ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДС:
исправляем ошибки по новым правилам
Рассматривая новые формы отчетности по НДС (см. «БН», 2011, № 14, с. 18), мы обращали внимание на кардинальное изменение механизма исправления ошибок в отчетности по НДС, а также на некорректность некоторых положений Порядка заполнения отчетности, регулирующих этот вопрос.
Как и обещали, в этой статье мы подробно рассмотрим новый порядок исправления ошибок, сформулируем свои рекомендации по заполнению уточняющего расчета и отражению таких ошибок в декларации.
Николай ШПАКОВИЧ, заместитель главного редактора
Основные правила, предусмотренные НКУ
Наверное, наибольшей неожиданностью, которую плательщики НДС обнаружили в новой форме отчетности по НДС и
Порядке № 41, стало кардинальное изменение порядка самостоятельного исправления ошибок. Ведь нормы НКУ в этой части почти полностью повторяют положения Закона № 2181.Кратко напомним основные правила исправления ошибок (внесения изменений в налоговую отчетность), предусмотренные в
ст. 50 НКУ.1. Ошибки можно исправить только:
— в ранее поданной декларации;
— с учетом сроков давности (1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации);
— до начала проверки контролирующим органом уточняемого периода.
2. Для исправления ошибки плательщик обязан направить уточняющий расчет (УР) по форме, действующей на момент его подачи (
только по новой форме), или указать исправленные показатели в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.3. Если в результате ошибки было занижено налоговое обязательство, то плательщик обязан:
а) или направить УР и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3 % такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;
б) или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, подаваемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.
Кроме того, в
ст. 129 НКУ предусмотрено начисление пени при выявлении занижения налогового обязательства за весь период занижения.Следовательно, среди изменений можно отметить лишь уменьшение размера самоштрафа с 5 до 3 % при исправлении ошибки через УР. В других аспектах порядок исправления ошибок не изменился.
Как и ранее, плательщику предоставлено право самостоятельно выбрать один из способов:
— подать УР;
— учесть ошибку в следующей налоговой декларации (в периоде ее выявления).
Исправление ошибок по Порядку № 41
Хотя в
п. 2 разд. IV Порядка № 41 предусмотрено, что внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 НКУ, механизмы исправления ошибок, реализованные в форме декларации и УР, довольно существенно отличаются от порядка, предусмотренного в этой статье.Судите сами. В
п. 1 разд. IV Порядка № 41 упоминается только о том, что в случае выявления ошибок в поданной ранее декларации плательщик обязан направить УР к такой декларации по форме, установленной на дату подачи УР.О возможности исправления ошибок непосредственно в декларации в
Порядке № 41 не упоминается. К тому же новая форма декларации по НДС не содержит специальных строк, в которых могут исправляться такие ошибки.В
письме № 7273 налоговики разъяснили, что в стр. 8 и 16 новой формы декларации предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств и налогового кредита только по четко определенному в таких строках перечню оснований, а корректировки в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям могут быть отражены только в соответствующих строках УР.При этом УР может подаваться как отдельный документ (УР-документ) или как приложение в составе декларации (УР-приложение): в форме УР предусмотрены специальные поля для соответствующей отметки.
УР независимо от выбранной формы (УР-документ или УР-приложение) отражается в учете органом ГНС
как отдельный документ. При этом значение гр. 6 по строкам 20.1, 23.1, 23.2, 25 и 26 УР вносится в лицевую карточку плательщика независимо от результатов расчетов с бюджетом, определенных в декларации за отчетный (налоговый) период.Следовательно, в
Порядке № 41 предусмотрена возможность исправления ошибок только через УР.На наш взгляд, порядок исправления ошибок через УР-приложение не соответствует порядку, предусмотренному в
п.п. «б» абз. 3 п. 50.1 НКУ (через декларацию). Ведь ошибки, исправленные в УР-приложении, не влияют на сумму налогового обязательства (бюджетного возмещения), определяемого в декларации, а отражаются отдельно по лицевому счету плательщика. Только в случае, когда ошибка влияет на остаток отрицательного значения (стр. 24), такая сумма учитывается в стр. 24 декларации (п. 4 разд. IX Порядка № 41).
