Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы

В избранном В избранное
Печать
Редакция БН
Бухгалтерская неделя Январь, 2011/№ 5
Приказ от 17.12.2010 г. № 953

ПЕНЯ

отныне начисляется и за занижение налоговых обязательств

 

Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 17.12.10 г. № 953

«Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы»

 

Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»

 

Комментируемым

приказом ГНАУ с целью реализации на практике предписаний главы 12 «Пеня» раздела ІІ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) утвердила Инструкцию о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы. Соответственно утратила силу Инструкция, утвержденная приказом ГНАУ от 11.06.03 г. № 390, принимавшаяся под Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181).

Новый документ, в отличие от многих других, принимаемых во исполнение

НКУ, не является простым повторением основных положений своего предшественника. С подробным раскрытием новых правил начисления пени можно будет ознакомиться в одном из ближайших номеров. Сегодня же обратим внимание только на наиболее принципиальные моменты.

1. Начисление пени.

Отныне увеличилось количество ситуаций, когда плательщику налогов придется платить пеню. Так, если ранее (согласно Закону № 2181) начисление пени было предусмотрено только на сумму налогового долга, то теперь пеню также придется уплатить в случае:

1)

занижения денежных обязательств*, начисленных плательщиком налогов (п.п. 2.1.2 Инструкции). В этом случае начисление пени происходит на сумму выявленного занижения за весь период начиная с момента его возникновения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования). Начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства и заканчивается днем погашения выявленного занижения (пп. 2.1.2 и 2.3 Инструкции).

*

Денежное обязательство плательщика налогов — сумма средств, которую плательщик налогов должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налогового обязательства и/или штрафной (финансовой) санкции, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности (п.п. 14.1.39 НКУ).

Следует также обратить внимание: пеня будет начисляться и в тех случаях, когда занижение было допущено до 01.01.11 г., но выявлено после этой даты. Кстати, в

приложении 2 к Инструкции приводится пример расчета суммы пени в ситуации, когда занижение налогового обязательства было допущено в 2010 году, а выявлено в 2011 году. Такой пример пригодится плательщикам налогов, поскольку размер пени им придется рассчитывать самостоятельно (формула расчета пени приведена в приложении 2 к Инструкции): налоговый орган в случае выявления факта занижения налогового обязательства только определяет его сумму и сумму соответствующего штрафа в налоговом уведомлении-решении, которое направляет плательщику налогов. Уплачивая эту сумму, плательщик налогов должен рассчитать размер пени и уплатить ее вместе с денежным обязательством, указанным в решении налогового органа. Если этого не сделать, то уплаченные суммы в первую очередь будут направлены на погашение пени, а следовательно, у плательщика налогов возникнет налоговый долг, поскольку денежное обязательство не будет считаться уплаченным;

2)

непогашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц, и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.

То есть отныне за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, удержанного из заработной платы, придется также платить пеню.

2. Размер пени.

Пеня начисляется:

— на сумму согласованного денежного обязательства, не уплаченного в установленный срок, из расчета

120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате (п. 2.6 Инструкции). Такой порядок начисления пени существовал и ранее;

— на сумму занижения денежных обязательств из расчета

120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения;

на сумму непогашенного налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день выплаты (начисления) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц.

Комментируемый

приказ вступил в силу 10.01.11 г.

 

 

Государственная налоговая администрация Украины

Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы

Приказ от 17 декабря 2010 года № 953

Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины27 декабря 2010 года под № 1350/18645

 

В соответствии со статьями 2, 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине», с целью исполнения статей 129, 130, 131 Налогового кодекса Украины приказываю:

1.

Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы.

<…>

3.

Признать утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.2003 № 290 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы» <…>.

4.

Настоящий приказ вступает в силу со дня официального опубликования.

<…>

Председатель А. Папаика

 

 

Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы

Утверждена приказом от 17 декабря 2010 года № 953

 

I. Общие положения

1.1.

Настоящая Инструкция разработана в соответствии со статьями 2, 8 Закона Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и с целью исполнения статей 129, 130, 131 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).

