Шпаргалка бухгалтера. Налоговая социальная льгота

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2011/№ 4
В избранном В избранное
Печать
Статья

НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА

 

С 1 января 2011 года вопросы предоставления работникам НСЛ урегулированы Налоговым кодексом Украины. Новые правила предоставления НСЛ во многом отличаются от действовавших ранее, поэтому бухгалтеру нужно со всей ответственностью подойти к этому вопросу и пересмотреть правомерность и правильность пользования работниками НСЛ, ведь от этого зависит сумма удержанного НДФЛ.

 

Основные правила применения

1. Физическое лицо имеет право на уменьшение суммы месячного налогооблагаемого дохода,

полученного от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ (п. 169.1 НКУ).

2.

НСЛ применяется исключительно к доходу, начисленному налогоплательщику в течение отчетного налогового месяца в виде зарплаты (п.п. 169.2.1 НКУ).

3.

Предельный размер дохода, который дает право на применение НСЛ в общем случае, равен размеру ПМТЛ, действующего на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень (в 2011 году — 1320 грн.: 941 х 1,4 = 1317,4 грн. » 1320 грн.). Исключение — НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ: для нее предельный размер дохода одному из родителей определяется кратно количеству детей.

4.

Если налогоплательщик имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ, которая имеет наибольший размер. Исключение составляет случай, когда работник имеет двоих и более детей, один из которых инвалид. В таком случае работнику одновременно предоставляются две НСЛ (п.п. 169.3.1 НКУ).

5.

Суммы больничных и отпускных для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск), — п.п. 169.4.1 НКУ.

6.

Налогоплательщик сам выбирает место работы, где он будет пользоваться НСЛ. Для этого он подает работодателю по этому месту работы заявление.

7.

НСЛ начинает предоставляться со дня получения заявления от работника. На данный момент новая форма заявления не утверждена ГНСУ, поэтому пока, на наш взгляд, можно пользоваться старой формой, утвержденной приказом № 461. Если работник имеет право на повышенный размер НСЛ (на основании пп. 169.1.2, 169.1.3 или 169.1.4 НКУ ), то к заявлению необходимо приложить соответствующие подтверждающие документы (см. табл. 3 на с. 33).

Внимание! В январе 2011 года все работники, пользующиеся правом на НСЛ, должны заново подать работодателю

заявление, в котором будет сделана ссылка на соответствующие нормы НКУ (см. рисунок на с. 32).

8.

Госслужащим НСЛ может предоставляться без подачи заявления, но с предоставлением подтверждающих документов для определения размера НСЛ (п.п. 169.2.3 НКУ).

9.

НСЛ не может быть применена к (п.п. 169.2.3 НКУ):

— доходам плательщика налога, иным нежели зарплата;

— зарплате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендий, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета;

— доходам самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой деятельности.

10.

Нерезиденты не имеют права на получение НСЛ к их доходам в виде зарплаты.

11. НСЛ прекращает предоставляться с месяца, в котором работник подает

заявление об отказе от ее применения. До утверждения ГНСУ новой формы заявления, на наш взгляд, можно пользоваться формой, утвержденной приказом № 461. Повышенная НСЛ прекращает предоставляться в связи с утратой работником соответствующего статуса с определенного НКУ момента (см. табл. 2 на с. 32).

12. НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогооблагаемого дохода, в котором налогоплательщик

умер, или объявляется судом умершим, или признается судом безвести пропавшим, или утрачивает статус резидента, или был уволен с работы (п.п. 169.3.4 НКУ). Считаем, что если налогоплательщик в течение месяца сменил работу, то по новому месту работы подать заявление налогоплательщик имеет право только со следующего месяца.

 

ВНИМАНИЕ! Главные изменения

1. НСЛ теперь можно предоставлять в месяце увольнения работника

(п.п. 169.3.4 НКУ).

2. НСЛ теперь можно применять к зарплате работника, который одновременно является частным предпринимателем, занимается независимой профессиональной деятельностью

(п.п. 169.2.3 НКУ).

3. При предоставлении льготы «на детей» предельный доход рассчитывается кратно количеству детей теперь только в одном случае — если НСЛ предоставляется на основании

п.п. 169.1.2 НКУ (лицам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 18 лет). При этом в заявлении плательщик должен указать, что его супруг (супруга) не пользуется правом увеличения дохода кратно количеству детей. При наличии прав на НСЛ по другим основаниям (например, как одинокая мать согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) предельный размер дохода составляет в 2011 году 1320 грн. (без права увеличения кратно количеству детей).

4. При предоставлении НСЛ «на детей» дополнительная НСЛ «на себя» теперь не предоставляется

. Единственное исключение — наличие двоих и более детей до 18 лет, один из которых инвалид. В таком случае НСЛ на основании п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ прибавляется к НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ.

5.

Повышенная НСЛ (в 2011 году — 705,75 грн.) теперь предоставляется участникам боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны. А если такие лица являются инвалидами І или ІІ группы, то им предоставляется НСЛ в максимальном размере (в 2011 году 941 грн.).

