Государственная налоговая служба Украины
Об утверждении Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита
Приказ от 16 февраля 2012 года № 127
Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, приказываю:
1. Утвердить прилагаемую Обобщающую налоговую консультацию по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита.
<…>
Председатель А. Клименко
Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины от 16 февраля 2012 года № 127
<…>
Вопрос 1 . Каково общее правило формирования налогового кредита на основании налоговой накладной как документа налогового учета?
Ответ. Налоговая накладная, которая была выписана в отчетном периоде, в этом же отчетном периоде должна быть получена плательщиком налога и в этом же отчетном периоде должна быть включена им в реестр полученных налоговых накладных и, соответственно, должна быть в этом же отчетном периоде отражена в налоговой отчетности плательщика налога.
Если такая налоговая накладная согласно данным налогового учета плательщика была включена в реестр полученных налоговых накладных этого отчетного периода, но по каким-либо причинам не была отражена в налоговой отчетности за этот период, она может быть отражена в налоговой отчетности плательщика налога в следующих отчетных периодах, в том числе и в составе налогового кредита (при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита), путем подачи уточняющего расчета за тот отчетный период, в котором она была включена в реестр полученных налоговых накладных и ошибочно не включена в налоговую отчетность.
Налоговая накладная, полученная в периодах, следующих за периодом, в котором она выписана, включается в реестр полученных налоговых накладных и в налоговую декларацию в том отчетном периоде, на который приходится дата получения налоговой накладной. В этом случае уточняющий расчет не составляется.
Вопрос 2. Как выписывается налоговая накладная, если покупатель в один и тот же день оплачивает товар несколькими авансовыми платежами?
Ответ. В случае получения нескольких авансовых платежей в течение одного дня от одного и того же покупателя за один и тот же товар в пределах одного и того же договора не будет считаться ошибкой, если поставщиком будет выписана одна налоговая накладная на общую сумму таких авансовых платежей.
Вопрос 3. Может ли налоговая накладная, зарегистрированная в Едином реестре в месяце, следующем за месяцем ее выписки, быть включена в налоговый кредит в месяце выписки налоговых накладных?
Ответ. Если налоговая накладная и/или расчет корректировки к налоговой накладной зарегистрированы в Едином реестре в месяце, следующем за их выпиской (но не позднее чем в течение 20 календарных дней с момента их выписки), то предприятие — покупатель товаров/услуг имеет право отразить такую налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной в составе налогового кредита в отчетном периоде их выписки и включить их в реестр полученных налоговых накладных в отчетном периоде их выписки при условии соблюдения других требований по формированию налогового кредита, установленных Кодексом*.
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.10 г. № 2755-VI. — Примеч. ред.
Вопрос 4 . Может ли быть исключена из Единого реестра ошибочно сформированная налоговая накладная?
Ответ . Если показатели документа, указанные плательщиком при его регистрации в Едином реестре, не соответствуют содержащимся в налоговой накладной, такой документ не может быть исключен из Единого реестра и не может быть основанием для формирования налогового кредита покупателем. При этом плательщик имеет право зарегистрировать в Едином реестре правильно оформленную налоговую накладную, подлежащую включению в реестры выданных и полученных налоговых накладных и отражению в декларациях контрагентов.
Вопрос 5. Каковы последствия ошибочной регистрации налоговой накладной в Едином реестре?
Ответ. Наличие в Едином реестре налоговой накладной с ошибками вызывает расхождения между данными Единого реестра и реестра выданных налоговых накладных плательщика налога — продавца. Эти расхождения представляют собой налоговую информацию, свидетельствующую о возможных нарушениях плательщиком налогов налогового законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы налоговой службы. Если плательщик не предоставит объяснения по существу таких расхождений и документальные подтверждения своих объяснений по обязательному письменному запросу органа государственной налоговой службы в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса, это является одним из обстоятельств, при наличии которого осуществляется документальная внеплановая проверка плательщика налога (подпункт 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 раздела II Кодекса).
Вопрос 6. Может ли плательщик задекларировать налоговый кредит без получения налоговой накладной (по полученному товару либо уплаченному авансу) или если она заполнена с нарушениями правил, установленных Кодексом (отсутствуют или неправильные обязательные реквизиты, данные налоговой накладной не соответствуют данным Единого реестра)?
Ответ. В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг (абзац одиннадцатый пункта 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса).
