ДИВИДЕНДЫ:
правила начисления и выплата по Налоговому кодексу
В начале каждого года большинство предприятий, которые по результатам финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий год получили прибыль, начисляют и выплачивают дивиденды своим учредителям.
Налогообложение таких операций в связи со вступлением в силу Налогового кодекса претерпело некоторые принципиальные изменения. Эти изменения плательщики налога должны учитывать уже при выплате дивидендов за 2010 год.
В связи с этим в сегодняшней статье рассмотрим порядок налогообложения и отражения в учете и отчетности дивидендов в условиях применения Налогового кодекса.
Сергей ДЕЦЮРА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Порядок выплаты дивидендов
Практически каждое предприятие при получении прибыли выплачивает своим учредителям дивиденды. Порядок начисления и выплаты дивидендов по результатам работы в 2010 году по сравнению с предыдущим годом несколько изменился лишь относительно порядка начисления и выплаты дивидендов АО. Об этих изменениях подробно читайте в консультации
«Акционерные общества: готовы ли к новым правилам?» // «БН», 2011, № 20, с. 33. Поэтому в этой статье напомним основные правила начисления дивидендов.Правовые основы регулирования выплаты дивидендов, как и ранее, закреплены в
ст. 116 ГКУ, ст. 88 ХКУ, где, в частности, указано, что учредители хозяйственного общества имеют право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее часть в виде дивидендов. Кроме того, выплата дивидендов учредителям хозяйственных обществ также предусмотрена в ст. 10 Закона о хозобществах, а АО — в разделе V Закона об АО.Обращаем внимание, что получать дивиденды должны лица, считающиеся участниками общества на начало срока выплаты дивидендов, пропорционально доле, внесенной каждым участником в уставный капитал общества (
ст. 10 Закона о хозобществах), а в АО — в расчете на одну принадлежащую участнику акцию определенного типа и/или класса (ст. 30 Закона об АО).Хозобщества, которые не являются акционерными, могут выплачивать дивиденды с любой периодичностью (ежегодно, ежеквартально или даже ежемесячно), поскольку ограничения для этих предприятий в законодательстве не предусмотрены и периодичность устанавливается только уставом общества.
АО такой свободы в выборе периодичности выплаты дивидендов не имеют и могут выплачивать их только
один раз в год по итогам календарного года. При этом дивиденды по простым акциям выплачиваются в срок, не превышающий 6 месяцев со дня принятия общим собранием решения о выплате дивидендов, а по привилегированным акциям — в срок, не превышающий 6 месяцев после окончания отчетного года. К тому же выплата таких дивидендов должна осуществляться исключительно денежными средствами (ст. 30 Закона об АО).Для получения дивидендов учредители (участники) обществ должны принять решение об их начислении и выплате. Такое решение предприятие имеет право принимать независимо от того, была ли его деятельность прибыльной в течение отчетного периода. То есть источником выплаты дивидендов может быть не только чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, но и другие собственные источники, а именно:
— нераспределенная прибыль прошлых лет;
— резервный фонд общества;
— специальный фонд для выплаты дивидендов (при выплате АО дивидендов по привилегированным акциям).
Решение о выплате дивидендов обязательно фиксируется в протоколе собрания учредителей (участников), где также указывается сумма, которая будет направлена на выплату дивидендов. На основании такого протокола руководитель предприятия должен издать приказ о начислении и выплате дивидендов.
После осуществления всех этих действий происходит непосредственная процедура начисления и выплаты дивидендов.
Налог на прибыль — общие правила налогообложения
Уплата авансового взноса.