В чем разница между УР-документом и УР-приложением?
УР-документ.
Напомним: в п. 4.3 Инструкции № 276 предусмотрено, что при подаче УР, который увеличивает или уменьшает налоговые обязательства прошлых налоговых периодов, начисление в лицевом счете плательщика производится датой подачи УР. Поэтому и уплатить сумму заниженного налога (вместе со штрафом), отраженную в УР, плательщик должен до подачи такого УР.Если же ошибка исправляется через декларацию (в общем случае), то уплата заниженного обязательства будет осуществлена только тогда, когда наступит срок уплаты по декларации, если в ней будет определена сумма к уплате (такой принцип применялся в старой форме отчетности по НДС).
Скорее всего, исходя именно из таких обстоятельств (срока уплаты заниженного обязательства) законодатель решил дифференцировать размер штрафа при исправлении ошибок через УР (3 %) и через декларацию (5 %). Разница является своеобразной платой за возможность отсрочить уплату и «свернуть» заниженную сумму налогового обязательства с текущим отрицательным значением.
Следовательно, при исправлении ошибок через УР-документ сумма заниженного (завышенного) обязательства попадет в лицевой счет
датой подачи такого УР.Как и ранее, не установлено никаких ограничений по количеству УР-документов, которые плательщик НДС может подать в течение отчетного периода. Поэтому с помощью УР-документов можно сразу исправить несколько ошибок, даже если они допущены в разных налоговых периодах.
УР-приложение
. Ни в Порядке № 41, ни в письме № 7273 ничего не сказано о том, когда данные УР-приложения попадают в лицевой счет.Однако позиция ведущих специалистов ГНАУ (см. консультацию на с. 45 этого номера) свидетельствует о том, что при исправлении ошибки через УР-приложение его данные должны попасть в лицевой счет
одновременно с данными декларации, к которой оно подано. С таким подходом мы полностью соглашаемся, ведь этот документ является приложением к декларации.Таким образом, при исправлении ошибки через УР-приложение «правильная» (уточненная) сумма налогового обязательства (бюджетного возмещения) должна сформироваться в результате отражения в лицевом счете двух документов: декларации и УР-приложения.
Заметим: учитывая специфику НДС, связанную с возможностью формирования отрицательного значения, такое «свертывание» данных декларации и УР-приложения не всегда возможно. Об этом мы поговорим немного позже в разделе
«Отрицательное значение в УР».Хотя в
Порядке № 41 не установлены ограничения по количеству УР-приложений, подаваемых в составе декларации, в форме декларации предусмотрено служебное поле 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки», в котором может быть указан только один отчетный период. Таким образом, как и ранее, в декларации (УР-приложении) можно исправить ошибки только одного отчетного периода.
Заполнение УР
Шапка.
Как мы уже упоминали, в поле 01 шапки нужно поставить отметку для определения статуса УР — «додаток до декларації» или «самостійний документ».В поле 02 указывается отчетный период.
Если подается УР-документ, то здесь должен быть указан тот отчетный период,
в котором он подан в орган ГНС.Если же подается УР-приложение, то в этом поле должен быть указан тот отчетный период,
за который подана декларация.Например, если в мае подаем УР-документ, то указываем месяц «05», если в мае подаем УР-приложение к декларации за апрель, в котором исправляются показатели за февраль, то в поле 02 указываем месяц «04».
В поле 03 указывается период, за который исправляются ошибки. Здесь могут указываться периоды 2009 — 2011 гг., ведь теперь ошибки можно исправить только с помощью этой формы УР. Если данные ошибочного периода уже уточнялись, то следует поставить отметку в поле 031.
Остальные поля заполняются так же, как и в декларации.
Основная часть.
Новая форма УР стала значительно проще по сравнению с предыдущей, потому что она почти полностью повторяет форму декларации по НДС.В гр. 4 отражаются показатели декларации исправляемого отчетного периода. При этом нужно указать (повторить)
все показатели — как ошибочные, так и правильные.Следует учесть, что в старой форме декларации по НДС была другая нумерация строк. В
письме № 7273 налоговики рекомендовали заполнять строки УР с учетом содержания (названия) соответствующей строки декларации. Например, при исправлении самостоятельно выявленной ошибки при заполнении стр. 22.2 декларации по старой форме в УР заполняются колонки по стр. 20.2.Если в декларацию, в которой выявлена ошибка, раньше вносились изменения, то в гр. 4 отражаются исправленные показатели. Такие показатели содержатся в гр. 5 последнего УР по новой форме, поданного к такой декларации. Если исправление было произведено до 01.04.11 г. (с помощью старой формы УР), то такие показатели нужно будет взять из стр. 7 УР по старой форме, а показатели, которых там нет, следует самостоятельно рассчитать.
