Дивиденды, начисляемые плательщику налога по результатам 2010 года,
облагаются налогом по ставке 15 %, а не 5 %
По какой ставке облагаются НДФЛ дивиденды, начисленные и выплаченные учредителю в 2011 году, за периоды деятельности до 01.01.11 г.?
В соответствии с
п. 1 ст. 1 разд. ХІХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) с 1 января 2011 года утратил силу Закон Украины от 23.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц» (далее — Закон).При этом
п. 6 подразд. 1 разд. ХХ НКУ предусмотрено, что налогообложение доходов плательщика налога, начисленных по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года, осуществляется по ставкам и согласно нормам, действовавшим до 1 января 2011 года, независимо от даты их фактической выплаты (предоставления).В соответствии с
п.п. 9.3.4 Закона дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся физическим или юридическим лицом, подлежат налогообложению по ставке, определенной п. 7.1 Закона, т. е. по ставке 15 %.Учитывая изложенное выше,
дивиденды, начисляемые плательщику налога по результатам 2010 года, облагаются налогом по ставке, определенной п. 7.1 Закона (15 %).
По материалам Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНСУ
(www.sta.gov.ua, раздел 160.07)
Комментарий редакции
Мы с таким выводом ГНАУ не согласны.
Во-первых,
п. 6 подразд. 1 разд. ХХ НКУ, на который ссылаются налоговики, был внесен в НКУ Законом от 07.07.11 г. № 3609-VI и действует с 06.08.11 г., поэтому не распространяется на выплаты, которые осуществлены до этой даты.Во-вторых, считаем, что
по-прежнему порядок налогообложения выплат физическим лицам зависит от момента начисления таких выплат. Мы считаем, что под доходами, «начисленными по результатам налоговых периодов до 1 января 2011 года», понимаются доходы, начисленные в периодах до 1 января 2011 года. Соответственно, если момент начисления дивидендов приходится до 1 января 2011, то применяются старые правила и ставки, т. е. облагаются по ставке 15 % независимо от даты их фактической выплаты (предоставления). Если дивиденды (по итогам работы за 2010 год и ранее) начисляются после 1 января 2011 года, то должны применяться правила, установленные НКУ, т. е. облагаться налогом на доходы по ставке 5 %.Подробнее нашу аргументацию вы можете прочитать в
консультации «Дивиденды за 2010 год начислены в 2011 — какую ставку налога на доходы применять?» // «БН», 2011, № 37, с. 43.
