ПРАВО НА АВТОМАТИЧЕСКОЕ ВОЗМЕЩЕНИЕ НДС:
Порядок определения соответствия критериям
утвержден Минфином
Приказ Министерства финансов Украины от 21.09.11 г. № 1178
«Об утверждении Порядка определения соответствия плательщика налога критериям, которые дают право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемым
приказом Минфин утвердил Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость» (далее — Порядок), и отменил документ-предшественник, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 42*.* См. ком. «Автоматическое возмещение НДС: ГНАУ утвердила Порядок» // «БН», 2011, № 8 с. 6.
Первый вопрос, возникающий по поводу принятия комментируемого
приказа: почему именно Минфин утвердил Порядок? Ведь в п. 200.20 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) предусмотрено, что этот документ должен утверждаться центральным органом государственной налоговой службы.Как известно, на сегодняшний день таким органом является Государственная налоговая служба Украины (ГНСУ), в которую недавно была реорганизована Государственная налоговая администрация Украины.
Хотя в
п. 1 Положения о Министерстве финансов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 08.04.11 г. № 446/2011, предусмотрено, что Минфин, в частности, является главным органом в системе центральных органов исполнительной власти по формированию и обеспечению реализации государственной налоговой политики, однако он не является центральным органом государственной налоговой службы.Поскольку комментируемый
приказ прошел регистрацию в Минюсте (11.10.11 г. под № 1172/19910), надеемся, что с его легитимностью все в порядке.О содержании
Порядка следует заметить, что он почти полностью повторяет положения своего предшественника и учитывает последние изменения в порядке получения автоматического бюджетного возмещения, внесенные Законом № 3609**.** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по совершенствованию отдельных норм Налогового кодекса Украины» от 07.07.11 г. № 3609-VI (см. Тему недели «Генеральная чистка» в Налоговом кодексе» // «БН», 2011, № 33, с. 3.
Так, на автоматическое возмещение теперь могут рассчитывать плательщики НДС, у которых удельный вес операций, облагаемых налогом по ставке 0 %, в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) или 4 кварталов в совокупности составляет
не менее 40 % общего объема поставок (раньшее было 50 %) (п.п. 3.3 Порядка).Общая сумма расхождений между налоговым кредитом претендента на автоматическое возмещение и налоговыми обязательствами его контрагентов, которая не должна превышать 10 % заявленной суммы бюджетного возмещения, определяется за
три предыдущих отчетных периода (квартал) и определяется на1 число месяца, следующего за отчетным периодом (п.п. 3.4 Порядка). Раньше сумма таких расхождений определялась на 1 число месяца, второго за отчетным периодом, а период, за который определялись расхождения, не ограничивался.
Среднеотраслевой уровень налоговой нагрузки (отношение уплаченного налога на прибыль к объемам полученных доходов), на который должен ориентироваться претендент на получение автоматического возмещения, будет определяться ежеквартально и обнародоваться на официальном сайте ГНСУ (
sta.gov.ua) на каждое 1 число месяца, следующего за предельным сроком подачи налоговой отчетности (п.п. 3.6 НКУ). То есть данные за III квартал должны быть обнародованы 1 декабря.В
п. 7 Порядка теперь четко указано, что орган ГНСУ в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности уведомляет плательщика налога путем направления/вручения письменного уведомления о несоответствии критериям, определенным в НКУ, которые дают право на автоматическое бюджетное возмещение (ранее порядок уведомления не уточнялся).Комментируемый
приказ вступает в силу со дня его официального опубликования (на момент подготовки номера не опубликован).
Министерство финансов Украины
Об утверждении Порядка определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость
Приказ от 21 сентября 2011 года № 1178
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины
11 октября 2011 года под № 1172/19910
Во исполнение пунктов 200.18 — 200.21 статьи 200 раздела V Налогового кодекса Украины приказываю:
1.
Утвердить прилагаемый Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость (далее — Порядок).2.
Признать утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 25.01.2011 № 42 «Об утверждении Порядка определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 31.01.2011 под № 136/18874.<…>
5.
Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.<…>
Министр Ф. ЯРОШЕНКО
СОГЛАСОВАНО:
Первый заместитель Председателя, председатель
ликвидационной комиссии Государственного комитета Украины
по вопросам регуляторной политики и предпринимательства
Г. ЯЦИШИНА
Порядок определения соответствия плательщика налога критериям, дающим право на получение автоматического бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость
Утвержден приказом от 21 сентября 2011 года № 1178
1.
Настоящий Порядок разработан в соответствии с пунктами 200.18 — 200.21 статьи 200 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).2.
Для получения права на автоматическое бюджетное возмещение сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС) плательщик налога должен соответствовать одновременно критериям, определенным пунктом 200.19 статьи 200 раздела V Кодекса.Критерии оценки плательщика, соответствие которым предоставляет такому плательщику налога право на получение автоматического бюджетного возмещения сумм НДС, построены на анализе данных его отчетных показателей и имеющейся налоговой информации.
3.