В гр. 5 отражаются исправленные (правильные) показатели.
В
п. 3 разд. IX Порядка № 41 предусмотрено, что в гр. 6 отражается сумма ошибки (абсолютное значение).Если под термином «абсолютное значение» понимать «модуль», то может показаться, что в этой части авторы
Порядка № 41 допустили ошибку. Дело в том, что показатели гр. 6 могут быть как положительными, так и отрицательными, ведь в результате ошибки показатель может оказаться как завышенным, так и заниженным. Поэтому в гр. 6 должна указываться разница с соответствующим знаком (отрицательное значение — со знаком «-»). Вероятно, авторы Порядка № 41 употребляли этот термин в том значении, в котором он используется в статистике, где допускается, что абсолютный прирост может быть как положительным (собственно прирост), так и отрицательным.Кроме того, ни в форме УР, ни в
Порядке № 41 не указано, как рассчитывать показатель гр. 6: как разницу (гр. 4 - гр. 5) либо (гр. 5 - гр. 4). Ведь от этого зависит знак, который будет получен в гр. 6.Если исходить из того, что данные гр. 6 УР по результирующим строкам 20.1, 23.1, 23.2, 25 и 26 попадают в лицевой счет плательщика, то
показатели гр. 6 должны рассчитываться как разница между уточненным значением (гр. 5) и ошибочным значением (гр. 4). В таком случае заниженный показатель, указанный в гр. 6, будет положительным, а завышенный будет отрицательным.Пример 1
. В феврале 2011 года был задекларирован НДС в сумме 400 грн., подлежащей уплате в бюджет (стр. 27). В мае выявлена ошибка, с учетом которой налоговое обязательство февраля составляет 900 грн.В гр. 6 стр. 25 (именно эта строка в УР соответствует стр. 27 старой формы декларации) УР, которым исправляется такая ошибка, будет указана сумма разницы — 500 грн. (900 - 400).
Такая сумма со знаком «+» будет отражена в лицевом счете плательщика.
Пример 2
. В феврале 2011 года был задекларирован НДС в сумме 400 грн., подлежащей уплате в бюджет (стр. 27). В мае выявлена ошибка, с учетом которой налоговое обязательство февраля составляет 300 грн.В гр. 6 стр. 25 УР, которым исправляется такая ошибка, будет указана сумма разницы «-100» грн. (300 - 400).
Такая сумма со знаком «-» будет отражена в лицевом счете плательщика.
Штрафные санкции
. Если в результате ошибки было занижено налоговое обязательство, то в стр. 26 УР должна быть определена сумма штрафа. В общем случае размер штрафа составляет 5 %, если ошибка исправляется через УР-приложение, или 3 % — если через УР-документ.Однако следует учесть положения
п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ, где предусмотрено, что штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение.Таким образом, в стр. 26 УР, поданных к декларациям за январь — июнь 2011 года, будет отражена сумма штрафа не более 1 грн.
Пеня.
При уплате заниженного обязательства, кроме штрафа, нужно начислить и уплатить пеню.Согласно
п.п. 129.1.2 НКУ пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом или плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).Размер пени определяется из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (
абз. 2 п. 129.4 НКУ).Если по данным
примера 1 плательщик подал УР-документ 05.05.11 г. и в этот же день перечислили заниженную сумму, то сумма пени будет начислена в день наступления срока погашения налогового обязательства (05.05.11 г.) за период занижения (с 31.03.11 г. по 04.05.11 г. включительно)*, т. е. за 35 дней.* На наш взгляд, согласно п. 129.3 НКУ пеня должна начисляться по 05.05.11 г. включительно, однако согласно Инструкции № 953 последним днем будет 04.05.11 г.
