ЕВС И ДЕКРЕТНЫЕ:
рассчитываем сумму взноса и заполняем форму № Д4
С 1 июля 2013 года из сумм пособия по беременности и родам уплачивается ЕВС. Поскольку сумму пособия работодатель начисляет наперед за весь период отпуска, Инструкция № 21-5 предусматривает особый порядок начисления ЕВС, а в Порядке № 22-2 предусмотрены особые правила заполнения формы № Д4. В сегодняшней статье мы показываем вам, как в обновленной форме № Д4 заполнить начисление декретных.
Виктория ЗМИЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», v.zmienko@id.factor.ua
Новые правила расчета ЕВС с суммы декретных
ПРАВИЛО 1. Пособие по беременности и родам отражаем в форме № Д4 за месяц, в котором оно начислено (отражено начисление в бухучете) на основании полученного от работника листка нетрудоспособности — за все 126 (140 или 180) календарных дней отпуска. Вся сумма пособия попадет в таблицу 1 формы № Д4 месяца, в котором начислено пособие в бухучете (на основании листка нетрудоспособности не ранее даты утверждения протокола комиссии (уполномоченного) по соцстраху).
ПРАВИЛО 2. В таблице 5 на работницу в месяце ухода в отпуск в связи с беременностью и родами и выхода из него заполняем строку, указав в графе 7 — код «5» «особи, яким надано відпустку по вагітності і пологах» (см. рис. 1 и 2 на с. 40 — 41).
ПРАВИЛО 3. В таблице 6 на работницу заполняем несколько строк — на каждый месяц отпуска отдельная строка. Это следует из обновленного абз. 29 п. 4.9 Порядка № 22-2: пособие начисляется за несколько месяцев наперед в месяце ухода работницы в отпуск, поэтому его нужно разбить на месяцы, на которые оно приходится.
В графе 9 таблицы 6 вписываем код из приложения 2 к Порядку № 22-2 — 42, 43, 44 или 45 (см. табл. 1).
Таблица 1. Пособие по беременности и родам: ставки ЕВС, коды для графы 9 таблицы 6,
строки для отражения в таблице 1 формы № Д4
Категория работников | Ставка ЕВС | Код для графы 9 | Строки таблицы 1 для заполнения | |||
пособия | ЕВС | |||||
начисление (расходы работодателя) | удержание (за счет пособия) | начисление | удержание | |||
Работник предпринимателя (все, в том числе инвалиды) | 33,2 % | 2 % | 42 | 2.4.1, 4.4 | 3.4.1 | 5.6 |
Работник предприятия (неинвалид) | ||||||
Работник предприятия (инвалид) | 8,41 % | 43 | 2.4.2, 4.4 | 3.4.2 | ||
Работники-инвалиды в общественных организациях инвалидов(1) | 5,5 % | 45 | 2.4.4, 4.4 | 3.4.4 | ||
Работники предприятий УТОГ и УТОС(1) | 5,3 % | 44 | 2.4.3, 4.4 | 3.4.3 | ||
Предприятия судостроительной промышленности (класс 30.11 группа 30.1 раздел 30, класс 33.15 группа 33.1 раздел 33 КВЭД ДК 009:2010) | 33,2 % (для инвалидов — 8,41 %) | 42 (43) | 2.4.1, 4.4 (2.4.2, 4.4) | 3.4.1 (3.4.2) | ||
(1) При условии, что количество инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, а фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. |
Графу 10 не заполняем, поскольку согласно п. 4.9 Порядка № 22-2 КТН «1» не предусмотрен для отражения пособия даже в случае, если оно приходится на несколько месяцев.
В графе 11 указываем месяц, на которые приходится отпуск по беременности и родам.
Сумму пособия за каждый месяц указываем в графе 16. Для распределения пособия по месяцам следует применять обновленный п.п. 4.3.1 Инструкции № 21-5 (см. «Порядок распределения пособия по месяцам»).
Порядок распределения пособия по месяцам Извлечение из Инструкции № 21-5 (новые абзацы второй — шестой п.п. 4.3.1) «Начисление единого взноса за лиц, которые находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают пособие в связи с беременностью и родами, осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом: 1) определяется среднедневной размер пособия в связи с беременностью и родами путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено; 2) определяется сумма пособия в связи с беременностью и родами, приходящаяся на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера такого пособия на количество календарных дней каждого месяца, за которые оно начислено; 3) определяется сумма единого взноса для работодателя путем умножения рассчитанной суммы пособия в связи с беременностью и родами за каждый месяц отдельно на размер единого взноса, установленный законом для указанной категории плательщиков (33,2 %, 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %); 4) определяется сумма единого взноса для лица, которое находится в отпуске в связи с беременностью и родами и получает пособие в связи с беременностью и родами, путем умножения рассчитанной суммы пособия в связи с беременностью и родами за каждый месяц отдельно на размер единого взноса, установленный законом (2 %)». |
Как мы и предполагали в редакционном комментарии к изменениям («БН», 2013, № 25, с. 3), пенсионщики прописали механизм распределения пособия между месяцами пропорционально дням отпуска по беременности и родам. Однако, на наш взгляд, в данной норме лишним является действие 1 («1) определяется среднедневной размер пособия в связи с беременностью и родами путем деления начисленной суммы такого пособия на количество дней, за которые оно начислено») — среднеднедневную зарплату за один календарный день отпуска в связи с беременностью и родами мы рассчитываем согласно нормам Порядка № 1266. И затем, умножив ее на количество дней отпуска (126, 140, 180), получаем общую сумму пособия. А поэтому считаем это действие лишним.
