ОБЛОЖЕНИЕ НДС СРЕДСТВ,
полученных при ликвидации шахт
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 22.08.11 г. № 22644/7/15-3417-05
«Об обложении НДС средств, полученных на мероприятия по ликвидации шахт»
В комментируемом
письме ГНАУ рассмотрела вопросы обложения НДС средств, полученных предприятием в процессе ликвидации шахт в соответствии с утвержденными проектами закрытия шахт.1. Бюджетное финансирование.
Согласно Налоговому кодексу Украины (далее — НКУ) обложению НДС подлежат операции по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.Получение средств, не связанное с операциями по поставке товаров/услуг, не подпадает под определение объекта обложения НДС, а следовательно, средства, которые получены как финансирование для проведения мероприятий, связанных с ликвидацией шахт, не облагаются НДС. На наш взгляд, ГНАУ сделала правильный вывод, ведь бюджетные средства, поступающие предприятию для финансирования каких-либо мероприятий, не являются поставкой товаров (работ, услуг), не соответствуют определению объекта обложения НДС, которое дано в
ст. 185 НКУ.2. Собственные средства.
Согласно утвержденным проектам ликвидации шахт при выполнении работ по их физической ликвидации предприятие получает металлолом от демонтажа основных средств, которые ликвидируются, и техническую воду. В дальнейшем металлолом, техническая вода и другие, полученные в процессе ликвидации материалы и услуги реализуются другим предприятиям и организациям, а полученные средства направляются на финансирование расходов, связанных с выполнением мероприятий и работ по ликвидации шахт с целью сокращения бюджетного финансирования.В
п. 189.10 НКУ предусмотрено, что если вследствие ликвидации необоротных активов приобретаются комплектующие изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые приходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства.Следовательно, сами операции по ликвидации необоротных активов не приводят к начислению НДС, а вот операции по реализации полученных материальных ценностей могут облагаться НДС. В табл. на с. 6 описаны нюансы обложения НДС объектов, полученных от ликвидации шахт, приведенные в комментируемом
письме.
Обложение НДС реализации объектов, полученных при ликвидации шахт
| Объекты, образующиеся при ликвидации шахт | Как облагается НДС реализация этих объектов? |
| Металлолом от демонтажа основных средств | Временно, до 1 января 2014 года, операции по поставке отходов и лома черных и цветных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения НДС (п. 15 подразд. 2 разд. XX НКУ). Поэтому операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов, которые предприятие получает от демонтажа основных средств в процессе ликвидации шахт, освобождаются от обложения НДС |
| Техническая вода | Реализация технической воды другим предприятиям и организациям, в понимании норм НКУ, соответствует определению операций по поставке независимо от того, что средства, получаемые от реализации, направляются на финансирование расходов, связанных с выполнением мероприятий и работ по ликвидации шахт. В связи с этим операции по реализации технической воды облагаются НДС в общеустановленном порядке по ставке 20 %. При этом в случае приобретения товаров/услуг с НДС, которые предназначены для осуществления мероприятий по откачке и поставке технической воды, такие суммы НДС включаются в налоговый кредит |