С 01.04.11 г. вступил в силу раздел III «Налог на прибыль предприятий» НКУ и утратил силу Закон о налоге на прибыль. В связи с этим налогообложение выплаты дивидендов начиная со ІІ квартала 2011 года будет регулироваться п. 153.3 НКУ, а не п. 7.8 Закона о налоге на прибыль, как это было в I квартале 2011 года.Общие правила
обложения дивидендов налогом на прибыль практически не изменились.Так, в частности, согласно
п. 153.3 НКУ, так же, как и в соответствии с п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль, налогообложение дивидендов заключается в том, что эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (по основной ставке) от суммы фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. То есть авансовый взнос начисляется «сверху» начисленной суммы дивидендов и уплачивается за счет предприятия.Выплачивать дивиденды хозобщества (кроме АО) могут не только денежными средствами, а, например, и в натуральном виде (товарами, готовой продукцией и т. п.). В этом случае базой для начисления авансового взноса будет стоимость такой выплаты, рассчитанная по обычным ценам (
абзац второй 2 п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль и п.п. 153.3.2 НКУ).Начисленный авансовый взнос хозобщество должно выплачивать
до/или одновременно с выплатой дивидендов.Как вы, наверно, знаете, со второго квартала 2011 года ставка налога на прибыль снизилась с 25 до 23 %. В связи с этим и авансовый взнос при выплате дивидендов начиная с 01.01.2011 г. уплачивается исходя из ставки 23 %.
При этом следует учитывать: рассчитывая размер авансового взноса, нужно применять тот размер ставки налога, который действует
на момент выплаты дивидендов, независимо от того, когда именно были начислены такие дивиденды. В связи с этим, по нашему мнению, при начислении дивидендов в I квартале 2011 года и выплате их во ІІ квартале 2011 года нужно применять при расчете авансового взноса ставку в размере 23 %.Если какой-либо платеж называют дивидендом, то и облагать его необходимо как дивиденды — независимо от того, является ли лицо плательщиком налога на прибыль
(третий абзац п.п. 153.3.2 НКУ).Перечень лиц, которые должны начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль (
п.п. 153.3.2 НКУ), практически не изменился. То так, как и ранее (п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль), делать это будут эмитенты корпоративных прав, являющиеся резидентами, независимо от того, является ли такой эмитент или получатель дивидендов:— плательщиком налога на прибыль (
следовательно, плательщики единого налога, как и ранее, должны уплачивать при выплате дивидендов авансовый взнос);— имеет льготы по уплате налога на прибыль;
— применяет иную ставку налога на прибыль, чем установленная в
п. 151.1 НКУ (это значит, в частности, что уплачивать авансовый взнос должны и те предприятия, которые уплачивают налог на прибыль по ставке 0 % в соответствии с п. 154.6 НКУ).Однако теперь этот взнос
не будут уплачивать не только страховщики, которые и до этого его не уплачивали, но и плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, которым раньше приходилось его уплачивать, хотя плательщиками налога на прибыль они не были. Поэтому теперь плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога становятся более выгодными с точки зрения инвестирования.В соответствии с
п.п. 153.3.5 НКУ авансовый взнос не взимается в случаях выплаты дивидендов:а)
физическим лицам (подробнее см. раздел «Выплата дивидендов физическим лицам» на с. 41);б)
в виде акций (долей, паев), эмитированных плательщиком налога, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам);в)
институтами совместного инвестирования;г)
в пользу собственников корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой материнской компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу собственников корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, то дивиденды, выплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, выплаченных в пользу собственников корпоративных прав такой материнской компании, и отражает в налоговой отчетности такие дивиденды в порядке, определенном центральным налоговым органом;ґ)
управляющим фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда операций с недвижимостью в результате распределения дохода фонда операций с недвижимостью.Зачисление авансового взноса в счет уплаты налога на прибыль.
Авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением/уплатой дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, взимаемый при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) в соответствии с нормами ст. 160 НКУ или действующих международных договоров Украины (п.п. 153.3.8 НКУ). Поэтому хозобщества — плательщики налога на прибыль имеют право уменьшить сумму начисленного налога на прибыль на сумму предварительно уплаченного авансового взноса (п.п. 153.3.3 НКУ).В случае если сумма уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов превысит размер начисленного налога на прибыль за отчетный период, такую сумму превышения плательщики налога на прибыль
переносят в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.Учет дивидендов у участника — плательщика налога на прибыль.
В соответствии с п.п. 153.3.6 НКУ юридические лица — резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).Если дивиденды получает плательщик налога — резидент с источником их выплаты от нерезидента, то плательщик налога включает сумму полученных дивидендов в состав дохода по результатам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов (кроме дивидендов, полученных от юридических лиц, пребывающих под его контролем в соответствии с
п.п. 14.1.159 НКУ, и не являющихся нерезидентами, имеющими оффшорный статус).