Поскольку на день занижения (31.03.11 г.) учетная ставка НБУ составляла 7,75 %, сумма пени составит 4,46 грн. (500 х 35 х 1,2 х 7,75 % : 365 : 100).
Следовательно, подавая УР-документ по данным
примера 1, плательщик должен уплатить заниженное обязательство, штрафную санкцию и пеню, всего 505,46 грн. (500 + 1 + 4,46).Заметим, что в форме УР не предусмотрена специальная строка для отражения такой пени. Насколько нам известно, начисление такой пени налоговиками в автоматическом режиме тоже не производится, потому что в
Инструкции № 953 порядок начисления такой пени не определен. Поэтому, скорее всего, сумма уплаченной пени будет учитываться в лицевом счете как переплата, пока она не будет начислена в лицевом счете по результатам документальной проверки.
Приложения к УР
В
п. 3 разд. IV и п. 7 разд. IX Порядка № 41 предусмотрено, что в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к УР либо декларации, в которую включены уточненные показатели*, должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.* Хотя здесь упоминается декларация, в которую включены уточненные показатели, мы уже говорили, что форма декларации не позволяет исправлять ошибки в декларации. Поэтому более корректно говорить о приложениях к УР-документу или УР-приложению.
Следовательно, в приложениях должны расшифровываться лишь показатели, отраженные в гр. 6 УР. Код соответствующего приложения указан в гр.
«Код додатка».Так, если в УР отражена операция, которая ошибочно не попала в стр. 1 декларации, то в приложении Д5 к УР должны быть расшифрованы данные именно этой операции (данные гр. 6 стр. 1 УР), а не все операции, попавшие в гр. 5 стр. 1 УР.
Возможна ситуация, когда к УР придется подать приложение, которое не подавалось вместе с ошибочной декларацией. Например, плательщик ошибочно не указал сумму НДС, уплаченную поставщикам, которую он имел право заявить к возмещению. В таком случае в УР будут заполнены стр. 23, 23.1 и/или 23.2, даже если в декларации эти строки не заполнялись. Соответственно, плательщик обязан подать с таким УР приложение Д3, а если заполнена стр. 23.1, то еще и приложение Д.4.
Отрицательное значение в УР
С отражением в лицевом счете плательщика данных УР, которые увеличивают либо уменьшают данные результирующих строк декларации (стр. 20.1, 23.1, 23.2, 25), все более-менее понятно. А вот в случае, когда в результате исправления ошибки изменяются данные стр. 20.2 или 24, в которых отражается остаток отрицательного значения, переносимый в налоговый кредит следующего отчетного периода, ситуация несколько сложнее.
Изменяется лишь остаток
. В п. 4 разд. IX Порядка № 41 предусмотрено, что в случае исправления значения стр. 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение стр. 25 или 23 (23.1 или 23.2), УР подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. На значение гр. 6 стр. 24 УР уменьшается значение стр. 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР.Следует обратить внимание на некорректность этого
пункта.1.
Как мы уже выяснили, значение гр. 6 УР может быть как положительным, так и отрицательным. Поэтому значение стр. 24 декларации должно:— уменьшаться, если в результате исправления ошибки в гр. 6 стр. 24 УР получен отрицательный показатель (остаток отрицательного значения нужно уменьшить);
—
увеличиваться, если в результате исправления ошибки в гр. 6 стр. 24 УР получено положительное значение (остаток отрицательного значения нужно увеличить).Мы уверены, что в данном случае допущена техническая ошибка в формулировках, а не введен крайне фискальный подход, предусматривающий, что остаток отрицательного значения может только уменьшаться, ведь такой подход явно противоречит требованиям
ст. 50 и 200 НКУ.2.
Остаток отрицательного значения в декларации (соответственно и в УР) может отражаться не только в стр. 24, но еще и в стр. 20.2, в которой отражается остаток отрицательного значения текущего отчетного периода, который не может быть заявлен к возмещению, но в соответствии с п. 200.3 НКУ зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.Поэтому в стр. 24 декларации должно переноситься не только значение гр. 6 стр. 24, но и значение
гр. 6 стр. 20.2 УР. Если проигнорировать последний показатель, то в следующем налоговом периоде налоговые обязательства могут оказаться завышенными или заниженными.3.
