НОВЫЙ ЕДИНЫЙ НАЛОГ:
утверждены формы заявления,
свидетельства и книг учета
доходов и расходов
Приказ Министерства финансов Украины от 20.12.11 г. № 1675
«Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год»
Приказ Министерства финансов Украины от 15.12.11 г. № 1637
«Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения»
Приказ Министерства финансов Украины от 21.12.11 г. № 1688
«Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога»
1. Декабрьский ажиотаж с подачей единоналожниками заявлений о праве работать на упрощенной системе налогообложения в 2012 году уже позади. Соответствующее заявление нужно подать до 25 января 2012 года, оставалось только дождаться его форму. И вот пакетом комментируемых сегодня приказов Минфина утверждены необходимые документы для работы единоналожников в 2012 году, а именно:
— форма и порядок заполнения заявления о применении упрощенной системы налогообложения (приказ № 1675);
— форма расчета дохода за предыдущий календарный год, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения (приказ № 1675);
— форма свидетельства плательщика единого налога (приказ № 1675);
— форма Книги учета доходов (для частных предпринимателей первой и второй групп, а также третьей группы, если они не являются плательщиками НДС) и форма Книги учета доходов и расходов (для частных предпринимателей третьей группы, которые являются плательщиками НДС) — приказ № 1637;
— формы деклараций плательщиков единого налога (отдельно для частных предпринимателей и отдельно для юридических лиц — единоналожников) — приказ № 1688.
Все три комментируемых сегодня приказа вступили в силу с 1 января 2012 года.
Вопросы подачи заявления и расчета, а также выдачи свидетельства подробно рассмотрены в Теме недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» на с. 42 этого номера, поэтому сейчас мы на них останавливаться не будем.
2. Книга учета доходов и Книга учета доходов и расходов. Частные предприниматели, как и ранее, должны фиксировать свои доходы в соответствующей книге. Только теперь частным предпринимателям — единоналожникам, не являющимся плательщиками НДС (первая, вторая группы, третья группа с уплатой налога по ставке 5 %), предписано вести Книгу учета доходов, а частным предпринимателям — плательщикам НДС (третья группа с уплатой налога по ставке 3 %) — Книгу учета доходов и расходов.
Юридические лица — единоналожники теперь освобождены от ведения Книги: такие субъекты для формирования декларации по единому налогу используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам (п.п. 296.1.3 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ).
Формы обеих Книг приведены в приложении «Документы недели» сегодняшнего номера газеты. Записи в Книгах осуществляются ежедневно по итогам рабочего дня. Итак, каждую операцию заносить в Книгу не нужно, предприниматель отражает полученные доходы общей суммой по итогам за день. Далее выводится суммарный итог за месяц, квартал, год.
Прошнурованная и пронумерованная Книга безвозмездно регистрируется в органе государственной налоговой службы по основному месту учета налогоплательщика. Записи в Книге выполняются разборчиво чернилами темного цвета или пастой шариковых ручек. В случае внесения исправлений новая запись удостоверяется подписью налогоплательщика.
Данные Книги используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога. Книга хранится у налогоплательщика в течение 3 лет после выполнения последней записи.
Для предпринимателей — плательщиков НДС утверждена своя форма Книги, которая состоит из двух разделов: I «Доходи» и II «Витрати». Расходы, так же, как и доходы, отражаются по «кассовому» методу, т. е. на дату фактического проведения расчетов. Правила заполнения расходных граф Книги приведены в пп. 6.4 — 6.9 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом № 1637. Так, раздел II «Витрати» заполняется следующим образом:
— в графе 1 указывается дата записи;
— в графах 2 и 3 приводятся расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) без НДС, в том числе суммы, которые платятся согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов; суммы ввозной пошлины; суммы непрямых налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые не возмещаются налогоплательщикам; транспортно-заготовительные расходы; другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;
— в графе 4 отражается сумма расходов на оплату труда в случае использования труда наемных лиц, в графе 5 — сумма уплаченного ЕВС (здесь, на наш взгляд, логично приводить только сумму ЕВС в части начислений, которая уплачивается в связи с выплатой зарплаты наемным работникам). В то же время этот момент ни в форме Книги, ни в порядке ее заполнения не конкретизируется, поэтому не исключено (по крайней мере, ошибкой это нельзя будет считать), если «единоналожник» будет приводить здесь и сумму уплаченного ЕВС «за себя»;
— в графе 6 приводится сумма других расходов, которые понесены в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога, в частности расходы на связь, уплату арендных и коммунальных платежей и т. п.
Хотим отметить, что формы данных Книг только утверждены, поэтому не факт, что они в первых числах 2012 года появятся в продаже. Можно, конечно, не дожидаться появления Книг в типографском варианте, а расчертить, пронумеровать и прошнуровать соответствующую форму Книги самостоятельно, но к этому варианту, уверены, прибегнут немногие. В любом случае с начала года до даты регистрации новой Книги, скорее всего, пройдет какое-то время, в течение которого предприниматель получал доход. Как следует поступать в таком случае? Мы считаем, что до регистрации новой Книги нужно вносить записи в прежнюю Книгу, которая зарегистрирована в налоговом органе. С момента регистрации новой Книги считаем, что в нее следует перенести общей суммой данные о продажах с начала 2012 года общим итогом. На такой вывод наталкивает п. 5 Порядка ведения Книги учета доходов и п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, утвержденных приказом № 1637. Согласно приведенным нормам в случае необходимости регистрации новой Книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у налогоплательщика. По нашему мнению, эту норму можно применить и в случае первой регистрации новых Книг. Хотя из устных разъяснений налоговиков на местах следует, что и этого делать не обязательно — достаточно новую Книгу оформить как продолжение старой.
Не можем обойти стороной и еще один немаловажный вопрос. Ранее Книгу нужно было оформлять еще и на каждого наемного работника предпринимателя, занятого реализацией товаров (работ, услуг). Это было предусмотрено п. 3 постановления КМУ «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507 (далее — постановление № 507), который с 1 января 2012 года утратил силу согласно постановлению КМУ «О признании утратившими силу некоторых постановлений Кабинета Министров Украины по вопросам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 28.12.11 г. № 1374. Требования об оформлении отдельной Книги на наемных работников на данный момент нет ни в НКУ ни в порядках, утвержденных приказом № 1637.
3. Декларация плательщика единого налога. Форма декларации по единому налогу для всех частных предпринимателей — единоналожников независимо от группы (первая, вторая или третья) одна (утверждена приказом № 1688). Для юридических лиц этим же приказом утверждена своя форма декларации.
Частные предприниматели в зависимости от выбранной группы заполняют свои разделы декларации и с установленной для них периодичностью представляют ее в налоговый орган по месту регистрации. Так, физлица-единоналожники:
— первой группы отчитываются ежегодно в течение 60 календарных дней по окончании отчетного года (заполняют разд. II и V декларации);
— второй группы подают декларацию ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем окончания отчетного квартала (заполняют разд. III и V декларации);
— третьей группы также ежеквартально, но заполняют разд. IV и V декларации.
Юрлица-единоналожники (четвертая группа) свою декларацию подают ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем окончания отчетного квартала.
Так как до подачи новой отчетности единоналожниками еще достаточно времени, эти вопросы мы подробно проанализируем позднее.