Данные, на основании которых формируются критерии, и порядок их исчисления:3.1
плательщики налога, которые не пребывают в судебных процедурах банкротства в соответствии с Законом Украины «О возобновлении платежеспособности должника или признания его банкротом».Для формирования указанного критерия используют сведения Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, сведения, внесенные в Единый банк данных о плательщиках налогов — юридических лицах, сформированные на основании судебных решений и объявлений о банкротстве;
3.2
плательщики налога, включенные в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей, в отношении которых в реестре отсутствуют записи об:отсутствии подтверждения сведений;
отсутствии по местонахождению (местожительству);
принятии решений о выделении, преобразовании юридического лица, предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя;
признании полностью или частично недействительными учредительных документов либо изменений к учредительным документам юридического лица;
прекращении государственной регистрации юридического лица либо предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя и в отношении таких лиц отсутствуют решения либо сведения, на основании которых проводится государственная регистрация прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя.
Для формирования указанного критерия используют сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с
Законом Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей»;3.3
плательщики налога, осуществляющие операции, к которым применяется нулевая ставка (удельный вес которых в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) совокупно составляет не менее 40 процентов общего объема поставок (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом — в течение предыдущих четырех последовательных отчетных налоговых периодов)).Для формирования указанного критерия используют данные налоговых деклараций плательщика поз НДС (как
декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, так и декларации по НДС предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения) за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) и уточняющих расчетов по НДС (как к декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, так и к декларации по НДС предприятий, применяющих специальные режимы налогообложения) в связи с самостоятельным исправлением ошибок таких отчетных периодов.Порядок расчета:
коэффициент объема поставок (Коп) определяется как соотношение объема поставок (без НДС) по операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) к общему объему налогооблагаемых поставок (без НДС) за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала) по формуле
| Коп = | ОП 0 % | х 100, |
| ОП 0 % + ОП |
где ОП 0 % — сумма объема поставок (без НДС) по операциям, облагаемым налогом по нулевой ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала);
ОП — сумма объема поставок (без НДС) по операциям, облагаемым налогом по основной ставке, за предыдущие 12 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев)/предыдущие 4 последовательных отчетных налоговых периода (квартала).
Показатель (Коп) не должен быть менее 40 процентов;
3.4
общая сумма расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами его контрагентов, в части поставки таких товаров/услуг, по данным налоговых накладных, возникшая в течение трех предыдущих отчетных периодов (квартала), не превышает 10 процентов заявленной плательщиком налогов суммы бюджетного возмещения.Для формирования указанного критерия используются данные, отраженные плательщиком налога в приложениях к налоговой отчетности по НДС (деклараций и/или уточняющих расчетов):
Расшифровке налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, Расчете корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС.Порядок расчета:
коэффициент расхождений (Кр) определяется как соотношение общей суммы расхождений между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами его контрагентов в части поставки таких товаров/услуг к сумме НДС, задекларированной плательщиком к возмещению в текущем отчетном периоде, по формуле
| Кр = | СзсР | х 100, |
| Сбв |
где СЗСР — расхождение между налоговым кредитом, сформированным плательщиком налога по приобретенным товарам/услугам, и налоговыми обязательствами контрагентов в части поставки таких товаров/услуг на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, возникшее в течение трех предыдущих отчетных периодов (кварталу);
Сбв — сумма НДС, задекларированная плательщиком к возмещению в текущем отчетном периоде.
Показатель (Кр) не должен превышать 10 процентов суммы налога, задекларированной плательщиком к возмещению;
3.5
плательщики налога, у которых средняя заработная плата работников не менее чем в два с половиной раза превышает минимальный установленный законодательством уровень в каждом из последних 4-х отчетных налоговых периодов (кварталов).Для формирования указанного критерия используются данные
налогового расчета плательщика налога формы № 1ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога» отдельно по каждому из последних 4-х последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которому истек предельный срок подачи налоговой отчетности.Порядок расчета для каждого из таких отчетных налоговых периодов (кварталов):
для расчета коэффициента соотношения размера средней заработной платы работника к размеру минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины (Кзп), используются сведения
формы № 1ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога» относительно общей суммы выплаченного за соответствующий период дохода работникам в виде заработной платы и количества работников, получавших такие доходы;3.5.1
определяется средний размер заработной платы работника (СЗ) по каждому отдельному отчетному налоговому периоду (кварталу) по формуле| СЗ = | ЗД | : 3, |
| КП |
где ЗД — общая сумма выплаченного в течение соответствующего отчетного периода (квартала) дохода работникам в виде заработной платы;
КП — количество работников, которым выплачивались в течение соответствующего отчетного периода (квартала) доходы в виде заработной платы;
3 — количество месяцев в отчетном налоговом периоде (квартале);
3.5.2
определяется коэффициент соотношения размера средней заработной платы работника к размеру минимальной заработной платы, установленной законом о Государственном бюджете Украины (Кзп), отдельно по каждому из последних 4-х последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которым истек предельный срок подачи налоговой отчетности, по формуле| Кзп = | СЗ | , |
| МЗ |
где МЗ — размер минимальной заработной платы, установленный законом о Государственном бюджете Украины для последнего месяца соответствующего отчетного периода (квартала).
