УБЫТКИ 2010 ГОДА:
ГНСУ и Минфин «поют одну песню»
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 25.01.12 г. № 2517/7/15-1217
Письмо Министерства финансов Украины от 02.02.12 г. № 31-08130-05-23/2413
«Об убытках прошлых периодов»
В комментируемом письме ГНСУ в очередной раз высказалась по проблеме* отражения в расходах II квартала 2011 г. убытков, полученных по итогам 2010 года.
* См. по этому вопросу, в частности, ком. «Прошлогодние убытки в декларации за II квартал 2011 года: налоговики отступают от позиции относительно невключения их в расходы?» к письму ГНСУ от 21.10.11 г. № 4000/6/15-1216 // «БН», 2011, № 47, с. 7, «Прошлогодние убытки отражаются в декларации за II квартал 2011 года без ограничений: КВРУ отстаивает законную позицию» к письму Комитета ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 18.10.11 г. № 04-39/10-1052// «БН», 2011, № 48, с. 8.
К сожалению, в этом вопросе никаких подвижек не произошло, и налоговики ограничились в письме цитированием норм Налогового кодекса Украины (см. «Как учитываются убытки в декларации за II квартал 2011 г.»).
| Как учитываются убытки в декларации Извлечение из комментируемого письма «Пунктом 3 подраздела 4 раздела XX Кодекса определено, что пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется в 2011 году с учетом следующего: если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы второго календарного квартала 2011 года. Расчет объекта налогообложения по результатам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения». |
Как и в письме от 21.10.11 г. № 4000/6/15-1216, в комментируемом письме налоговики не сделали четких выводов касаемо того, имеют налогоплательщики право на отражение в расходах убытков 2010 г. или нет.
Полагаем, что сделано это неспроста. Дело в том, что первые лица государства в интервью обещают решить вопрос с убытками в пользу налогоплательщиков*. Официальные органы также продолжают подтверждать легитимность учета убытков в составе расходов за 2011 г. (см., к примеру, письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики от 18.10.11 г. № 04-39/10-1052).
* См. интервью Н. Азарова в программе «Большая политика»: http://www.segodnya.ua/transcripts/14301802.html
К тому же на данный момент в судебных инстанциях рассматривается значительное количество исков о признании неправомерными налоговых уведомлений-решений относительно исключения указанных убытков из налоговых расходов. Большинство решений судов первой инстанции было принято в пользу налогоплательщиков и находится сейчас на обжаловании в судах апелляционных инстанций. В одном из первых таких решений суд поддержал позицию предприятия (см. определение Винницкого апелляционного административного суда от 12.01.12 г. по делу № 2а/0270/4432/11).
Поэтому налоговикам приходится «лавировать» и бороться с убытками «завуалированно». В частности, продолжаются проверки по данному вопросу, причем ГНСУ установила для региональных органов ГНС подекадную отчетность, в которой они должны уведомлять о количестве убыточных предприятий, о суммах проверенных и непризнанных убытков.
А из письма ГНСУ от 21.12.11 г. № 4691/5/15-1216, в котором налоговики фактически дали «добро» на учет убытков только для банковских учреждений, можно увидеть, под какими предлогами убытки «выкашиваются» при проверках.
На основе анализа контрольных мероприятий «убыточников» налоговики в упомянутом письме пришли к выводу, что убытки в большинстве случаев реализуются путем злоупотребления предприятиями права на включение затрат текущей хозяйственной деятельности в расходы. Судя по письму, это злоупотребление заключается в увеличении косвенных расходов, в частности, за счет проведения следующих операций:
— оплаты разнообразных услуг (консалтинговых, маркетинговых, юридических и т. п.), стоимость которых значительна и не соответствует по цене конъюнктуре рынка;
— сбыта изготовленных товаров (работ, услуг) через комиссионеров, когда сумма комиссионного вознаграждения равна или почти равна доходам, полученным от хозяйственной операции в целом.
Председатель ГНСУ А. Клименко в интервью газете «Коммерсант-Украина» заметил, что в судебных инстанциях налоговики в качестве доказательства своей позиции апеллируют к тому, что убытки должны быть экономически обоснованы, а не формально перенесены в состав расходов**.
** http://www.pravda.com.ua/news/2011/12/23/6860563
Поэтому «убыточникам» следует быть готовыми к тому, что в ходе контрольных мероприятий налоговики будут пристально анализировать указанные операции и лишать расходов по ним, используя принцип «злоупотребления правом», которое имеет место в тех случаях, когда какая-то сделка совершается с целью получения одной лишь налоговой выгоды. При этом следует заметить, что суды в последнее время на основании злоупотребления правом отказывают предприятиям в обжаловании решений налоговиков о доначислении налоговых платежей, и сторонником такого подхода выступает сам Верховный суд (см., например, Информационное письмо ВАдСУ от 01.11.11 г. № 1936/11/13-11, письма ВАдСУ от 02.06.11 г. № 742/11/13-11, от 29.09.08 г. № 1638/100/13-08).
Комментируемое письмо Минфина выдержано в том же духе — «вокруг да около». Авторы письма считают вопросы учета убытков «проблемными» и говорят о том, что разрешить их сможет изменение норм НКУ (как сообщают авторы письма, соответствующий законопроект уже разработан).
С учетом изложенного, подтвердить право на убытки плательщикам будет весьма непросто.