Выполнение плательщиком указанного правила позволяет плательщику налога реализовать свое право на получение налогового кредита.
Вопрос 7. Что считается нарушением при заполнении налоговой накладной, в каких случаях плательщик утрачивает право на налоговый кредит и будет ли считаться недействительной налоговая накладная, в частности, в случае если ее показатели выровнены не по правому полю?
Ответ. Нарушением порядка заполнения налоговой накладной будет считаться прежде всего отсутствие в налоговой накладной хотя бы одного показателя, являющегося обязательным реквизитом налоговой накладной (перечислены в подпунктах «а» — «і» пункта 201.1 статьи 201 раздела V Кодекса), а также несоответствие показателей, указанных в налоговой накладной, условиям поставки (цена, стоимость, номенклатура, количество товара и т. п.). Несоблюдение, в частности, предусмотренного пунктом 2 Порядка № 1379** (последний абзац) правила по выравниванию реквизитов заглавной части налоговой накладной по правой границе поля не является основанием для исключения налоговой накладной из состава налогового кредита.
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379. — Примеч. ред.
Вопрос 8. Должна ли налоговая накладная составляться только на государственном языке и каким образом и на основании каких документов осуществить перевод названия товара, если неизвестно его название на украинском языке или если такой перевод невозможно сделать?
Ответ. Согласно решению Конституционного Суда Украины от 14.12.99 г. № 10-рп/99 положения части первой статьи 10 Конституции Украины, по которым «государственным языком в Украине является украинский язык», нужно понимать так, что украинский язык как государственный является обязательным средством общения на всей территории Украины при осуществлении полномочий органами государственной власти и органами местного самоуправления (язык актов, работы, делопроизводства, документации и т. п.), а также в других публичных сферах общественной жизни, определяемых законом (часть пятая статьи 10 Конституции Украины).
Поэтому плательщик налога при выписке налоговой накладной должен заполнять ее на государственном языке. Это предусмотрено и пунктом 2 Порядка № 1379. При этом в случае невозможности перевода с иностранного языка торговой марки или наименования товара на государственный язык и с целью сохранения идентификации такого товара в налоговой накладной в графе 3 «Номенклатура товаров/услуг продавца» допускается указывать название торговой марки и в виде аббревиатуры номенклатуру товара без перевода его на государственный язык.
При этом при осуществлении поставки разных товаров следует учитывать их названия и классификацию согласно УКТ ВЭД. Так, например, при поставке печатной продукции названием товара будет «Книжка» или «Брошюра» либо «Журнал», а не название печатного произведения или имя его автора.
Вопрос 9. В каких случаях может быть сформирован налоговый кредит на основании налоговых накладных, которые выписаны в налоговых периодах, предшествующих отчетному?
Ответ. С даты вступления в силу Кодекса плательщик налога имеет право сформировать налоговый кредит отчетного периода на основании налоговых накладных, которые взяты на учет в текущем отчетном периоде, но выписаны в налоговых периодах, предшествующих отчетному, в следующих случаях:
1. Налоговые накладные, взятые на учет в отчетном периоде, с даты выписки которых не прошло 365 календарных дней (т. е. в реестр полученных налоговых накладных за май 2011 года могли быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не ранее мая 2010 года; в реестр полученных налоговых накладных за март 2012 года соответственно могут быть включены налоговые накладные, выписанные продавцом не ранее марта 2011 года) — общее правило.
2. Налоговые накладные, полученные в течение 60 календарных дней с даты списания средств с банковского счета плательщика налога, независимо от даты получения от поставщика товаров/услуг, но с учетом сроков давности, — для плательщиков, применяющих кассовый метод.
3. Налоговые накладные, полученные при получении права собственности на залоговое имущество с целью дальнейшей продажи, — если в отчетном периоде произошла продажа такого имущества, — для банковских учреждений.
В таких случаях не требуется документального подтверждения причин получения налоговых накладных в периодах, следующих за периодом, в котором они были выписаны, а суммы налога отражаются в реестре полученных налоговых накладных текущего отчетного периода и в составе налогового кредита отчетного периода (строка 10.1 декларации).
Такие же правила с даты вступления в силу Кодекса применяются и к расчетам корректировки к налоговым накладным, на основании которых осуществляется корректировка налогового кредита.
Заместитель директора Департамента Ю. Лапшин
