ОПЕРАЦИИ
С ИНВЕСТАКТИВАМИ И НДФЛ:
утверждена Методика выполнения
торговцем ценными бумагами
функций налогового агента
Приказ Министерства финансов Украины от 22.11.11 г. № 1484
Решение Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.11 г. № 1689
«Об утверждении Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
До 2012 года налогоплательщик, осуществлявший операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, имел право заключить с таким торговцем договор о выполнении им функций налогового агента.
С начала этого года профессиональный торговец, включая банк, в обязательном порядке по таким операциям выполняет функции налогового агента (обновленная редакция п.п. 170.2.9 НКУ). При этом на Минфин возложена обязанность по разработке Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами (далее — Методика), которая и утверждена комментируемыми сегодня документами и вступила в силу 13.02.11 г.
Методика необходима для торговцев ценными бумагами, которые по договору оказывают услуги плательщику налога, выполняя при этом функции налогового агента. При этом под договором понимается договор на брокерское обслуживание, договор об управлении ценными бумагами и денежными средствами (договор об управлении), договор комиссии, договор поручения, договор купли-продажи, а также любой другой договор, который заключается налогоплательщиком с торговцем ценными бумагами в соответствии с законом и предусматривает осуществление операций с ценными бумагами или деривативами.
Общий финрезультат (инвестиционная прибыль или убыток) от операций с инвестактивами торговец определяет как сумму алгебраических результатов (прибыль или убыток) от операций с каждым отдельным пакетом ценных бумаг и общим результатом (инвестиционная прибыль или убыток) от операций с деривативами (п. 2.4 Методики). Результат (инвестиционная прибыль или убыток) от операции с каждым отдельным пакетом ценных бумаг рассчитывается как разница между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного пакета ценных бумаг, и его стоимостью, которая определяется как сумма расходов, понесенных в связи с приобретением такого отдельного пакета ценных бумаг с учетом раздела III Методики. Для того чтобы налоговый агент мог учесть расходы на приобретение инвестиционного актива, налогоплательщик должен предоставить ему соответствующие подтверждающие документы. При определении финрезультата учитываются дополнительные фактически оплаченные налогоплательщиком расходы, перечисленные в п. 3.11 Методики (в частности, вознаграждение торговцу ценными бумагами, биржевой сбор и т. п.).
Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год с учетом особенностей, установленных п. 2.17 Методики.
Так, в течение года торговец рассчитывает финансовый результат по каждой операции (по каждой текущей денежной выплате). Если в течение года образуются убытки от операций с инвестактивами, то этот момент учитывается при налогообложении последующих выплат и при определении общего финансового результата за отчетный год. Сумма излишне удержанного налога на доходы или, наоборот, недоудержанная сумма из-за недостаточности наличных средств налогоплательщика фиксируется торговцем ценных бумаг в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ и в Справке об определении торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента инвестиционной прибыли плательщика налога на доходы физических лиц (далее — Справка, приложение к Методике).
Отметим, что торговец для выполнения требований НКУ ведет отдельный учет результатов по операциям с ценными бумагами, которые находятся в обращении на организованном рынке, и по таковым, которые не находятся в обращении на организованном рынке, что также предусмотрено Методикой*.
* При этом в п. 3.10 Методики уточнено, что инвестиционный убыток, полученный в расчетном периоде от отдельных операций с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке, учитывается в уменьшение инвестиционной прибыли по операциям с ценными бумагами, которые обращаются на организованном рынке, если на момент их приобретения они признавались такими, которые обращаются на организованном рынке.
Ежеквартально профессиональный торговец ценными бумагами подает сведения о начисленных (выплаченных) налогоплательщику доходах от операций с инвестактивами и сумме удержанного с них налога в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ. Кроме того, до окончания января года, следующего за отчетным годом, такой торговец обязан выдать налогоплательщику Справку. В ней необходимо отразить рассчитанный торговцем результат (прибыль, убыток) отдельно по операциям с инвестактивами, которые находятся в обращении на организованном рынке, которые не находятся в обращении на организованном рынке, а также с деривативами. В Справке указывается сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию этим торговцем по итогам отчетного периода, сумма НДФЛ, которая фактически была удержана им в течение года, и, соответственно, сумма недоплаты или переплаты НДФЛ.