6. Вдовы (вдовцы) теперь имеют право на НСЛ только при наличии у них детей в возрасте до 18 лет (в расчете на каждого ребенка).

 

Пример заполнения заявления о применении НСЛ

 

Таблица 1.

Размеры НСЛ в 2011 году

Вид НСЛ (норма НКУ)

Расчет

Размер НСЛ, грн.

Обычная (п.п. 169.1.1)

941 х 50 % (1)

470,5

Обычная «на детей» (п.п. 169.1.2)

941 х 50 % х количество детей

470,5 х количество детей

Повышенная (п.п. 169.1.3)

941 х 50 % х 150 %

705,75

Максимальная (п.п. 169.1.4)

941 х 50 % х 200 %

941

(1) Общий размер НСЛ согласно п.п. 169.1.1 НКУ составляет 100 % от ПМТЛ. Однако заключительными положениями (п. 1 раздела XIX НКУ) установлено, что до 1 января 2015 года НСЛ предоставляется в размере 50 % от ПМТЛ, установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

 

Таблица 2.

Когда прекращает применяться НСЛ

Вид льготы

Условия окончания срока действия (1)

Общая НСЛ (п.п. 169.1.1 НКУ)

Если налогоплательщик отказывается от применения НСЛ — с месяца, указанного в заявлении об отказе

НСЛ «на детей» (п.п. 169.1.2, пп. «а» — «б» п.п. 169.1.3 НКУ)

1. НСЛ предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения такого возраста — до конца года, на который приходится такая смерть.
2. Кроме того, начиная с налогового месяца, на который приходится соответствующее событие, утрачивается право на получение НСЛ в случае:
— лишения налогоплательщика родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное обеспечение, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской заботы, независимо от того, берется плата за такое обеспечение или нет;
— если ребенок становится курсантом на условиях его полного обеспечения.
3. Ни НКУ, ни Порядок № 1227 четко не оговаривают, с какого момента прекращает применяться НСЛ «на детей» в тех случаях, когда одинокая мать (отец), опекун, попечитель, вдова (вдовец) теряют соответствующий статус (например, в связи со вступлением в законный брак). На наш взгляд, НСЛ в таких случаях не должна предоставляться уже с месяца, в котором налогоплательщик утратил соответствующий статус

НСЛ согласно пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ

НСЛ прекращает применяться с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик теряет статус, необходимый для получения такой льготы (п.п. 169.3.3 НКУ)

(1) Несмотря на отсутствие в НКУ и Порядке № 1227 четких указаний, считаем, что и далее при утрате работником права на НСЛ он должен подать работодателю заявление об отказе от НСЛ.

 

Таблица 3.

Перечень документов, которые необходимо подать для применения НСЛ

Кто имеет право

Подтверждающие документы

1

2

Обычная НСЛ (470,5 грн.)

Любой работник, чей доход в виде зарплаты за месяц не превышает в 2011 году 1320 грн. (п.п. 169.1.1 НКУ)

1) заявление о применении НСЛ

Примечание. 1. Госслужащим НСЛ предоставляется без подачи заявления.
2. До появления новой формы Заявления о применении НСЛ используем форму, утвержденную приказом № 461.

Обычная НСЛ «на детей» (470,5 грн. х количество детей)

Плательщик налога, который содержит двоих или более детей возрастом до 18 лет, — в расчете на каждого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ)

1) заявление о применении НСЛ;
1) документы на ребенка (1);
2) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

Примечание. 1. Предоставление данной НСЛ не ставится в зависимость от того, самостоятельно или нет плательщик содержит ребенка. Следовательно, женщина, состоящая в браке и имеющая двоих детей до 18 лет, имеет право на НСЛ по этому основанию в размере 941 грн. (470,5 х 2) при условии, что ее зарплата не превышает предельный размер дохода.

2. Данной НСЛ могут воспользоваться оба родителя ребенка. При этом предельный доход, дающий право на НСЛ, только одного из них определяется кратно количеству детей
(второй абзац п.п. 169.4.1 НКУ).
3. Дополнительно НСЛ «на себя» таким лицам не предоставляется. НСЛ по двум основаниям может быть предоставлена, только если лицо содержит двоих или более детей, один из которых инвалид (п.п. 169.3.1 НКУ).

Повышенная НСЛ (705,75 грн.)

Налогоплательщик, который (п.п. 169.1.3 НКУ):

Все плательщики подают Заявление о применении НСЛ, а также нижеперечисленные документы:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет

1) документы на ребенка (1);
2) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
3) копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);
4) копия паспорта

Примечание. 1. Для целей предоставления НСЛ одинокой матерью (отцом), опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы имеют ребенка в возрасте до 18 лет и не состоят в браке, зарегистрированном по закону (п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227). Следовательно, если одинокая мать (отец) вступают в следующий брак, то они утрачивают данный статус и теряют право на НСЛ. Опекун (попечитель) также не должен состоять в браке, чтобы иметь право на НСЛ по этому основанию. В отношении вдовы или вдовца такого условия нет, однако, на наш взгляд, вдова (вдовец) теряют данный статус, если вступают в следующий законный брак.