Здесь не учтено, что УР-приложение подается вместе с декларацией в следующем отчетном периоде. На наш взгляд, более корректно говорить не о периоде, в котором подан УР, а о периоде, указанном в поле 02 «Звітний (податковий) період», т. е. периоде, в котором выявлена ошибка и подан УР-документ, либо периоде, в котором выявлена ошибка и за который подано УР-приложение.Поэтому данные УР-документа должны учитываться
в декларации за отчетный период, в котором подан такой УР-документ, а данные УР-приложения должны учитываться в декларации, к которой подано такое УР-приложение.В табл. 1 на с. 20 указано, какие данные УР отражаются в лицевом счете, а какие учитываются в декларации.
Таблица 1.
Отражение данных УР в налоговом учете| Данные гр. 6 УР | Отражаются: | ||
| № строки | название строки | в лицевом счете | в стр. 24 декларации(1) |
| 20.1 | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість | + | — |
| 20.2 | Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду | — | + |
| 21.1 | Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | — | — |
| 21.2 | Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | — | — |
| 21.3 | Зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу | — | — |
| 22 | Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18) | — | — |
| 23.1 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку | + | — |
| 23.2 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах | + | — |
| 24 | Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22 - рядок 23.1 - рядок 23.2) | — | + |
| 25 | Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18 - рядок 21.1 - рядок 21.2) | + | — |
| 26 | Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки | + | — |
| (1) За отчетный период, в котором подан УР-документ, либо отчетный период, за который в составе декларации подано УР-приложение. | |||
Пример 3.
В мае 2011 года плательщик НДС выявил ошибку, допущенную в декларации за март 2011 года.Такой плательщик может:
— или подать в мае УР-документ, в шапке которого в поле «
Звітний (податковий) період» будет указано «2011» и «5» (май 2011 года). Значение гр. 6 стр. 24 или 20.2 такого УР-документа нужно учесть в стр. 24 декларации за май , которая будет подана в июне 2011 года;— или подать в июне УР-приложение к декларации за май, в шапке которого в поле «
Звітний (податковий) період» также будет указано «2011» и «5» (май 2011 года). Значение гр. 6 стр. 24 или 20.2 такого УР-приложения нужно учесть в стр. 24 декларации за май (в декларации, к которой подано такое УР-приложение).Именно такой подход будет соответствовать положениям
абз. 2 п. 50.1 НКУ, который дает право плательщику учесть ошибку в декларации за отчетный период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Аналогичной позиции придерживаются специалисты ГНАУ (см. консультацию на с. 45 этого номера).Изменяется сумма к уплате/возмещению
. В п. 5 разд. IX Порядка № 41 предусмотрено, что в случае исправления значения стр. 24 декларации, которое в будущих отчетных периодах влияло на значение стр. 25 или стр. 23, УР подается за каждый отчетный период, в котором значение стр. 24 декларации влияло на значение стр. 25 или стр. 23.Хотя здесь не упоминается о подаче УР к периоду, в котором была допущена ошибка, на наш взгляд, к такому отчетному периоду тоже нужно подать УР, даже если в таком отчетном периоде ошибка не повлияла на значение стр. 25 или 23.
Таким образом, если на момент подачи УР ошибка повлияла на налоговые обязательства или на сумму заявленного бюджетного возмещения, то УР нужно будет подавать к отчетному периоду, в котором допущена ошибка, а также к каждому отчетному периоду, в котором такая ошибка влияла на расчеты с бюджетом. При этом если остаток отрицательного значения не перекрылся налоговыми обязательствами таких периодов, то такой остаток следует учесть в стр. 24 декларации за отчетный период, в котором подан УР.
Пример 4.
В декларации за январь 2011 года было задекларировано отрицательное значение (стр. 26 декларации по старой форме) в сумме 200 грн. В феврале такое отрицательное значение перекрылось текущими обязательствами и определена сумма к уплате 100 грн. (стр. 27 декларации по старой форме). В марте определена сумма к уплате 150 грн. (стр. 25 декларации по новой форме).В мае 2011 года выявлена ошибка, допущенная в декларации за январь, в результате которой был занижен налоговый кредит на сумму 500 грн.