Справка может быть выдана до окончания года, если в течение такого года выполнен или расторгнут договор плательщика налога с торговцем ценными бумагами*.
* Порядок определения расчетного периода (т. е. календарного периода, за который осуществляется расчет инвестиционной прибыли налоговым агентом) приведен в п. 1.3 Методики.
В завершение, напомним, что согласно абз. 3 п.п. 170.2.2 НКУ внедрение обязанностей налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, не освобождает налогоплательщика от обязанности декларирования результатов всех операций по купле и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года, осуществленных, как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 НКУ. Это требование НКУ логично, ведь торговец ценными бумагами определяет общий финансовый результат только по тем операциям с инвестактивами, которые проходят через него. В то время как объектом налогообложения является положительное значение общего финансового результата всех операций с инвестиционными активами, проведенных налогоплательщиком, по итогам отчетного года, порядок расчета которого также имеет свои нюансы (п.п. 170.2.6 НКУ). Документальным подтверждением проведенных через торговцев ценными бумагами, в том числе банков, операций с инвестактивами, являются выданные ими Справки.
Министерство финансов Украины
Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку
Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении функций налогового агента
Утверждена приказом Министерства финансов Украины от 22 ноября 2011 года № 1484, решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22 ноября 2011 года № 1689
I. Общие положения
1.1. Настоящая Методика разработана в соответствии с подпунктом 170.2.9 пункта 170.2 статьи 170 раздела IV Налогового кодекса Украины.
1.2. Действие настоящей Методики распространяется на налоговых агентов плательщика налога на доходы физических лиц (далее — налог), осуществляющего операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального участника фондового рынка — торговца ценными бумагами, включая банк (далее — торговец ценными бумагами).
1.3. В настоящей Методике термины употребляются в следующем значении:
вариационная маржа — результат переоценки биржевого дериватива, рассчитываемый фондовой биржей или клиринговым учреждением по результатам каждого торгового дня в соответствии со спецификацией дериватива и может быть положительным, если от операции с таким инструментом в текущий момент ожидается доход, или отрицательным — если ожидается убыток;
дериватив, фьючерсный контракт, опцион — употребляются в значении, приведенном в подпункте 14.1.45 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Налогового кодекса Украины;
договор — договор на брокерское обслуживание, договор об управлении ценными бумагами и денежными средствами (договор об управлении), договор комиссии, договор поручения, договор купли-продажи, а также любой другой договор, который заключается плательщиком налога с торговцем ценными бумагами в соответствии с законом и предусматривает осуществление операций с ценными бумагами или деривативами;
идентичные ценные бумаги — ценные бумаги, выпущенные одним эмитентом по тождественным условиям эмиссии, выплаты дохода, выкупа или погашения;
инвестиционный актив — пакет ценных бумаг, деривативов, выпущенных одним эмитентом;
инвестиционная прибыль — инвестиционная прибыль, начисленная (выплаченная) плательщику налога в составе дохода налоговым агентом — торговцем ценными бумагами согласно пункту 170.2 статьи 170 с учетом подпункта 165.1.40 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Налогового кодекса Украины и норм настоящей Методики по операциям с ценными бумагами и/или по операциям с деривативами;
операции с деривативами — действия торговца ценными бумагами в интересах и за счет плательщика налога на основании договора, заключенного с плательщиком налога, которые приводят к приобретению таким плательщиком налога прав и/или обязательств приобрести либо продать в будущем базовый актив дериватива на определенных им условиях или предусматривают осуществление/получение выплат согласно деривативу (договору/контракту);
операции с ценными бумагами — действия плательщика налога или торговца ценными бумагами за счет и в интересах такого плательщика налога на основании договора, заключенного с плательщиком налога, приводящие к приобретению или прекращению плательщиком налога прав собственности на ценные бумаги;
пакет ценных бумаг — отдельная ценная бумага, а также совокупность идентичных ценных бумаг, выпущенных одним эмитентом;
плательщик налога — употребляется в значениях, приведенных в подпунктах 162.1.1, 162.1.2 пункта 162.1 статьи 162 раздела IV Налогового кодекса Украины, и одновременно означает физическое лицо, для которого операции с инвестиционными активами осуществляются торговцем ценными бумагами на основании договора, заключенного торговцем ценными бумагами с таким физическим лицом;
налоговый агент — употребляется в значении термина «налоговый агент по налогу на доходы физических лиц», приведенном в подпункте 14.1.180 пункта 14.1 статьи 14 раздела I Налогового кодекса Украины, и одновременно означает торговца ценными бумагами (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), действующего на основании договора, заключенного с плательщиком налога;
текущая выплата средств — полная или частичная выплата дохода в любой операционный день банка в течение отчетного налогового года налоговым агентом по заявленному в письменном виде требованию плательщика налога путем выдачи наличных средств плательщику налога и/или перечисления средств на банковский счет плательщика налога, в том числе в связи с выполнением или расторжением договора, заключенного с плательщиком налога, включая периодическую с предварительно обусловленным в договоре порядком выплаты, и/или возврат средств, предварительно перечисленных (внесенных) плательщиком налога торговцу ценными бумагами согласно условиям договора;
расчетный период — календарный период, за который рассчитывается инвестиционная прибыль с целью взимания налога с учетом норм настоящей Методики, а именно:
а) отчетный налоговый год;
б) часть отчетного налогового года, если в течение такого года по требованию плательщика налога налоговым агентом осуществляется текущая выплата средств (определяется за период с 1 января отчетного года или даты начала действия договора налогового агента с плательщиком налога, если такая дата наступает после 1 января, до даты фактической текущей выплаты средств);
в) часть отчетного налогового года, если в течение такого года выполнен или расторгнут договор плательщика налога с торговцем ценными бумагами (определяется за период с 1 января отчетного года или даты начала действия договора налогового агента с плательщиком налога, если такая дата наступает после 1 января, до даты выполнения или расторжения договора включительно);
торговец ценными бумагами, ценные бумаги, фондовая биржа — употребляются в значениях, приведенных в Законе Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке».
II. Общие положения о порядке определения базы налогообложения дохода в форме инвестиционной прибыли по операциям с инвестиционными активами
2.1. Объектом налогообложения для целей настоящей Методики является инвестиционная прибыль, полученная в расчетном периоде плательщиком налога по операциям с инвестиционными активами с использованием услуг торговца ценными бумагами, исчисляемая как сумма инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами, находящимися в обращении на организованном рынке ценных бумаг и деривативов (далее — организованный рынок), и инвестиционной прибыли от операций с инвестиционными активами, не находящимися в обращении на таком рынке.
2.2. Расчет общего результата (инвестиционной прибыли или убытка) по операциям с инвестиционными активами, находящимися в обращении на организованном рынке, осуществляется налоговым агентом отдельно от расчета инвестиционной прибыли (убытка) по операциям с инвестиционными активами, не находящимися в обращении на таком рынке.
2.3. Ценные бумаги или деривативы признаются находящимися в обращении на организованном рынке на дату продажи отдельного пакета ценных бумаг или дериватива и/или получения вариационной маржи и премии по опциону, при одновременном соблюдении следующих условий:
а) ценные бумаги и деривативы допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку (далее — Комиссия);
б) информация о ценах (котировках) ценных бумаг и деривативов публикуется в средствах массовой информации (в частности, электронных) или может быть предоставлена фондовой биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операций с такими ценными бумагами или деривативами;
в) по ценным бумагам и деривативам рассчитывается рыночная котировка.
Информация, указанная в настоящем пункте, размещается на собственном веб-сайте фондовой биржи в глобальной информационной сети Интернет в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Комиссии, регулирующих вопросы функционирования фондовых бирж.
Расчет (определение) рыночной котировки, предусмотренной подпунктом «в» настоящего пункта, осуществляется в соответствии с порядком котировки ценных бумаг и других финансовых инструментов, установленном правилами фондовой биржи.
2.4. Общий финансовый результат (инвестиционная прибыль или убыток) от операций с инвестиционными активами определяется как алгебраическая сумма результатов (прибыль или убыток) от операций с каждым отдельным пакетом ценных бумаг и общим результатом (инвестиционная прибыль или убыток) от операций с деривативами.
2.5. Результат (инвестиционная прибыль или убыток) от операции с каждым отдельным пакетом ценных бумаг рассчитывается как разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного пакета ценных бумаг, и его стоимостью, определяемой как сумма расходов, понесенных в связи с приобретением такого отдельного пакета ценных бумаг с учетом раздела III настоящей Методики.
2.6. Если в результате расчета инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами или деривативами возникает отрицательное значение, оно считается инвестиционным убытком.
Если по результатам отчетного налогового года объект налогообложения имеет отрицательное значение (получен инвестиционный убыток), его сумма не учитывается налоговым агентом, а по результатам годового декларирования может быть перенесена плательщиком налога в уменьшение инвестиционной прибыли, полученной от операций с инвестиционными активами.
2.7. Инвестиционный убыток от продажи инвестиционного актива не учитывается при определении инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами или деривативами в случае, если:
плательщик налога в течение отчетного (налогового) года продает инвестиционный актив по договору, обусловливающему право на его обратный выкуп в следующем году, или приобретает опцион на такой выкуп;
плательщик налога продает инвестиционный актив связанным с ним лицам;
плательщик налога дарит инвестиционный актив или передает его в наследство.
2.8. Если плательщик налога, продающий инвестиционный актив в течение отчетного (налогового) года, в результате чего возникает инвестиционный убыток, приобретет такой инвестиционный актив либо идентичный ему актив в следующем отчетном (налоговом) году, то для целей налогообложения стоимость такого приобретенного актива определяется на уровне цены проданного актива, соответственно увеличенной либо уменьшенной на разность между ценами приобретения таких двух активов.
2.9. В случае если в течение 30 календарных дней до дня продажи инвестиционного актива, а также в течение следующих 30 календарных дней со дня такой продажи плательщик налога приобретает идентичные инвестиционные активы, то:
инвестиционный убыток, возникший в результате такой продажи, не учитывается при определении общего финансового результата операций с инвестиционными активами;
стоимость приобретенного инвестиционного актива для целей налогообложения определяется по цене его приобретения, но не ниже цены проданного инвестиционного актива.
2.10. Положения пунктов 2.7 — 2.9 настоящего раздела не применяются при приобретении или продаже ценных бумаг и деривативов, осуществляемых на фондовой бирже, а также в случае:
приобретения или продажи пакета акций размером более 25 процентов уставного капитала эмитента;
выкупа акций эмитентом, в том числе по требованию владельца акций;
приобретения эмиссионных ценных бумаг в процессе их частного размещения;
приобретения или продажи ценных бумаг, которые в соответствии с требованиями законодательства не могут находиться в обращении на фондовой бирже.
2.11. К доходу от продажи инвестиционного актива, определенного настоящей Методикой, приравниваются также доходы от операции по:
обмену инвестиционного актива на другой инвестиционный актив;
обратному выкупу инвестиционного актива его эмитентом, принадлежавшего плательщику налога;
возврату плательщику налога средств либо имущества (имущественных прав), предварительно внесенных им в уставный капитал эмитента, в случае выхода такого плательщика налога из числа учредителей (участников) такого эмитента либо ликвидации такого эмитента.
2.12. Не включаются в доход от продажи инвестиционного актива:
а) доход, полученный плательщиком налога в течение отчетного налогового года от продажи инвестиционных активов, если сумма такого дохода не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень;
б) доход, полученный плательщиком налога в результате отчуждения акций (других корпоративных прав), полученных им в собственность в процессе приватизации в обмен на приватизационные компенсационные сертификаты, непосредственно полученные им в качестве компенсации суммы его взноса в учреждения Сберегательного банка СССР или в учреждения государственного страхования СССР, или в обмен на приватизационные сертификаты, полученные им в соответствии с законом;
в) средства, которые не были использованы для осуществления операций с инвестиционными активами и возвращаются плательщику налога торговцем по договору, заключенному с плательщиком налога.
2.13. Расходы на приобретение инвестиционного актива включают документально подтвержденные первичными документами суммы компенсации стоимости инвестиционного актива (в том числе расходы, понесенные путем обмена на другой инвестиционный актив) и другие расходы с учетом норм настоящей Методики .
Документальным подтверждением (первичным документом) доходов и расходов по операциям с инвестиционными активами, заключенным в электронной форме на фондовой бирже для плательщика налога, является отчет торговца ценными бумагами (брокера), формируемый на базе биржевого отчета и договора.
2.14. Расходы на приобретение инвестиционного актива, подаренного плательщику налога или унаследованного им, по стоимости, которая равна сумме государственной пошлины и налога на доходы/налога на доходы физических лиц, уплаченных в связи с таким дарением или наследованием, а также расходы на приобретение пакета ценных бумаг путем внесения плательщиком налога средств либо имущества в уставный капитал юридического лица — резидента в обмен на эмитированные им акции учитываются налоговым агентом при условии документального подтверждения согласно разделу III настоящей Методики.
2.15. Если в течение отчетного периода плательщиком налога понесены расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и деривативов, имеющие признаки фиктивности, установленные Комиссией, такие расходы не учитываются при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами или деривативами. Основанием для неучета расходов является решение Комиссии о признании ценных бумаг и/или деривативов конкретного эмитента имеющими признаки фиктивности.
2.16. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год в соответствии с подпунктом 170.2.1 пункта 170.2 статьи 170 раздела IV Налогового кодекса Украины с учетом особенностей, установленных пунктом 2.17 настоящего раздела.
2.17. В течение отчетного года в состав месячного налогооблагаемого дохода включается фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль, полученная плательщиком налога в составе текущей денежной выплаты по дате фактической выплаты и/или по дате выполнения либо расторжения в период до конца такого года договора, заключенного с плательщиком налога, а сумма налога с фактически начисленной (выплаченной) инвестиционной прибыли, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается во всех случаях, приведенных в этом пункте, с учетом удержанных и уплаченных сумм налога в течение расчетного периода до даты фактической выплаты и/или даты выполнения либо расторжения договора.
При этом для целей расчета суммы налога, если условно рассчитанная инвестиционная прибыль, исчисленная налоговым агентом нарастающим итогом за расчетный период согласно пунктам 2.1 — 2.15 настоящего раздела, больше суммы текущей выплаты средств, базой налогообложения является фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль в полной сумме такой выплаты.
Если условно рассчитанная инвестиционная прибыль, исчисленная налоговым агентом нарастающим итогом за расчетный период согласно пунктам 2.1 — 2.15 настоящего раздела, не превышает сумму текущей выплаты средств, базой налогообложения является фактически начисленная (выплаченная) инвестиционная прибыль, полученная плательщиком налога как часть такой текущей выплаты средств, размер которой равен всей сумме условно рассчитанной инвестиционной прибыли. Остаток выплаты, не являющейся инвестиционной прибылью, не подлежит налогообложению.
Если в связи с выполнением или расторжением в период до конца отчетного налогового года договора одновременно не осуществляется текущая выплата средств, то инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом, считается полученной в последний рабочий день срока действия такого договора; налог на доходы физических лиц рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее календарного месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата выполнения или расторжения договора.
2.18. По результату отчетного налогового года налоговый агент осуществляет расчет инвестиционной прибыли, полученной плательщиком налога в таком году, и суммы налога с такой прибыли, подлежащей уплате в бюджет, с учетом удержанных и уплаченных сумм налога в течение года. Расчет по результатам года не осуществляется в случае, если в течение года в связи с выполнением или расторжением договора (договоров), заключенного (заключенных) с плательщиком налога, инвестиционная прибыль была рассчитана, а налог удержан и уплачен в бюджет в полном объеме.
2.19. Инвестиционная прибыль, рассчитанная налоговым агентом по результатам отчетного налогового года, считается полученной в последний рабочий день декабря такого года, а налог рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом до конца января года, следующего за отчетным.
2.20. В случае если в связи с недостаточностью имеющихся средств плательщика налога налоговый агент не имеет возможности полностью или частично удержать и перечислить в бюджет сумму налога, исчисленного с инвестиционной прибыли на дату выполнения или расторжения договора либо по результатам отчетного налогового года, налоговый агент указывает об этом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога за тот отчетный налоговый квартал, на который приходится дата выполнения либо расторжения договора, или за четвертый квартал отчетного налогового года, а также в справке об определении торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента инвестиционной прибыли плательщика налога на доходы физических лиц, определенных в пунктах 2.22, 2.23 настоящего раздела. В таком случае уплата налога в недостающей сумме осуществляется плательщиком налога самостоятельно по результатам подачи годовой налоговой декларации.
2.21. Учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами, осуществляемых по договору с налоговым агентом, расчет базы налогообложения и суммы налога, а также уплата налога осуществляются таким налоговым агентом самостоятельно, обособленно от доходов и расходов такого налогового агента, отдельно по каждому плательщику налога.
2.22. Налоговый агент ежеквартально подает в установленном порядке в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога.
2.23. Налоговый агент ежегодно до конца января года, следующего за отчетным налоговым годом, предоставляет плательщику налога справку об определении торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента инвестиционной прибыли плательщика налога на доходы физических лиц по форме, установленной в приложении к настоящей Методике. По результатам отчетного налогового года справка не выдается, если она была предоставлена плательщику налога в связи с выполнением или расторжением до конца отчетного налогового года договора, заключенного налоговым агентом с таким плательщиком налога. Справка предоставляется для предъявления органу государственной налоговой службы по налоговому адресу плательщика налога с целью определения общей инвестиционной прибыли и налога с нее в годовой налоговой декларации.
2.24 . Налог рассчитывается путем применения к базе налогообложения ставки налога, установленной пунктом 167.1 статьи 167 раздела IV Налогового кодекса Украины.
2.25. Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет налоговым агентом в порядке, предусмотренном подпунктами 168.4.1 — 168.4.4 пункта 168.4 статьи 168 раздела IV Налогового кодекса Украины.
2.26. С целью избежания двойного налогообложения доходов, выплачиваемых (начисляемых, предоставляемых) плательщику налога — нерезиденту, налоговый агент применяет освобождение от налогообложения либо уменьшенную ставку, предусмотренную соответствующим международным договором Украины об избежании двойного налогообложения на момент выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) инвестиционной прибыли и является резидентом страны, с которой заключен такой международный договор Украины, в соответствии со статьей 103 раздела II Налогового кодекса Украины.
III. Особенности определения инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами
3.1. При обмене отдельного пакета ценных бумаг на другой пакет ценных бумаг доходом считается сумма денежной компенсации, полученная плательщиком налога в связи с таким обменом, если стоимости этих пакетов не равнозначны.
3.2. Ценные бумаги признаются проданными (приобретенными) в случае прекращения обязательств плательщика налога по договору, в том числе по документально подтвержденному в установленном законодательством порядке зачету встречных однородных требований при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством и правилами фондовой биржи.
Однородными по ценным бумагам признаются требования по передаче идентичных ценных бумаг.
3.3. При продаже отдельных пакетов ценных бумаг расходы в виде стоимости таких пакетов ценных бумаг, приобретенных за весь период обслуживания плательщика налога торговцем ценными бумагами, признаются по стоимости первых по времени приобретения отдельных пакетов ценных бумаг (метод FIFO).
3.4. В случае если ценные бумаги были приобретены плательщиком налога с участием другого торговца ценными бумагами, в качестве расходов по проданным ценным бумагам налоговым агентом принимаются по заявлению плательщика налога подтвержденные документально расходы по договору покупки ценных бумаг с участием такого торговца ценными бумагами, которые также учитываются при применении метода FIFO.
Указанные расходы учитываются при исчислении инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами налоговым агентом, если ранее они не были учтены другим налоговым агентом, что подтверждается справкой произвольной формы торговца ценными бумагами, при участии которого ценные бумаги были приобретены, подписанной его руководителем и скрепленной печатью.
3.5. В качестве документального подтверждения расходов плательщиком налога должны быть предоставлены оригиналы или надлежащим образом оформленные копии первичных документов, на основании которых плательщик налога осуществил соответствующие расходы, а также документов, подтверждающих факт перехода права собственности плательщика налога на соответствующие пакеты ценных бумаг, факт и сумму уплаты соответствующих расходов. В случае предоставления плательщиком налога оригиналов документов налоговый агент обязан хранить надлежащим образом оформленные копии таких документов в течение срока давности, установленного Налоговым кодексом Украины.
3.6. Надлежащим образом оформленной копией документа является копия, заверенная торговцем ценными бумагами, при участии которого пакет ценных бумаг был приобретен, или органом, учреждением либо организацией, выдавшими документ, или удостоверенная нотариально, или заверенная торговцем ценными бумагами, являющимся налоговым агентом в связи с продажей такого пакета ценных бумаг.
3.7. При продаже акций, полученных плательщиком налога при реорганизации эмитента, расходами на их приобретение признается стоимость, которая фактически уплачена плательщиком налога с учетом всех дополнительных расходов, связанных с таким приобретением, при условии документального подтверждения плательщиком налога расходов на приобретение акций реорганизованных предприятий.
3.8. Суммы, уплаченные плательщиком налога за приобретение ценных бумаг, по которым предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами при таком частичном погашении пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения, в общей сумме, подлежащей погашению.
3.9. При купле-продаже ценных бумаг, являющихся базовым активом дериватива, финансовый результат от операций с таким базовым активом у плательщика налога определяется исходя из цены, по которой осуществляется купля-продажа ценных бумаг в соответствии с условиями договора.
3.10. Инвестиционный убыток, полученный в расчетном периоде от отдельных операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на организованном рынке, учитывается в уменьшение инвестиционной прибыли по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на организованном рынке, если на момент их приобретения они признавались находящимися в обращении на организованном рынке.
3.11. Доходы по операциям с ценными бумагами уменьшаются на сумму дополнительных фактически уплаченных расходов, которые в соответствии с законодательством осуществляются в связи с получением такого дохода, а именно:
вознаграждение (комиссия) торговцу ценными бумагами;
биржевой сбор в соответствии с тарифами, утвержденными фондовой биржей;
стоимость депозитарных услуг и/или услуг реестродержателя, утвержденных соответственно депозитарным учреждением или реестродержателем (вся сумма таких расходов, осуществленных в расчетном периоде);
стоимость банковских услуг, оплаченных в связи с осуществлением операций с ценными бумагами по тарифам, утвержденным банковским учреждением (вся сумма таких расходов, осуществленных в расчетном периоде).
3.12. Финансовый результат от операций по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством их обратной продажи (покупки) определяется в момент их продажи в общем порядке, установленном настоящей Методикой.
Отрицательный финансовый результат от операций, указанных в этом пункте, учитывается при расчете инвестиционной прибыли от операций с ценными бумагами с учетом настоящей Методики.
IV. Особенности определения инвестиционной прибыли от операций с деривативами
4.1. Инвестиционная прибыль по операциям с деривативами рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога по операциям с деривативами (производными инструментами), включая полученные суммы периодических или разовых выплат, предусмотренных условиями контрактов (договоров), и документально подтвержденной суммой, уплаченной плательщиком налога другой стороне такого контракта (договора) с деривативами (производными инструментами), в том числе уплаченными суммами периодических или разовых выплат, которые предусмотрены условиями контракта (договора).
4.2. Инвестиционная прибыль по операциям с деривативами определяется с учетом суммы дополнительных фактически оплаченных расходов, которые в соответствии с законодательством осуществляются в связи с получением такого дохода, по перечню, установленному пунктом 3.11 раздела III настоящей Методики.
4.3. Полученные (уплаченные) плательщиком налога суммы периодических выплат включают суммы вариационной маржи. Полученные (уплаченные) плательщиком налога суммы разовых выплат, предусмотренных условиями договоров/контрактов, включают суммы премий по опционам.
4.4. При расчете инвестиционной прибыли доходом плательщика налога также считается положительная (полученная) вариационная маржа, а расходами, уменьшающими такую инвестиционную прибыль, — отрицательная (уплаченная) вариационная маржа.
4.5. К составу полученных разовых выплат, относящихся к доходу, включаемому в инвестиционную прибыль плательщика налога, относятся полученные премии по опционам и другие полученные разовые выплаты, предусмотренные условиями фьючерсного контракта либо опциона.
К составу уплаченных разовых выплат, относящихся к расходам плательщика налога по операциям с деривативами, относятся уплаченные суммы премий по опционам и другие уплаченные разовые выплаты, предусмотренные условиями фьючерсного контракта либо опциона.
4.6. Документальным подтверждением полученных и уплаченных плательщиком налога периодических или разовых выплат другой стороне фьючерсного контракта либо опциона, предусмотренных условиями такого фьючерсного контракта либо опциона, является отчет торговца ценными бумагами, включающий данные по всем периодическим и разовым выплатам плательщика налога и формируемый согласно требованиям к такому отчету, установленным нормативно-правовыми актами Комиссии, регулирующими вопросы деятельности по торговле ценными бумагами.
Директор Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии бухгалтерского учета
Н. ЧМЕРУК
Директор Департамента методологии регулирования
рынка ценных бумаг Государственной комиссии
по ценным бумагам и фондовому рынку
А. ТАРАСЕНКО