2. Дополнительно таким лицам НСЛ «на себя» не предоставляется.

3. Предельный доход таких лиц не определяется кратно количеству детей. При наличии двоих и более детей (если зарплата превышает 1320 грн.) налогоплательщик может выбрать НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ с правом определения предельного дохода кратно количеству детей одному из родителей.

4. Скорее всего, что и сейчас налоговые органы будут настаивать на том, чтобы разведенные женщины (мужчины) для получения права пользования повышенной НСЛ на этом основании предоставляли еще и документ, подтверждающий совместное проживание с ребенком (справка ЖЭКа, справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой о выполнении обязанностей тем, кто проживает отдельно от ребенка, с которым после развода проживает ребенок).

б) содержит ребенка-инвалида — в расчете на каждого такого ребенка возрастом до 18 лет

1) документы на ребенка (1);
2) копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
3) пенсионное удостоверение ребенка или справка МСЭК для заявителя, который содержит ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет (2);
4) медицинское заключение, выданное заведениями МОЗ в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, который содержит ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет)(2)

Примечание. 1. Право на эту НСЛ имеют оба родителя.

2. При наличии двоих и более детей, один из которых инвалид, налогоплательщику одновременно предоставляются две НСЛ (на основании п.п. «б» п.п. 169.1.3 и п.п. 169.1.2).

в) является лицом, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы

1) копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца (2):
— гражданина (гражданки), который (которая) пострадал (пострадала) в результате Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца;
— участника ликвидации последствий аварии на ЧАЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перерегистрировано» и записью о дате перерегистрации;
— гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 году из зоны отчуждения, категории 2 серии Б;
— гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал (проживала) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительства Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР
от 28 июня 1989 г. № 224), категории 2 серии Б.
Лица, награжденные грамотой Президиума Верховной Рады УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, подают ее копию

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом

Порядком № 1227 перечень документов по этому основанию не установлен

Примечание. Так как работнику, который одновременно учится в учебном заведении, НСЛ может быть предоставлена только в том случае, если он не получает стипендию (обеспечение) из бюджета, подтверждающим документом может быть справка из учебного заведения о том, что учащийся не получает стипендию из бюджета. Этого требовала ГНАУ в период действия Закона о налоге с доходов (письмо от 06.07.04 г. № 12428/7/17-3117).

ґ) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ;

1) копия пенсионного удостоверения или справка МСЭК (2)

Примечание. Инвалиды, участвовавшие во Второй мировой войне, и инвалиды І и ІІ группы, являющиеся участниками боевых действий, имеют право на НСЛ в размере 200 % от общего размера (см. ниже основание по п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ).

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, который испытал преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов

1) копия акта Президента Украины о назначении указанной стипендии

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ

1) копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, которые подтверждают участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны

Примечание. 1. Ранее участники боевых действий (кроме лиц, участвовавших во Второй мировой войне) не имели права на повышенный размер НСЛ.
2. Если такие лица являются инвалидами І и ІІ групп, то им предоставляется максимальная НСЛ на основании п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ.

Максимальная НСЛ (941 грн.)

Налогоплательщик, являющийся (п.п. 169.1.4 НКУ):

Все плательщики подают Заявление о применении НСЛ, а также нижеперечисленные документы:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу»

1) копия орденской книжки Героя Украины, Героя Советского Союза или Героя Социалистического Труда или копии орденских книжек кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, или справки или другие документы, которые подтверждают присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, Героя Социалистического Труда, награждения орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней и четырьмя медалями «За отвагу»

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, инвалидом І и ІІ групп, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551

1) копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, которые подтверждают участие в боевых действиях во время Второй мировой войны;
2) пенсионное удостоверение или справка МСЭК (2);
3) документы, которые подтверждают факт работы в тылу во время Второй мировой войны

в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным

1) справки, выданные компетентными органами, или документы, которые содержат необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным;

2) копия жертвы нацистских преследований (для бывших узников мест принудительного содержания во время Второй мировой войны)

г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками

1) копия удостоверения жертвы нацистских преследований или справки, или выданные компетентными органами документы, которые содержат необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или оккупированных фашистской Германией и ее союзниками

ґ) лицом, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года

1) документы, которые содержат необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 08.09.41 г. по 27.01.44 г.

(1) Под документами на ребенка подразумеваются: копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, которые подтверждают возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до приезда в Украину.

(2) Периодичность предоставления документов отвечает установленным МЗО срокам их пересмотра.

 

Документы и сокращения

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. № 889-IV (утратил силу).

Закон № 3551

— Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.

Порядок № 1227

— Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением Кабмина от 29.12.10 г. № 1227.

Приказ № 461

— приказ ГНАУ «Об утверждения форм заявлений и уведомлений по вопросам получения (применение) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.03 г. № 461.

НДФЛ

— налог на доходы физических лиц.

НСЛ

— налоговая социальная льгота.

ПМТЛ

— прожиточный минимум на трудоспособное лицо.
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
Скачайте наше мобильное приложение iFactor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 10 грн
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд