ОШИБКИ В ПРИЛОЖЕНИИ Д5 К ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС:
ГНСУ разъяснила порядок исправления
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 09.09.11 г. № 14/7/15-3417-04
«Об исправлении ошибок в отчетности по НДС»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила порядок исправления ошибок в Расшифровках налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение Д5 к налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом ГНА Украины от 25.01.2011 г. № 41, далее — приказ № 41), не повлиявших на правильность определения показателей налоговой декларации по НДС.Для исправления таких ошибок налоговики предлагают подавать
Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, утвержденной приказом № 41 (далее — УР), к которому прилагается приложение Д5 с отметкой «уточнюючий».В таком УР в гр. 4 и 5 указываются одинаковые данные, а в гр. 6 ставятся прочерки (в электронной отчетности поля не заполняются). В уточняющем приложении Д5 ошибки в данных контрагентов исправляются способом корректировки, т. е. указываются только изменения: повторяется ошибочная запись, в которой стоимостные показатели указываются со знаком «минус» (сторнируются), и добавляется правильная запись.
Следует обратить внимание на вывод налоговиков о последствиях выявления таких ошибок в ходе камеральной проверки:
если ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом, штрафные санкции в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины к плательщику налога не применяются. На наш взгляд, такая формулировка не исключает возможности привлечения к административной ответственности должностных лиц за нарушение порядка ведения налогового учета согласно ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Поэтому ошибки в приложении Д5 лучше исправить самостоятельно.
Государственная налоговая служба Украины
Об исправлении ошибок в отчетности по НДС
Письмо от 9 сентября 2011 года № 14/7/15-3417-04
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо <…> о некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость и сообщает.
Об исправлении ошибок, допущенных при заполнении
Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС), не повлиявших на правильность определения показателей налоговой декларации по НДС и, соответственно, итоговых строк Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов.В соответствии с
пунктом 50.1 статьи 50 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату подачи уточняющего расчета.Исправление ошибок, допущенных при заполнении
Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС), производится путем подачи Уточняющего расчета налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 25.01.2011 г. № 41 (далее — Уточняющий расчет), к которому прилагается Расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС) с отметкой «уточняющий».При этом в случае исправления ошибок, не повлиявших на правильность определения показателей налоговой декларации по НДС и, соответственно, итоговых строк
Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов , при заполнении Уточняющего расчета в графу 4 переносятся показатели налоговой декларации по НДС, приложение 5 (Д5) к которой уточняется, в графу 5 — все соответствующие показатели декларации с учетом исправленных ошибок (в данном случае они соответствуют показателям из графы 4), а в графе 6 отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).Исправление ошибок в записях контрагентов в
Расшифровках налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС) производится способом корректировки.Пример 1.
Для исправления записи неправильно указанного индивидуального налогового номера контрагента (покупателя или поставщика) в уточняющей Расшифровке:1) повторяется ошибочная запись индивидуального налогового номера, при этом стоимостные показатели указываются со знаком «минус» (т. е. сторнируются);
2) указывается правильная запись по операциям с контрагентом за отчетный период, за который исправляются ошибки, полностью (включая стоимостные показатели);
3) в итоговой строке «Всего за месяц» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Пример 2.
Для исправления записей с допущенными ошибками в стоимостных показателях (объемах поставки, сумме НДС) в уточняющей Расшифровке:1) отражаются суммы уточнения в разрезе контрагентов (со знаком «плюс» отражаются не в полной мере задекларированные суммы по операциям с контрагентом, со знаком «минус» — излишне задекларированные суммы по операциям с контрагентом);
2) в итоговой строке «Всего за месяц» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Пример 3.
При необходимости уменьшить объем поставки и сумму НДС по строке «Прочие» и дополнить в связи с этим Расшифровку новой записью по определенному плательщику налога — покупателю в уточняющей Расшифровке:1) операции с плательщиком налога — покупателем за отчетный период записываются полностью (включая стоимостные показатели);
2) в строке «Прочие» объем поставки и сумма НДС уменьшаются, сумма уточнения указывается со знаком «минус» (сторнируется);
3) в итоговой строке «Всего за месяц» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) или она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
Пример 4.
При необходимости откорректировать объем поставки и сумму НДС по строке «Прочие» и дополнить не в полной мере отраженные (излишне указанные) суммы по операциям по определенному плательщику налога — покупателю в уточняющей Расшифровке:1) указывается сумма уточнения увеличения или уменьшения объема поставки и суммы НДС по операциям с плательщиком налога — покупателем со знаком «плюс» или «минус»;
2) в строке «Прочие» объем поставки и сумма НДС уточняются (увеличиваются или уменьшаются) со знаком «плюс» или «минус»;
3) в итоговой строке «Всего за месяц» отражается прочерк (при подаче отчетности на бумажных носителях) либо она не заполняется (при подаче отчетности в электронном виде).
В случае истечения сроков давности, определенных
статьей 102 Кодекса, плательщик налогов, самостоятельно выявивший ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, не имеет права исправить выявленные ошибки на основании пункта 50.1 статьи 50 Кодекса.При выявлении в ходе проведения камеральной проверки органом ГНС ошибок, допущенных при заполнении
Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по НДС), составляется Акт о результатах камеральной проверки данных, задекларированных в налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость (приложение 3 к Порядку заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденному приказом Государственной налоговой администрации Украины от 25.01.2011 г. № 41).При этом в случае выявления ошибок (нарушений), не повлиявших на расчеты с бюджетом, штрафные санкции в соответствии с нормами
Кодекса к плательщику налога не применяются.Что касается применения кассового метода, то в соответствии с
пунктом 198.6 статьи 198 Кодекса плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу этого Кодекса или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога.Данной нормой определен промежуток времени в 60 календарных дней не для проведения расчетов за поставленные товары, а для возможности включения полученных налоговых накладных в налоговый кредит.
Заместитель председателя А. КЛИМЕНКО
