Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения

НОВЫЙ ЕДИНЫЙ НАЛОГ:

утверждены формы заявления,
 свидетельства и книг учета
 доходов и расходов

Приказ Министерства финансов Украины от 20.12.11 г. № 1675

«Об утверждении формы свидетельства плательщика единого налога и порядка выдачи свидетельства, формы и порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения и формы расчета дохода за предыдущий календарный год»

Приказ Министерства финансов Украины от 15.12.11 г. № 1637

«Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения»

Приказ Министерства финансов Украины от 21.12.11 г. № 1688

«Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога»

1. Декабрьский ажиотаж с подачей единоналожниками заявлений о праве работать на упрощенной системе налогообложения в 2012 году уже позади. Соответствующее заявление нужно подать до 25 января 2012 года, оставалось только дождаться его форму. И вот пакетом комментируемых сегодня приказов Минфина утверждены необходимые документы для работы единоналожников в 2012 году, а именно:

— форма и порядок заполнения заявления о применении упрощенной системы налогообложения (приказ № 1675);

— форма расчета дохода за предыдущий календарный год, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения (приказ № 1675);

— форма свидетельства плательщика единого налога (приказ № 1675);

— форма Книги учета доходов (для частных предпринимателей первой и второй групп, а также третьей группы, если они не являются плательщиками НДС) и форма Книги учета доходов и расходов (для частных предпринимателей третьей группы, которые являются плательщиками НДС) — приказ № 1637;

— формы деклараций плательщиков единого налога (отдельно для частных предпринимателей и отдельно для юридических лиц — единоналожников) — приказ № 1688.

Все три комментируемых сегодня приказа вступили в силу с 1 января 2012 года.

Вопросы подачи заявления и расчета, а также выдачи свидетельства подробно рассмотрены в Теме недели «Новая упрощенка: нюансы перехода» на с. 42 этого номера, поэтому сейчас мы на них останавливаться не будем.

2. Книга учета доходов и Книга учета доходов и расходов. Частные предприниматели, как и ранее, должны фиксировать свои доходы в соответствующей книге. Только теперь частным предпринимателям — единоналожникам, не являющимся плательщиками НДС (первая, вторая группы, третья группа с уплатой налога по ставке 5 %), предписано вести Книгу учета доходов, а частным предпринимателям — плательщикам НДС (третья группа с уплатой налога по ставке 3 %) — Книгу учета доходов и расходов.

Юридические лица — единоналожники теперь освобождены от ведения Книги: такие субъекты для формирования декларации по единому налогу используют данные упрощенного бухгалтерского учета по доходам и расходам (п.п. 296.1.3 Налогового кодекса Украины; далее — НКУ).

Формы обеих Книг приведены в приложении «Документы недели» сегодняшнего номера газеты. Записи в Книгах осуществляются ежедневно по итогам рабочего дня. Итак, каждую операцию заносить в Книгу не нужно, предприниматель отражает полученные доходы общей суммой по итогам за день. Далее выводится суммарный итог за месяц, квартал, год.

Прошнурованная и пронумерованная Книга безвозмездно регистрируется в органе государственной налоговой службы по основному месту учета налогоплательщика. Записи в Книге выполняются разборчиво чернилами темного цвета или пастой шариковых ручек. В случае внесения исправлений новая запись удостоверяется подписью налогоплательщика.

Данные Книги используются налогоплательщиком для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога. Книга хранится у налогоплательщика в течение 3 лет после выполнения последней записи.

Для предпринимателей — плательщиков НДС утверждена своя форма Книги, которая состоит из двух разделов: I «Доходи» и II «Витрати». Расходы, так же, как и доходы, отражаются по «кассовому» методу, т. е. на дату фактического проведения расчетов. Правила заполнения расходных граф Книги приведены в пп. 6.4 — 6.9 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом № 1637. Так, раздел II «Витрати» заполняется следующим образом:

— в графе 1 указывается дата записи;

— в графах 2 и 3 приводятся расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) без НДС, в том числе суммы, которые платятся согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов; суммы ввозной пошлины; суммы непрямых налогов в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые не возмещаются налогоплательщикам; транспортно-заготовительные расходы; другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (работ, услуг) и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях;

— в графе 4 отражается сумма расходов на оплату труда в случае использования труда наемных лиц, в графе 5 — сумма уплаченного ЕВС (здесь, на наш взгляд, логично приводить только сумму ЕВС в части начислений, которая уплачивается в связи с выплатой зарплаты наемным работникам). В то же время этот момент ни в форме Книги, ни в порядке ее заполнения не конкретизируется, поэтому не исключено (по крайней мере, ошибкой это нельзя будет считать), если «единоналожник» будет приводить здесь и сумму уплаченного ЕВС «за себя»;

— в графе 6 приводится сумма других расходов, которые понесены в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога, в частности расходы на связь, уплату арендных и коммунальных платежей и т. п.

Хотим отметить, что формы данных Книг только утверждены, поэтому не факт, что они в первых числах 2012 года появятся в продаже. Можно, конечно, не дожидаться появления Книг в типографском варианте, а расчертить, пронумеровать и прошнуровать соответствующую форму Книги самостоятельно, но к этому варианту, уверены, прибегнут немногие. В любом случае с начала года до даты регистрации новой Книги, скорее всего, пройдет какое-то время, в течение которого предприниматель получал доход. Как следует поступать в таком случае? Мы считаем, что до регистрации новой Книги нужно вносить записи в прежнюю Книгу, которая зарегистрирована в налоговом органе. С момента регистрации новой Книги считаем, что в нее следует перенести общей суммой данные о продажах с начала 2012 года общим итогом. На такой вывод наталкивает п. 5 Порядка ведения Книги учета доходов и п. 4 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов, утвержденных приказом № 1637. Согласно приведенным нормам в случае необходимости регистрации новой Книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у налогоплательщика. По нашему мнению, эту норму можно применить и в случае первой регистрации новых Книг. Хотя из устных разъяснений налоговиков на местах следует, что и этого делать не обязательно — достаточно новую Книгу оформить как продолжение старой.

Не можем обойти стороной и еще один немаловажный вопрос. Ранее Книгу нужно было оформлять еще и на каждого наемного работника предпринимателя, занятого реализацией товаров (работ, услуг). Это было предусмотрено п. 3 постановления КМУ «О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 г. № 727» от 16.03.2000 г. № 507 (далее — постановление № 507), который с 1 января 2012 года утратил силу согласно постановлению КМУ «О признании утратившими силу некоторых постановлений Кабинета Министров Украины по вопросам упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 28.12.11 г. № 1374. Требования об оформлении отдельной Книги на наемных работников на данный момент нет ни в НКУ ни в порядках, утвержденных приказом № 1637.

3. Декларация плательщика единого налога. Форма декларации по единому налогу для всех частных предпринимателей — единоналожников независимо от группы (первая, вторая или третья) одна (утверждена приказом № 1688). Для юридических лиц этим же приказом утверждена своя форма декларации.

Частные предприниматели в зависимости от выбранной группы заполняют свои разделы декларации и с установленной для них периодичностью представляют ее в налоговый орган по месту регистрации. Так, физлица-единоналожники:

— первой группы отчитываются ежегодно в течение 60 календарных дней по окончании отчетного года (заполняют разд. II и V декларации);

— второй группы подают декларацию ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем окончания отчетного квартала (заполняют разд. III и V декларации);

— третьей группы также ежеквартально, но заполняют разд. IV и V декларации.

Юрлица-единоналожники (четвертая группа) свою декларацию подают ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним днем окончания отчетного квартала.

Так как до подачи новой отчетности единоналожниками еще достаточно времени, эти вопросы мы подробно проанализируем позднее.

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказ Міністерства фінансів України

15.12.2011 № 1637

Книга обліку доходів

(для платників єдиного податку першої і другої груп та платників єдиного податку
третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість)

* Відповідно до пункту 293.2 та підпункту 2 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2 — 4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України.

ЗАТВЕРДЖЕНО

Наказ Міністерства фінансів України

15.12.2011 № 1637

Книга обліку доходів і витрат

(для платників єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість)

І. Доходи

ІІ. Витрати

* Відповідно до підпункту 1 пункту 293.3 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15 %).

** Відповідно до підпунктів 2-4 пункту 293.4 статті 293 глави 1 розділу ХIV Податкового кодексу України.