1.2.

Настоящей Инструкцией устанавливается порядок ведения органами государственной налоговой службы учета начисления и погашения пени, взимаемой с плательщиков налогов в связи с несвоевременным погашением согласованного денежного обязательства, и пени на налоговое обязательство, начисленное контролирующим органом в случае выявления его занижения и/или определенное налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.

1.3.

В настоящей Инструкции термины употребляются в следующем значении:

денежное обязательство плательщика налогов

— сумма средств, которую плательщик налогов должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налогового обязательства и/или штрафной (финансовой) санкции, а также санкции за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности;

пеня

— сумма средств в виде процентов, начисленных на суммы денежных обязательств, не уплаченных в установленные законодательством сроки;

налоговая декларация, расчет

— документ, который подается плательщиком налогов (в том числе обособленным подразделением в случаях, определенных Кодексом) контролирующему органу в сроки, установленные законом, и на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства, или документ, свидетельствующий о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов — физических лиц, суммах удержанного и/или уплаченного налога;

налоговое обязательство

— сумма средств, которую плательщик налогов, в том числе налоговый агент, должен уплатить в соответствующий бюджет в качестве налога или сбора на основании, в порядке и в сроки, определенные налоговым законодательством (в том числе сумма средств, определенная плательщиком налогов в налоговом векселе и не уплаченная в установленный законом срок);

налоговое уведомление-решение

— письменное уведомление контролирующего органа (решение) об обязанности плательщика налогов уплатить сумму денежного обязательства, определенную контролирующим органом в случаях, предусмотренных Кодексом и другими законодательными актами, контроль за исполнением которых возложен на органы государственной налоговой службы, или внести соответствующие изменения в налоговую отчетность;

налоговый долг

— сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного плательщиком налогов или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства;

штрафная санкция (финансовая санкция, штраф)

— плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемая с плательщика налогов в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности.

 

II. Начисление пени

2.1. Пеня начисляется

:

2.1.1 после окончания установленных

Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга.

Начисление пени начинается

:

при самостоятельном начислении суммы денежного обязательства плательщиком налогов — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного

Кодексом;

при начислении суммы денежного обязательства контролирующими органами — с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного в налоговом уведомлении-решении согласно

Кодексу;

2.1.2 в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом либо плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования);

2.1.3 в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц и/или контролирующим органом при проверке такого налогового агента.

2.2.

Начисление пени, определенной подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 настоящего раздела, осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга).

2.3. Начисление пени заканчивается

:

2.3.1 в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств;

2.3.2 в день проведения взаиморасчетов непогашенных встречных денежных обязательств соответствующего бюджета перед таким плательщиком налогов;

2.3.3 в день введения моратория на удовлетворение требований кредиторов (при вынесении соответствующего решения суда по делу о банкротстве или принятии соответствующего решения Национальным банком Украины);

2.3.4 в случае принятия решения об отмене или списании суммы налогового долга (его части).

2.4.

В случае погашения суммы налогового долга (его части) иным, чем определенный в подпунктах 2.3.1 — 2.3.4 пункта 2.3 настоящего раздела, путем, в частности рассрочки (отсрочки) сумм платежей, подачи плательщиком налогов деклараций (в том числе уточняющих) с отрицательным значением суммы налоговых обязательств и т. п., начисление пени заканчивается датой фактического осуществления такого погашения, зафиксированной в соответствующих документах.

2.5.

В случае частичного погашения налогового долга сумма такой доли определяется с учетом пени, начисленной на такую долю.

2.6.

Пеня, определенная подпунктом 2.1.1 пункта 2.1 настоящего раздела, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

Пример начисления пени приведен в

приложении 1.

2.7.

Пеня, определенная подпунктом 2.1.2 пункта 2.1 настоящего раздела, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.

Пример начисления пени приведен в

приложении 2.

2.8.

Пеня, определенная подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 настоящего раздела, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день выплаты (начисления) доходов, в пользу плательщиков налогов — физических лиц.