Чтобы исправить такую ошибку, придется подать три УР-документа. В УР за январь будет отражена сумма заниженного отрицательного значения 500 грн. В УР за февраль и март будут уменьшены суммы налоговых обязательств на 100 грн. и 150 грн. соответственно.
Напомним, что для заполнения УР по новой форме используются данные деклараций по НДС по старой форме, соответствующие названию (содержанию), а не номеру соответствующей строки. Порядок заполнения таких УР показан в табл. 2.
Таблица 2.
Заполнение УР по данным примера 4 
Пример 5.
По данным примера 4, в мае 2011 года выявлена ошибка, допущенная в декларации за январь, в результате которой были занижены налоговые обязательства на сумму 500 грн.Чтобы исправить такую ошибку, придется подать два УР-документа. В УР за январь будет отражена сумма заниженного налогового обязательства за январь 300 грн., а в УР за февраль будет откорректирована сумма учтенного отрицательного значения, повлиявшего на показатель стр. 27 декларации за февраль.
Порядок заполнения таких УР показан в табл. 3.
Таблица 3.
Заполнение УР по данным примера 5 
Старый/новый механизм
Следует обратить внимание на существенные отличия между механизмом переноса отрицательного значения согласно
Порядку № 41 по сравнению с механизмом, применявшимся ранее.Раньше суммы, которые увеличивают или уменьшают остаток отрицательного значения (стр. 8.5 и 8.6 УР по старой форме), переносились в декларацию
за отчетный период, следующий за периодом подачи УР, и включались в остаток отрицательного значения предыдущего отчетного периода, включаемый в состав налогового кредита текущего отчетного периода (стр. 23 декларации по старой форме). Поэтому такие суммы учитывались при определении суммы НДС, подлежащей уплате либо возмещению за налоговый период, следующий за периодом подачи УР.Теперь суммы, которые увеличивают либо уменьшают остаток отрицательного значения, из УР переносятся в декларацию
за отчетный период, в котором подан УР, и попадают в остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (стр. 24 декларации по новой форме). Таким образом, такой остаток хотя и отражается в декларации за отчетный период, в котором подан УР, но не влияет на сумму НДС, определенную к уплате или возмещению в такой декларации.При этом так же, как и в конце 2010 года, возможна ситуация, когда в декларации по НДС одновременно определена сумма к уплате (по данным отчетного периода) и указан остаток отрицательного значения, включаемый в состав налогового кредита следующего отчетного периода (учтены данные УР). То есть одновременно заполняются стр. 24 и 25 (раньше это были стр. 26 и 27).
Следовательно, как и раньше, суммы, которые увеличивают либо уменьшают остаток отрицательного значения, определенные в УР, фактически включаются в налоговый кредит в налоговом периоде,
следующем за периодом подачи УР.В завершение приведем схему (см. рисунок), на которой изображен алгоритм исправления ошибки в отчетности по НДС по новым правилам.
Надеемся, что эта публикация поможет вам, уважаемые читатели, разобраться в новом порядке исправления ошибок. Однако предупреждаем: в связи с некорректностью отдельных положений
Порядка № 41 и отсутствием официальных разъяснений налоговиков по спорным вопросам мы в этой статье привели наше видение нового порядка исправления ошибок в отчетности по НДС, которое основывается на положениях НКУ и элементарной логике. Если налоговики предложат другие подходы, мы обязательно сообщим об этом на страницах нашей газеты.
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (утратил силу).Порядок № 41
— Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41.Инструкция № 276
— Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом ГНАУ от 18.07.2005 г. № 276.Инструкция № 953
— Инструкция о порядке начисления и погашения пени по платежам, контролируемым органами государственной налоговой службы, утвержденная приказом ГНАУ от 17.12.10 г. № 953.Письмо № 7273
— письмо ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1517 «О налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость».УР
— уточняющий расчет.УР-документ
— уточняющий расчет, подаваемый как самостоятельный документ.УР-приложение
— уточняющий расчет, подаваемый как приложение в составе декларации по НДС.НО
— налоговые обязательства.БВ
— бюджетное возмещение.ООЗ
— остаток отрицательного значения, которое переносится на следующий отчетный период.
