Всегда ли единоналожникам запрещено при расчетах использовать электронные деньги

Я — физическое лицо, предприниматель — плательщик единого налога являюсь владельцем интернет-магазина. Расчеты за проданные товары намереваюсь осуществлять с помощью электронных платежных систем (WebMoney, Яндекс.Деньги и т. п.). Могу ли я так организовать расчеты за проданный товар через интернет-магазин?

(г. Луганск)

Со вступлением в силу с 01.01.12 г. Закона Украины от 04.11.11 г. № 4014-VI*, которым внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) все плательщики единого налога, чтобы применять упрощенную систему налогообложения, должны производить расчеты за проданные ими товары, работы, услуги исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной) — п. 291.6 НКУ. То есть единоналожникам — как юридическим, так и физическим лицам, запрещается использовать в своей деятельности расчеты, отличающиеся от наличной и безналичной форм. Под запрет подпадают бартерные операции, различные взаимозачеты, выплата зарплаты в натуральной форме.

* См. ком. «Упрощенцам — свою главу в НКУ: Президент подписал Закон. Обновленная упрощенная система заработает с 2012 года» // «БН», 2011, № 48, с. 3.

Подобное ограничение существовало и ранее (до 01.01.12 г.), в период действия упрощенки, которую регулировал Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» в редакции от 28.06.99 г. № 746/99 (утратил силу с 01.01.12 г.). Однако оно касалось исключительно юридических лиц — плательщиков единого налога и не распространялось на физических лиц. С 01.01.12 г. все изменилось, и соблюдать указанное требование должны всех без исключения единоналожники, в том числе и физические лица — предприниматели.

Чтобы ответить на вопрос, могут ли единоналожники использовать электронные деньги при расчете за товары, следует выяснить природу этого платежного инструмента. Действующие на сегодняшний день нормативно-правовые акты не содержат определения этого понятия, а лишь указывают на форму существования денег — наличную или безналичную.

При этом под наличной формой расчетов понимают платежи наличностью** предприятий (предпринимателей) и физических лиц за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги), а также по операциям, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (п. 1.2 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением НБУ от 15.12.04 г. № 637).

** Наличность (денежные средства) — это банкноты и монеты, в том числе оборотные, памятные и юбилейные монеты, являющиеся действительными платежными средствами.

Безналичная форма расчетов — это перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличностью в кассу банка, на счета получателей средств (п. 1.4 Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденной постановлением НБУ от 21.01.04 г. № 22).

Иными словами, деньги — это банкноты/монеты (наличность) и записи на банковских счетах (безналичные средства), с помощью которых предприятия (предприниматели) и физические лица рассчитываются за реализованную продукцию (товары, выполненные работы, предоставленные услуги), а также по операциям, непосредственно не связанным с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества.

В свою очередь, электронные деньги — это единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются в качестве средства платежа иными, чем эмитент, лицами и являются денежным обязательством эмитента (п. 1.3 Положения об электронных деньгах в Украине, утвержденного постановлением НБУ от 04.11.10 г. № 481).

Учитывая приведенные выше определения, можно говорить, что электронные деньги в традиционном понимании не являются денежными средствами, поскольку по своей сути они не считаются ни наличностью, ни банковскими средствами, а выступают денежными обязательствами лица, осуществляющими выпуск электронных денег и принимающими на себя обязательство по их погашению.

Такой вывод можно сделать также из анализа алгоритма проведения расчетов с использованием, например, платежной системы WebMoney. Не вдаваясь в технические подробности этой системы***, алгоритм работы WebMoney сводится к тому, что каждый пользователь системы может открыть один или несколько электронных кошельков (аналогов лицевых счетов) — специальных учетных записей, на которых ведется учет средств пользователя, с помощью перечисления средств, с которых происходят расчеты между контрагентами. При этом на электронных кошельках фактически учитываются не деньги, а имущественные права, стоимость которых может быть выражена в разных валютах. С юридической точки зрения пользователи такой системы, по сути, обмениваются правами требования к эмитенту, которые учитываются на электронных кошельках.

*** Подробно о WebMoney можно узнать на главном сайте системы http://webmoney.ru или на локальном http://webmoney.ua, где приведена соответствующая информация о WebMoney в Украине.

То есть при расчетах с помощью платежной системы WebMoney субъекты хозяйствования производят расчеты в неденежной форме, ведь в обмен на отгруженный товар продавец получает не деньги, а право требования на определенную сумму. И только когда продавец товара передаст (продаст) эмитенту (а именно ООО «Украинское гарантийное агентство») такое право требования, он получает взамен наличную или безналичную гривню.

Следовательно, единоналожникам (в том числе и владельцам интернет-магазинов) запрещено использовать электронные деньги при расчетах.

Эту позицию разделяют и налоговики в консультации, приведенной в разд. 230.04 ЕБНЗ* (см. «Могут ли ФЛП — плательщики ЕН производить расчеты с помощью электронных денег»)

* Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ: www.sts.gov.ua.

Если единоналожники все-таки используют такие расчеты, то налоговики будут воспринимать это как нарушение правил пребывания на упрощенной системе налогообложения (п. 291.6 НКУ). За нарушение таких требований налоговики будут требовать от:

1) физического лица — единоналожника:

— обложить налогом доход, полученный с использованием неденежной формы расчетов, по ставке 15 % (п.п. 3 п. 293.4 НКУ);

— перейти с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором применена неденежная форма расчетов, на общую систему налогообложения (п.п. 4 п. 298.2.3 НКУ);

2) юридического лица — единоналожника:

— обложить доход, полученный с использованием неденежной формы расчетов, двойной ставкой единого налога (п.п. 2 п. 293.5 НКУ);

— перейти с первого числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором применена неденежная форма расчетов, на общую систему налогообложения (п.п. 4 п. 298.2.3 НКУ).

Как выход из сложившейся ситуации можно посоветовать использовать такую схему расчетов, в которой бы средства поступали на счет единоналожника через посредника, который только предоставляет услуги по пересылке средств и при этом не требует купли-продажи обязательств либо права требования. Использование такой схемы даст возможность производить расчеты без привлечения электронных денег и позволит избежать нарушений правил пребывания на едином налоге.

Такие схемы расчетов на сегодняшний день, например, предложены платежной системой WebMoney (схема «Без кошелька и без договора» либо «Адресные платежи»).

Сергей ДЕЦЮРА