Указанный коэффициент по каждому из последних 4-х последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов) должен быть не менее 2,5;
3.6
имеют один из таких критериев:или численность работников, состоящих в трудовых отношениях с такими плательщиками налога (ЧПк), превышает 20 человек в каждом из последних 4-х отчетных налоговых периодов (кварталов).
Для формирования этого критерия используются сведения
налогового расчета плательщика налогов формы № 1ДФ «Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога» относительно количества работников, получавших доходы в виде заработной платы (за исключением лиц, которые были приняты/уволены в отчетном периоде (квартале)), отдельно по каждому из последних 4-х последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которым истек предельный срок подачи налоговой отчетности;или плательщик налога имеет основные фонды (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — основные средства) для ведения задекларированной деятельности, остаточная балансовая стоимость которых на отчетную дату по данным налогового учета превышает сумму налога, заявленную к возмещению за предыдущие 12 последовательных календарных месяцев.
Для формирования этого критерия используются данные налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий за последний отчетный налоговый период, по которому истек предельный срок подачи, а именно: совокупная балансовая стоимость основных фондов (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — основных средств) на начало расчетного периода.
Совокупная балансовая стоимость основных фондов (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — основных средств) должна быть больше общей суммы НДС, задекларированной плательщиком к возмещению за предыдущие 12 последовательных календарных месяцев суммарно;
или уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объемам полученных доходов) выше среднего по отрасли в каждом из последних 4-х отчетных налоговых периодов (кварталов).
Для формирования этого критерия используются данные налоговой отчетности по налогу на прибыль предприятий; расчет производится отдельно по каждому из последних 4-х последовательных отчетных налоговых периодов (кварталов), по которым истек предельный срок подачи налоговой отчетности.
Среднеотраслевой уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет определяется ежеквартально и обнародуется на официальном сайте ГНС Украины (sta.gov.ua) на каждое первое число месяца, следующего за предельным сроком подачи налоговой отчетности.
Порядок расчета:
коэффициент налога на прибыль (Кпп) определяется как соотношение начисленной суммы налога на прибыль к откорректированному доходу плательщика (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения), декларирующего к возмещению, и рассчитывается по формуле
| Кпп = | СнПП | , |
| СДпл |
где СнПП — начисленная сумма налога на прибыль плательщика, декларирующего к возмещению;
СДпл — откорректированный доход плательщика (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения), декларирующего к возмещению;
коэффициент налога на прибыль отраслевой (Кпп г) определяется как соотношение суммарного начисленного налога на прибыль предприятий соответствующей отрасли к их суммарному откорректированному доходу (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения) и рассчитывается по формуле
| Кпп г = | СнПП г | , |
| СДпл г |
где СнПП г — сумма суммарного начисленного налога на прибыль по плательщикам соответствующей отрасли;
СДпл г — суммарный откорректированный доход плательщиков (начиная с отчетности за II квартал 2011 года — доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения) соответствующей отрасли.
Группирование по отраслям производится по четырем знакам вида деятельности по
КВЭД.Показатель Кпп должен быть выше показателя Кпп г;
3.7.
плательщики, не имеющие налогового долга.Для формирования этого критерия (ПБ) используются сводные показатели общей суммы налогового долга плательщиков налогов в бюджеты всех уровней (с учетом суммы долга по основному платежу, пени, по штрафным (финансовым) санкциям) на первое число месяца, второго за отчетным периодом.
4.
Определение соответствия плательщика налога указанным критериям производится в автоматизированном режиме в течение 15 календарных дней после предельного срока подачи отчетности.5.
По результатам проведения автоматизированной сверки соответствия данных плательщика критериям на автоматическое возмещение центральный орган государственной налоговой службы не позднее 15-го календарного дня после предельного срока подачи отчетности формирует два перечня плательщиков налога:перечень плательщиков налога, которые соответствуют критериям, определенным в
Кодексе, и имеют право на автоматическое бюджетное возмещение НДС;перечень плательщиков налога, которые не соответствуют критериям, определенным в
Кодексе, и не имеют права на автоматическое бюджетное возмещение НДС.6.
Указанные перечни не позднее 15-го календарного дня после предельного срока подачи отчетности доводятся до сведения и использования в работе органов государственной налоговой службы.7.
Орган государственной налоговой службы в течение 17 календарных дней после предельного срока подачи отчетности уведомляет плательщика налога путем направления/вручения письменного уведомления о несоответствии критериям, определенным в Кодексе, которые дают право на автоматическое бюджетное возмещение, с предоставлением подробного пояснения и расчетов по критериям, значение которых не соблюдено (по форме согласно приложению* к настоящему Порядку, формируемой на основании данных перечня плательщиков налога, которые не соответствуют критериям, определенным в Кодексе, и не имеют права на автоматическое бюджетное возмещение НДС).* Приложение не приводится. —
Примеч. ред.
Директор Департамента налоговой, таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. ЧМЕРУК