2.9. Указанный

размер пени действует по всем видам налогов, сборов и других денежных обязательств, кроме пени, начисляемой за нарушение срока расчета в сфере внешнеэкономической деятельности, устанавливаемой отдельным законодательством.

2.10. Пеня не начисляется

:

на пеню;

за несвоевременное или перечисление не в полном объеме налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, если такое несвоевременное или неполное перечисление произошло из-за нарушения банком сроков зачисления налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных

Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине».

2.11.

В случае если руководитель налогового органа (его заместитель) в соответствии с процедурой административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы плательщика налогов сверх сроков, определенных статьей 56 раздела II Кодекса, пеня не начисляется в течение таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования.

2.12.

После окончания срока принятия наследства денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателя становятся денежными обязательствами и/или налоговым долгом наследников.

В течение срока принятия наследства на денежные обязательства и/или налоговый долг наследодателей пеня не начисляется.

 

III. Порядок уплаты пени, начисленной за невыполнение налогового обязательства

3.1.

Начисленные контролирующим органом суммы пени самостоятельно уплачиваются плательщиком налогов.

3.2.

При погашении суммы налогового долга (его части) средства, уплачиваемые таким плательщиком налога, в первую очередь зачисляются в счет налогового обязательства. В случае полного погашения суммы налогового долга средства, уплачиваемые таким плательщиком налога, в следующую очередь засчитываются в счет погашения штрафов, в последнюю очередь засчитываются в счет пени.

Если плательщик налогов не выполняет установленную данным

пунктом очередность платежей или не определяет ее в платежном документе (либо определяет с нарушением указанного порядка), орган государственной налоговой службы самостоятельно осуществляет такое распределение такой суммы в порядке, определенном настоящим пунктом.

При наличии у плательщика налога налогового долга органы государственной налоговой службы обязаны зачесть средства, уплачиваемые таким плательщиком налогов, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного плательщиком налогов.

3.3.

Суммы пени зачисляются в бюджеты или государственные целевые фонды, в которые согласно закону зачисляются соответствующие налоги.

Пеня за нарушение банком сроков зачисления налогов, установленных

Законом Украины «О платежных системах и переводе денег в Украине», зачисляется в Государственный бюджет Украины на код классификации доходов бюджета 16030000 «Налоги, не отнесенные к другим категориям» Бюджетной классификации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 27.12.2001 № 604 (с изменениями).

 

IV. Начисление пени за нарушение банками сроков зачисления налогов

4.1.

За нарушение сроков зачисления налогов в бюджеты или государственные целевые фонды, установленных Законом Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине», по вине банка такой банк уплачивает пеню за каждый день просрочки, включая день уплаты, и штрафные санкции в размерах, установленных Кодексом, а также несет другую ответственность, установленную Кодексом, за нарушение порядка своевременного и полного внесения налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет или государственный целевой фонд.

4.2.

При этом плательщик налогов освобождается от ответственности за несвоевременное перечисление или перечисление не в полном объеме таких налогов, сборов и других платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции.

4.3.

Не считается нарушением срока перечисления налогов, сборов и других платежей по вине банка нарушение, совершенное вследствие регулирования Национальным банком Украины экономических нормативов такого банка, что приводит к недостаточности свободного остатка средств на таком корреспондентском счете.

4.4.

Если в будущем банк или его правопреемники возобновляют платежеспособность, отсчет срока зачисления налогов, сборов и других платежей начинается с момента такого возобновления.

 

V. Особенности начисления и отмены пени

5.1.

В случае досрочного расторжения договора о рассрочке, отсрочке налогового обязательства или налогового долга пеня на остаток не уплаченной согласно договору суммы начисляется со дня, следующего за днем расторжения такого договора, в размерах и порядке, предусмотренных настоящей Инструкцией.

5.2.

Пеня, начисленная на сумму денежного обязательства (ее долю), отмененную по результатам административного или судебного обжалования, также подлежит отмене, а если такая пеня была уплачена, она подлежит зачислению в счет погашения налогового долга, денежных обязательств или возврату в порядке, установленном статьей 43 Кодекса.

