Как перенести данные старой декларации
по НДС в новый уточняющий расчет?
Как заполнить уточняющий расчет к декларации по НДС за октябрь 2010 года в новом бланке уточняющего расчета, когда в той декларации была заполнена строка 23.3? Исходные данные раздела III декларации по НДС за октябрь 2010:
стр. 18.2 — 5100 грн.
стр. 21 — 5100 грн.
стр. 22.2 — 5100 грн.
стр. 23 — 1500 грн.
стр. 23.1 — 2000 грн.
стр. 23.3 — -500 грн.
стр. 24 — 1500 грн.
стр. 25 — 1500 грн.
стр. 25.2 — 1500 грн.
(г. Харьков)
В заданном вопросе суть проблемы состоит в следующем. Форма декларации по НДС, утвержденная приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Декларация № 166), предполагала, в частности, включение в состав остатка отрицательного значения прошлого периода, который включается в состав налогового кредита отчетного периода (стр. 23 Декларации № 166), следующие значения:
— результат корректировок сумм отрицательного значения прошлых периодов, проведенных налогоплательщиком самостоятельно путем подачи уточняющего расчета (стр. 23.3 Декларации № 166);
— результаты корректировки сумм отрицательного значения прошлых периодов, проведенных налоговым органом путем направления налогового уведомления-решения (стр. 23.4 Декларации № 166).
В то же время в формах деклараций по НДС, утвержденных сперва приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41, а потом приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492 (далее — Декларация № 1492), из названных составляющих отрицательного значения осталось только упоминание о включении результатов корректировок сумм отрицательного значения, проведенных налоговым органом (стр. 21.3 Декларации № 1492). А вот для отражения результатов корректировок отрицательного значения, проводимых налогоплательщиком самостоятельно путем подачи уточняющего расчета, отдельной строки в декларации не предусмотрено.
Почему так, намек дает разд. IX Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом МФУ от 25.11.11 г. № 1492 (далее — Порядок № 1492), в котором по этому поводу отмечено следующее: «На значение графы 6 строки 24 уточняющего расчета [ранее данный показатель отражался в строках 8.5 и 8.6 уточняющего расчета, форма которого была утверждена приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166. — Примеч. авт.] уменьшается значение строки 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой уточняющий расчет».
При этом в силу того, что данное правило далеко от идеала и порой его буквальное применение может искажать данные Декларации № 1492, в Обобщающей налоговой консультации по отдельным вопросам отображения в налоговой отчетности по НДС изменений сумм налогового обязательства и налогового кредита, утвержденной приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 128, было разъяснено, как в Декларации № 1492 необходимо отражать показатели уточняющего расчета (т. е. показатель, который в Декларации № 166 отражался в строке 23.3).
Подробно данный вопрос и позиция ГНСУ анализировались в статье «Исправление ошибок в декларации по НДС» // «БН», 2012, № 39, с. 8. Тут же лишь напомним, что корректировку строки 24 (как в плюс, так и в минус) налоговики рекомендовали отражать в стр. 21.2 Декларации № 1492.
Данным правилом можно руководствоваться и в рассматриваемом вопросе с учетом рекомендаций, сделанных ГНАУ еще в письме ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117* (см. «Как сопоставлять старые и новые строки деклараций» на с. 35).
* Отметим, что данное письмо было издано под декларацию, утвержденную приказом ГНАУ от 25.01.11 г. № 41. Однако его можно использовать и в отношении Декларации № 1492, поскольку применительно к нашей ситуации они идентичны.
| Как сопоставлять старые и новые строки деклараций Извлечение из письма ГНАУ от 16.03.11 г. № 7273/7/16-1117 «В случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в строках декларации по форме, которая была утверждена приказом № 166, уточняющий расчет подается по форме, утвержденной приказом № 41. При этом соответствующие строки уточняющего расчета заполняются с учетом содержания (названия) соответствующей строки декларации. Например, при исправлении самостоятельно выявленной ошибки при заполнении строки 22.2 декларации по форме, которая была утверждена приказом № 166, в уточняющем расчете по форме, утвержденной приказом № 41, заполняются колонки по строке 20.2». |
В силу описанного выше получаем, что поскольку корректировка отрицательного значения на сегодняшний день отражается сразу в стр. 21.2 Декларации № 1492, а показатели старых строк заполняются в новой форме отчетности по содержанию (названию) строки, то буквальное применение упомянутых выше рекомендаций налоговиков даст следующий результат: показатель стр. 23.3 Декларации № 166 необходимо отражать в стр. 21.2 Декларации № 1492.
В то же время хотим отметить, что в рассматриваемой ситуации в качестве строки, в которой отражаются самостоятельные корректировки, было бы целесообразнее использовать строку 21.3 Декларации № 1492. По своей сути она ближе к рассматриваемом вопросу, поскольку предполагает отражение корректировочных показателей (с той лишь разницей, что данные показатели выводятся налоговыми органами). В результате, показатели декларации по НДС за октябрь 2010 г., указанные в вопросе, в новой форме уточняющего расчета (который в большей части дублирует строки Декларации № 1492) будут отражены следующим образом:
стр. 19 — 5100 грн.
стр. 20.2 — 5100 грн.
стр. 21.1 — 2000 грн.
стр. 21.3 — -500 грн. (стр. 21.2 — -500 грн., в случае буквального следования рекомендациям ГНСУ)
стр. 22 — 1500 грн.
стр. 23 — 1500 грн.
стр. 23.2 — 1500 грн.
Кроме того, в дополнение к такому уточняющему расчету необходимо подать пояснения о порядке его заполнения, в которых отметить причину и порядок расчета показателя стр. 21, а также стр. 23, 24 или 25 в зависимости от того, какие будут результаты корректировки декларации за октябрь 2010 года.
Роман БЕРЕЖНОЙ