Выплата дивидендов единоналожниками
Несмотря на то что субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему учета и отчетности, не являются плательщиками налога на прибыль, они, как и ранее, обязаны начислять и уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Этого требует
п.п. 153.3.2 НКУ. Правила начисления и уплаты авансового взноса такие же, как и для плательщиков налога на прибыль.Но, в отличие от плательщиков налога на прибыль, зачесть сумму уплаченного авансового взноса по налогу на прибыль в счет уплаты единого налога такие плательщики не могут, поскольку такой взнос не является частью единого налога.
Раньше существовала возможность зачесть часть уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов в счет уплаты пенсионных взносов. Ведь эта сумма распределялась между бюджетом и соцфондами так же, как и сам единый налог.
Как известно, в этом году порядок уплаты и распределения единого налога существенно изменился:
— согласно
п.п. 3 п. 1 подразд. 8 разд. ХХ НКУ единый налог уплачивается на счет соответствующего бюджета в размере части единого налога, подлежащей перечислению в эти бюджеты в соответствии с нормами Указа № 746 (т. е. в размере 43 %);— при этом распределение средств единого налога на общеобязательное государственное социальное страхование и/или в Пенсионный фонд Украины Государственным казначейством Украины не осуществляется.
Итак, возникает вопрос, в каком размере уплачивать авансовый взнос: в полной сумме либо также в части — 43 %? Если в полной, то можно ли зачесть части авансового взноса в счет уплаты пенсионных взносов?
В связи с тем, что авансовый взнос при выплате дивидендов зачисляется на тот же счет, что и единый налог, распределяться эти суммы Госказначейством не будут. Следовательно, ни о каком зачете не может быть и речи.
Что касается размера авансового взноса, то весомые аргументы в пользу того, что необходимо уплачивать только его часть (43 %), найти нелегко. В
НКУ, в отличие от п. 7.8 Закона о налоге на прибыль, не содержится прямой нормы о том, что сумма авансового взноса является составной частью единого налога, которая раньше давала возможность осуществлять распределение авансового взноса по тем же правилам, что и распределение собственно единого налога. К тому же и в постановлении № 507 указано только, что Госказначейством не осуществляется распределение лишь уплаченных «субъектом малого предпринимательства сумм единого налога» (как видим, об авансовом взносе при выплате дивидендов речь не идет).В качестве контраргумента можно вспомнить разве что о том, что единый налог в соответствии с
Указом о едином налоге также уплачивается в счет уплаты налога на прибыль, неотъемлемой частью которого, как отмечается в п.п. 153.3.8 НКУ, является авансовый взнос, уплачиваемый при выплате дивидендов. Но вряд ли этот аргумент заработает.Что же касается отражения уплаченных авансовых взносов в отчетности по единому налогу, то здесь ничего не изменилось: их суммы следует отражать в
строке 6 «Взносы, начисленные на сумму дивидендов» Расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — юридическим лицом.
Выплата дивидендов плательщиками налога на прибыль по ставке 0 %
Напомним, что на период с 01.04.11 г. до 01.01.16 г. (ближайшие 5 лет) субъекты хозяйствования, соответствующие критериям, перечисленным в
п. 154.6 НКУ, имеют право применять специальную ставку налога на прибыль — 0 %*.* Подробнее см. консультацию «Налог на прибыль по ставке 0 %: кто имеет право, каков порядок и требования» // «БН», 2011, № 14, с. 31.
Если такие предприятия примут решение о выплате дивидендов учредителям, то следует знать, что в соответствии с
последним абзацем п. 154.6 НКУ:— плательщики налога, применяющие ставку 0 % и осуществляющие начисление и выплату дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляют и вносят в бюджет
авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке, установленном п.п. 153.3.2 НКУ;—
уплачивают налог на прибыль по общей ставке (23 %) за отчетный налоговый период, в котором осуществлялись начисление и выплата дивидендов.Получается, что
в том году , в котором предприятие-«нулевик» будет начислять и выплачивать дивиденды, оно лишается права на нулевую ставку: независимо от того, во II или IV квартале года предприятие начисляет дивиденды, эти периоды поглощаются общим периодом — отчетным годом (в 2011 году — второй — четвертый кварталы), поэтому за весь такой год предприятие должно уплатить налог на прибыль по общей ставке. При этом такое предприятие сможет осуществить зачет и уменьшить сумму начисленного налога на сумму уплаченного «дивидендного» авансового взноса.При этом на предприятие-«нулевика» распространяются нормы
п. 153.3 НКУ, разрешающего не уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов в определенных случаях (в частности, при выплате дивидендов физическим лицам). Но заслуживает внимания то, что уплата налога на прибыль по общей ставке не ставится в зависимость от того, уплачивается ли авансовый взнос при выплате дивидендов. Получается, что в таких случаях авансовый взнос уплачивать не нужно, а налог на прибыль придется уплатить по полной ставке за весь отчетный период, в котором были начислены (выплачены) дивиденды.
Выплата дивидендов физическим лицам
Авансовый взнос.
Напомним, что до 01.04.11 г., выплачивая дивиденды физическим лицам, субъекты хозяйствования должны были в соответствии с п.п. 7.8.5 Закона о налоге на прибыль начислять и уплачивать авансовый взнос по тем же правилам, что и при выплате дивидендов юридическим лицам.Со вступлением в силу 01.04.11 г.
раздела ІІІ НКУ правила обложения налогом на прибыль выплаты дивидендов физическим лицам существенно изменились. Так, при выплате дивидендов физическим лицам начиная с 1 апреля 2011 года предприятиям уже не нужно будет начислять и уплачивать авансовый взнос (абзац «а» п.п. 153.3.5 НКУ).Обращаем внимание: это правило работает и тогда, когда дивиденды начислены до 01.04.11 г., а выплачены после этой даты.
Налог на доходы физических лиц.
Существенные изменения произошли и в порядке обложения дивидендов налогом на доходы физических лиц. Новые правила обложения дивидендов налогом на доходы применяются с 1 января 2011 года — с момента вступления в силу НКУ (в отличие от новых правил уплаты авансового взноса, применяемых с 01.04.11 г.).Так, в соответствии с
п.п. 164.2.8 НКУ доход в виде дивидендов включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, а потому облагается налогом на доходы физических лиц. В общем случае дивиденды, начисленные физическому лицу эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, нужно облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 5 %.Бывают случаи, когда дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, не включаются в
общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 165.1.18 НКУ): не включаются в общий месячный налогооблагаемый доход дивиденды, начисляемые в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при условии, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, и в результате которого уставный фонд эмитента увеличивается на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.Отметим, что предприятия, выплачивающие дивиденды физическим лицам согласно
п.п. 170.5.1 НКУ, считаются налоговыми агентами. Поэтому именно они, а не физическое лицо, получающее дивиденды, должны в таком случае начислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, а также подавать соответствующую отчетность.В соответствии с
п.п. 153.3.7 НКУ выплата дивидендов в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая превышает сумму выплат, рассчитанную на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравнивается с целью налогообложения к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением и включением суммы выплат в состав расходов плательщика налога (при этом такая выплата не облагается налогом как дивиденды).Такое приравнивание дивидендов к зарплате имеет следствием, в первую очередь, необходимость применения общей ставки налога — 15 (17) % (
п.п. 170.5.3 НКУ). Кроме того, если дивиденды по привилегированным акциям получает работник, то их сумму учитывают при определении его права на налоговую социальную льготу.Заметим, что налог на доходы физических лиц удерживается за счет суммы дивидендов, т. е. на руки получателю — физическому лицу выплачиваются дивиденды за вычетом суммы налога на доходы. Поэтому при удержании налога на доходы к сумме дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не нужно применять налоговую социальную льготу и облагать такие дивиденды единым социальным взносом, так как такие доходы не включаются в фонд оплаты труда (
п.п. 3.35 Инструкции № 5) и относятся к выплатам, осуществляемым за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (п. 14 раздела ІІ Перечня № 1170).Уплачивать удержанный с дивидендов налог на доходы нужно
при выплате налогооблагаемого дохода физическому лицу (п.п. 168.1.2 НКУ). Если же дивиденды выплачиваются в неденежной форме или выплачиваются наличными из кассы налогового агента, то налог на доходы физических лиц уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НКУ).В
Налоговом расчете по форме № 1ДФ, подаваемом в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, дивиденды отражают с такими признаками доходов:«109»
— дивиденды, облагаемые налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.п. 164.2.8 НКУ;«142»
— дивиденды, освобожденные от налогообложения в соответствии с п.п. 165.1.18 НКУ;«101»
— дивиденды по привилегированным акциям (пп. 153.3.7, 170.5.3 НКУ). Отметим, что налоговики, видимо, считают, что такие дивиденды следует отражать с признаком дохода «109», как и обычные налогооблагаемые дивиденды (см. консультацию «Вспомогательная таблица для заполнения формы № 1ДФ» // «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20).
Выплата дивидендов нерезидентам
Выплата дивидендов нерезидентам — юридическим лицам.
С 1 апреля 2011 года авансовый взнос будет уплачиваться только из сумм дивидендов, выплачиваемых нерезидентам — юридическим лицам (дивиденды нерезидентов — физических лиц будут освобождаться от уплаты авансового взноса на основании п.п. «а» п.п. 153.3.5 НКУ).Кроме авансового взноса, с дивидендов нерезидентов — юридических лиц и после 01.04.11 г. нужно будет удерживать налог с доходов нерезидента (так называемый «налог на репатриацию» —
п.п. «б» п. 160.1, п. 160.2 НКУ) в размере 15 % суммы дивидендов, уплачивая его в бюджет при выплате дивидендов (если иное не предусмотрено нормами международных договоров — в таком случае налогообложение дивидендов может осуществляться по правилам международного договора в порядке, обусловленном гл. 10 разд. II НКУ ).Перечень стран, с которыми Украина заключила международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.11 г.), приведен в
письме ГНАУ от 31.01.11 г. № 2450/7/12-0117*.* См. ком. «Избежание двойного налогообложения: перечень международных договоров по состоянию на 1 января 2011 года» // «БН», 2011, № 10, с. 8.
Чтобы воспользоваться льготой в налогообложении, предусмотренной международным договором (преимущественно международные договоры предусматривают снижение ставки налога для налогообложения дивидендов, выплачиваемых нерезидентам), нерезидент должен подтвердить свой нерезидентский статус. Для этого он должен предоставить эмитенту, выплачивающему дивиденды, справку (или ее нотариально удостоверенную копию), подтверждающую, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также в некоторых случаях — и другие документы, если это предусмотрено международным договором Украины.
Эта справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована, переведена в соответствии с законодательством Украины. Ее наличие дает право облагать налогом дивиденды по правилам, установленным международным договором. При отсутствии такой справки дивиденды будут облагаться налогом по правилам, установленным законодательством Украины.
Выплата дивидендов нерезидентам — физическим лицам.
Что касается выплаты дивидендов нерезидентам — физическим лицам, то облагать налогом их нужно по тем же правилам, что и выплаты дивидендов физическим лицам — резидентам: авансовый взнос не уплачивается, налог на доходы в общем случае удерживают по ставке 5 %.В случае если со страной нерезидента — физического лица заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то налогообложение дивидендов осуществляется по правилам, установленным международным договором. Подтверждать нерезидентский статус такое физическое лицо должно так же, как и юридическое лицо, — соответствующей справкой. Требования к такой справке и правила ее получения — такие же, как и для справок, предоставляемых юридическим лицам — нерезидентам.
Налог на репатриацию по ставке 15 % с дивидендов нерезидентов — физических лиц удерживать не нужно (таким налогом облагаются только дивиденды нерезидентов — юридических лиц).
На этом все. Надеемся, что эта консультация поможет субъекту хозяйствования правильно и без проблем обложить налогом выплаченные дивиденды.
Документы и сокращения статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (утратил силу с 01.04.11 г.).Закон о хозобществах
— Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII.Закон об АО
— Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.Указ о едином налоге
— Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.Перечень № 1170
— Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.АО
— акционерные общества.«ВНСУ»
— журнал «Вестник налоговой службы Украины».ЕБНЗ
— Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.