5.3.

По желанию плательщика налогов органами государственной налоговой службы производится сверка начисленных и погашенных сумм пени.

5.4.

Обжалование плательщиком налогов сумм начисленной пени осуществляется в соответствии с законодательством.

 

Директор Департамента учета и отчетности В. Терещенко

 

 

Приложение 1

к Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам,
контролируемым органами государственной налоговой службы

 

Пример начисления пени при погашении налогового долга

Плательщик налогов 04.01.2011 осуществляет уплату платежа в бюджет в сумме 250000 гривень.

При этом плательщик налогов имеет налоговый долг в сумме 20000 грн., возникший в связи с неуплатой налогового обязательства, последним днем предельного срока уплаты которого было 19.11.2010.

В соответствии с

подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса после окончания установленных Кодексом сроков погашения согласованного денежного обязательства на сумму налогового долга начисляется пеня.

Согласно

пункту 129.4 статьи 129 Кодекса пеня, определенная подпунктом 129.1.1 пункта 129.1 настоящей статьи, начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

Начисление пени осуществляется в день фактического погашения налогового долга (части налогового долга).

Расчет пени на сумму погашенного налогового долга 20000 грн. за период с 22.11.2010 по 03.01.2011 включительно осуществляется следующим образом.

Допустим, что учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на момент возникновения налогового долга (по состоянию на 19.11.2010), была равна 7,75 %, на момент погашения (по состоянию на 04.01.2011) — 6,00 %.

В расчете используется учетная ставка Национального банка Украины, которая является большей. В приведенном примере ставка равна 7,75 %.

Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:

 

где Y — сумма пени, начисляемая на фактически погашенную сумму налогового долга (всегда округляется до второго знака после запятой);

Σ

погашения налогового долга — фактически погашенная сумма налогового долга;

К дней — количество дней задержки уплаты налогового обязательства;

U НБУ — большая из учетных ставок Национального банка Украины, действовавших на день возникновения налогового долга или на день его (его части) погашения;

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;

R — количество дней в календарном году.

В этом примере:

 

где Y = 219,12 гривень.

Следовательно, начисленная плательщику налогов пеня составляет 219,12 гривень.

 

 

Приложение 2

к Инструкции о порядке начисления и погашения пени по платежам,
контролируемым органами государственной налоговой службы

 

Пример начисления пени в случае выявления занижения налогового обязательства

По результатам проведенной органом государственной налоговой службы документальной проверки плательщика налогов доначислено по налоговому уведомлению-решению налоговое обязательство по налогу на прибыль на общую сумму 20000 гривень. При этом занижение налогового обязательства в указанной сумме выявлено за 9 месяцев 2010 года.

Налоговое уведомление-решение о начислении налогового обязательства по налогу на прибыль плательщик налогов получил 01.02.2011 и обязан уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого получения.

В соответствии с

подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом (11.02.2011), в случае выявления его занижения на сумму такого занижения (20000 грн.) и за весь период занижения (с 19.11.2010 по 10.02.2011 включительно) начисляется пеня.

Пеня, определенная

подпунктом 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения.

Расчет пени на сумму занижения 20000 грн. за период с 19.11.2010 по 10.02.2011 включительно осуществляется следующим образом.

Допустим, что учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения (по состоянию на 19.11.2010), была равна 7,75 %.

Сумма пени рассчитывается по следующей формуле:

 

где Y — сумма пени, которая насчитывается на сумму занижения налогового обязательства (всегда округляется до второго знака после запятой);

Σ

занижения — фактически заниженная сумма налогового обязательства;

К дней — количество дней занижения;

U НБУ — учетная ставка Национального банка Украины, действовавшая на день занижения налогового обязательства;

1,2 — коэффициент, позволяющий рассчитать 120 % годовых UНБУ;

R — количество дней в календарном году.

В этом примере:

 

где Y = 428,05 гривень.

Следовательно, начисленная плательщику налогов пеня составляет 428,05 гривень.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить