ЧТО ДЕЛАТЬ,
ЕСЛИ ФЛП ПОТЕРЯЛ
КНИГУ УЧЕТА:
руководство к действию от налоговиков
Письмо Государственной налоговой службы Украины от 17.04.12 г. № 11206/7/17-1217
«Об ответственности за ненадлежащее ведение или неведение, утерю Книги учета доходов или Книги учета доходов и расходов»
В комментируемом письме ГНАУ рассмотрела вопросы по поводу ответственности ФЛП-ЕН* в случае утери Книг учета.
* Использованные документы и сокращения: НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI; КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X; Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом МФУ от 24.05.95 г. № 88; «ВНСУ» — журнал «Вестник налоговой службы Украины»; ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: http://sts.gov.ua/; Книга учета — Книга учета доходов и книга учета доходов и расходов; ФЛП-ЕН — физическое лицо — предприниматель, уплачивающее единый налог; ЕН — единый налог.
Что делать, если потеряли Книгу учета? Согласно п. 296.1 НКУ плательщики ЕН ведут учет в порядке, определенном пп. 296.1.1 — 296.1.3 НКУ. Формы и порядки ведения Книг учета утверждены приказом МФУ от 15.12.11 г. № 1637.
Ссылаясь на п. 44.5, НКУ ГНСУ указывает, что при утере, повреждении или досрочном уничтожении документов, указанных в п. 44.1 и 44.3 (это документы учета и обязанность их хранения), налогоплательщик обязан в 5-дневный срок со дня такого события письменно уведомить орган ГНС по месту учета в порядке, установленном НКУ для представления налоговой отчетности. А восстановить утраченные документы необходимо в течение 90 календарных дней со дня, следующего за днем поступления сообщения в орган ГНС.
Кроме того, ГНСУ ссылаясь на п. 6.10 Положения № 88, указывает на необходимость ФЛП-ЕН обратиться в органы внутренних дел для заявления о потере Книги учета и получить справку о предоставлении такого заявления. В то же время Положение № 88 распространяется только на предприятия, а не на предпринимателей. Поэтому ссылка на этот документ, на наш взгляд, здесь неуместна.
В то же время и ранее, в бытность старой формы Книги учета (ф. № 10*), налоговики выдавали новые книги вместо утраченных только при условии подтверждения этого факта справкой органов внутренних дел (Порядок ведения Книги, доведенный письмом ГНАУ от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886). Однако еще раз подчеркнем: ни тогда, ни сейчас такое требование не следует из требований нормативно-правовых актов.
* Эта форма была приведена в приложении 10 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказ ГГНИ от 21.04.93 г. № 12 (утратила силу 01.01.12 г.).
Ответственность за ненадлежащее ведение (неведение), утерю Книг учета. В п. 8 порядков заполнения Книг учета сказано, что должны храниться у налогоплательщика в течение 3 лет после выполнения последней записи. В консультации в «ВНСУ», 2012, № 23, с. 37 налоговики уточняют, что ФЛП-ЕН должны обеспечить хранение книг не менее 1095 дней со дня предоставления налоговой отчетности, для составления которой использовались эти книги (срок, предусмотренный п. 44.3 НКУ).
В комментируемом письме налоговики утверждают, что случае потери ФЛП-ЕН Книги учета к нему применяется административная и финансовая ответственность за несоблюдение им требований ст. 44 НКУ. Приведем в таблице меры взыскания за ненадлежащее ведение (неведение), утерю Книг учета, о которых идет речь в комментируемом письме. Кстати говоря, такая же ответственность применяется и к ФЛП на общей системе налогообложения за аналогичные нарушения. Ранее позиция, изложенная в комментируемом письме, была освещена в консультации в ЕБНЗ (разд. 230.07).
Ответственность за ненадлежащее ведение (неведение), утерю Книг учета
| Нарушение | Ответственность | Чем предусмотрена |
| Необеспечение хранения первичных учетных и других регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 НКУ сроков их хранения и/или непредставление контролирующим органам оригиналов документов или их копии при осуществлении налогового контроля | Штраф в размере 510 грн. | п.п. 121.1 НКУ |
| Повторное такое же нарушение в течение года | Штраф в размере 1020 грн. | |
| Неведение учета или ненадлежащее ведение учета и затрат субъектами хозяйствования, для которых установлена обязательная форма учета | Предупреждение или штраф от 51 до 136 грн. | Ст. 1641 КоАП(1) |
| Повторное такое же нарушение в течение года | Штраф от 85 до 136 грн. | |
| (1)Обращаем внимание: в 2012 году не применяются административные взыскания (штрафы), предусмотренные ст. 1641 КоАП за неправильное заполнение плательщиками ЕН Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов (ч. 4 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» от 24.05.12 г. № 4834-VI; дополнительно см. Тему недели «Налоговый кодекс: анализируем изменения» // «БН», 2012, № 29, с. 22). | ||
