НАЧИСЛЕНИЕ БОЛЬНИЧНЫХ В БУХУЧЕТЕ:
разъяснение Минфина
Письмо Министерства финансов Украины от 06.09.11 г. № 31-08410-07-25/21750
Письмо Министерства финансов Украины от 26.10.11 г. № 31-08410-07-16/26368
«Об отражении в бухгалтерском учете расчетов, связанных с выплатой социальных пособий»
В комментируемых письмах Минфин разъяснил порядок отражения оплаты дней болезни работников в бухгалтерском учете.
Исходя из приведенных разъяснений в бухгалтерском учете начисление и выплату больничных и пособия по беременности и родам следует отражать, как показано в таблице.
Отдельно прокомментируем мнение Минфина об отражении суммы оплаты первых 5 дней болезни (операция 1). В расходы предприятия включается только оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности, а начисление пособий за счет средств Фонда отражаем в корреспонденции с субсчетом учета расчетов с Фондом (Дт 378).
Отражение начисления и выплаты больничных в бухгалтерском учете
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | |
| 1. Начислена сумма оплаты работникам первых 5 дней нетрудоспособности, осуществляемая за счет средств предприятия | 94 | 66(1) |
| 2. Начислены суммы пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, осуществляемые за счет средств Фонда по временной нетрудоспособности | 378(2) | 66 |
| 3. Поступили от Фонда по временной нетрудоспособности денежные средств на отдельно открытый счет предприятия для выплаты пособий работникам | 31 | 378 |
| 4. Выплачено пособие работникам | 66 | 30, 311(3) |
| (1) В комментируемых письмах Минфин не указал, какой субсчет к счету 66 необходимо использовать для учета расчетов по суммам больничных. Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291 (далее — Инструкция № 291), для этих целей следует применять субсчет 663 «Расчеты по прочим выплатам». (2) Субсчет 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» введен с 04.07.11 г. согласно приказу Минфина от 31.05.11 г. № 664 (ком. в «БН», 2011, № 28, с. 3). (3) Минфин в комментируемых письмах указал только счет 30, который кредитуют в случае выплаты пособия наличными из кассы предприятия (Кт 30). Однако, если полученное от Фонда пособие зачисляется на банковский счет работника, кредитуется субсчет 311. | ||
Минфин при обосновании включения сумм оплаты первых 5 дней болезни в расходы предприятия в комментируемом письме ссылается на П(С)БУ 16 «Расходы». Согласно ему расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены.
Учитывая это и в соответствии с Инструкцией № 291, оплату работникам первых 5 дней нетрудоспособности, по мнению Минфина, следует отражать по дебету счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам». При этом Минфин не указал, какой субсчет к счету 94 для этих целей использовать. Вероятно, для этого подойдет разве что субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности». Следует отметить, что многие бухгалтеры используют именно этот подход. Однако с точки зрения методологии бухучета, на наш взгляд , оплату первых 5 дней болезни нужно отражать в составе тех расходов, в составе которых отражается зарплата болевшего работника (Дт 23, 91, 92, 93).
В то же время подход Минфина, изложенный в комментируемом письме, будет удобен для тех предприятий, которые в налоговом учете для отражения больничных за счет средств предприятия и единого соцвзноса с них выбрали подход, согласно которому:
— больничные отражаются в строке 06.5.29 приложения ІВ;
— сумма единого соцвзноса с них — в строке 06.5.37 приложения ІВ.
Напомним, что альтернатива этому подходу в налоговом учете (который согласуется с отстаиваемым нами бухгалтерским подходом) — распределять суммы больничных по направлениям затрат, соответственно, показывая их при этом в декларации в составе себестоимости (например, больничные админперсонала попадут в строку 06.2.12 приложения АВ, а единый соцвзнос, начисленный на них, — в стр. 06.2.11 приложения АВ).