То есть, имея размер среднеднедневной зарплаты, определяем сумму пособия за каждый месяц отпуска — умножаем среднедневное пособие на количество календарных дней отпуска, которые приходятся на каждый месяц. Эту сумму вписываем в графу 16 таблицы 6 по каждому месяцу, указанному в графе 11.
Если работнице за месяц, помимо пособия, начислялась зарплата (есть строка с кодом в графе 9 «1»), то графу 15 заполняем по строке зарплаты. Если же зарплата не начислялась, то заполняем графу 15 — указываем количество календарных дней трудовых отношений по строке отчетного месяца. По устным разъяснениям сотрудников ПФУ, в строках за будущие месяцы такого отпуска графу 15 также заполняем. А вот в форме № Д4 за будущие месяцы отпуска на работницу не нужно заполнять строку без суммовых показателей, но с данными в графе 15 (по аналогии с тем, как мы заполняли таблицу 6 на декретчиц в отчетах до июля 2013 года, см. статью «Особенности заполнения отчета по форме № Д4: нюансы на практических примерах» // «БН», 2013, № 9, с. 30). Будем ожидать официальных разъяснений ПФУ.
По устным разъяснениям сотрудников ПФУ дни отпуска в связи с беременностью и родами показываем также и в графе 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності».
ПРАВИЛО 4. При начислении ЕВС на сумму пособия по беременности и родам* применяем максимальную величину дохода (17 ПМТЛ). В этом случае пользуемся обновленным п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5:
— максимальную величину при начислении ЕВС на суммы пособия применяем отдельно за каждый месяц (т. е. после разбивки по месяцам согласно п.п. 4.3.1 Инструкции № 21-5);
— пособие по беременности и родам вместе с больничными учитываем в третью очередь — после суммы зарплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Правда, непонятно, что делать, когда после одновременного прибавления больничных и декретных получим превышение максимальной величины — с какой суммы нужно уплатить ЕВС — с больничных или декретных; по остаточному принципу или пропорционально? Несмотря на то, что ставки ЕВС будут применены одинаковые, такие начисления в таблице 6 отражаются в разных строках (разные коды в графе 9). Отметим, что очередность включения больничных или декретных (по остаточному принципу или пропорционально) может повлиять на величину удерживаемого с больничных налога на доходы физических лиц: с больничных налог удерживается (при расчете уменьшается на сумму удержанных 2% ЕВС), а с декретных — нет. Логично было бы, чтобы пособие по беременности и родам в п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 указали в четвертой очереди после больничных. Тогда бы такой вопрос не возник.
* Об особенностях начисления ЕВС на переходящие декретные см. в Почте недели на с. 42-43.
Поэтому в графе 17 таблицы 6 мы показываем сумму пособия, приходящегося на календарный месяц, с учетом максимальной величины дохода (17 ПМТЛ) в данном месяце (январь — ноябрь 2013 года — 19499 грн., декабрь 2013 года — 20706 грн.).
ПРАВИЛО 5. В таблице 1 сумму начисленного в отчетном месяце пособия за все 126 (140, 180) календарных дней отпуска в связи с беременностью и родами отражаем:
в строках 1 и 1.5 — всю начисленную сумму пособия;
в строках 2, 2.4 (2.4.1 — 2.4.4), 4, 4.4 — в пределах 17 ПМТЛ.
Начисленный сверху ЕВС на такую базу показываем в строках 3, 3.4 (3.4.1 — 3.4.4), а удержанный ЕВС — в строках 5, 5.6.
Пример
Женщине предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами на основании листка нетрудоспособности продолжительностью 126 календарных дней с 16.07.13 г. по 18.11.13 г. Среднедневное пособие — 150 грн. За июль 2013 года женщине также начислена зарплата в сумме 2300 грн. (удержан ЕВС в сумме 82,8 грн.).
Распределение пособия по месяцам покажем в табл. 2. Далее приведем пример заполнения таблицы 5:
рис. 1 — за июль (месяц ухода в отпуск);
рис. 2 на с. 41 — за ноябрь (месяц окончания в отпуска). Предположим, что женщина сразу же взяла отпуск для ухода за ребенком до 3 лет — заполняем строку с кодом 6
в графе 7.
На рис. 3 (с. 41) приведем пример заполнения таблицы 6 за июль 2013 года исходя из данных примера.
Таблица 2. Распределение пособия по месяцам (для примера)
Рис. 1. Извлечение из таблицы 5 формы № Д4 за июль 2013 года
Рис. 2. Извлечение из таблицы 5 формы № Д4 за ноябрь 2013 года
Рис. 3. Извлечение из таблицы 6 формы № Д4 за июль 2013 года
Уверены, что рассмотренный пример поможет вам с легкостью справиться с заполнением формы Д4 на ваших работниц, которым вы начисляли пособие уже с учетом новых правил. В ближайших номерах мы вернемся к теме ЕВС и декретных, проанализировав некоторые специфичные ситуации, переходные моменты.
Документы и сокращения статьи
Инструкция № 21-5 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.10 г. № 21-5.
Порядок № 22-2 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.10 г. № 22-2.
Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.
ПФУ — Пенсионный фонд Украины.
ЕВС — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособных лиц.