТН ВЭД Название товара Продажа на таможенной территории Украины Импорт Экспорт до 01.07.2011 г. с 01.07.2011 г. до 01.01.2014 г. 1 2 3 4 5 6 7 1 Перечень кодов определен постановлением КМУ от 12.01.2011 г. № 15 Отходы и лом черных и цветных металлов Освобождена Освобожден Освобожден Освобожден 2 1001 Пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин) Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 3 1002 Рожь Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 4 1003 Ячмень Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 5 1004 Овес Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 7* 1005 Кукуруза Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 8 1006 Рис 20 % 20 % 0 % 0 % 9 1007 Сорго зерновое Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 10 1008 Гречиха, просо и семена канареечника; прочие зерновые культуры Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 11 1008 10 00 00 Гречиха 20 % 20 % 0 % 0 % 12 1205 Семена сурепки или рапса, измельченные или неизмельченные Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 13 1206 Семена подсолнечника, измельченные или неизмельченные Освобождена Освобожден 0 % Освобожден 20 % для первой поставки с/х предприятиями-производителями 14 4401 Древесина Освобождена Освобожден Освобожден Освобожден 15 4403 16 4404

* Нумерация по оригиналу. —

Примеч. ред.