Темы статей
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность»

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Август, 2013/№ 34
Печать
Приказ от 27.06.2013 г. № 628

КОНСОЛИДИРОВАННЫЙ ФИНОТЧЕТ:

принято новое НП(С)БУ 2

Приказ Министерства финансов Украины от 27.06.13 г. № 628

«Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность»

 

Комментируемым приказом утверждено новое Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность» (далее — НП(С)БУ 2), в связи с чем отменяется ныне действующее П(С)БУ 20 «Консолидированная финансовая отчетность».

НП(С)БУ 2 во многом схоже с П(С)БУ 20: подкорректированы только некоторые положения в соответствии с МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». Отметим основные новации.

1. Изменения терминологии. Вместо используемого в П(С)БУ 20 показателя «доля меньшинства» НП(С)БУ 2 оперирует термином «неконтролируемая часть», под которым подразумевается часть чистой прибыли (убытка), совокупного дохода и чистых активов дочернего предприятия, принадлежащая материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия).

Впрочем, сама процедура определения этого показателя не изменилась, он по-прежнему рассчитывается как произведение процента имеющихся голосов, которые не принадлежат материнскому предприятию, соответственно к собственному капиталу, чистой прибыли (убытку) и совокупному доходу дочерних предприятий с учетом суммы нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций (кроме случаев, связанных с объединением (приобретением) предприятий).

Кроме того, введен ряд новых терминов (см. «Новые термины консолидированной финотчетности»).

 

Новые термины консолидированной финотчетности

Извлечение из НП(С)БУ 2

«4. <…>

властные полномочия — полномочия, объем которых предоставляет возможность предприятию-инвестору, как правило, единолично управлять наиболее значимыми видами деятельности, существенно влияющими на формирование финансового результата предприятия, являющегося объектом инвестиций, в частности через формирование уполномоченного органа управления, определение финансовой, инвестиционной и коммерческой политики, и контроль за их реализацией;

<…>

права защиты интересов инвесторов — полномочия, ограниченный объем которых дает предприятию-инвестору только возможность защитить свои права и интересы относительно предприятия, являющегося объектом инвестиций, без предоставления возможности управлять наиболее значимыми видами деятельности».

 

Эти термины применяются для определения подконтрольности дочернего предприятия материнскому.

2. Условия непредоставления консолидированной финотчетности материнским предприятием. В п. 6 НП(С)БУ 2 указаны новые условия, при которых материнское предприятие не подает консолидированную финотчетность (см. таблицу).

 

Условия непредоставления консолидированной финотчетности материнским предприятием

НП(С)БУ 2

П(С)БУ 20

Материнское предприятие не подает консолидированную финотчетность при наличии всех таких условий (п. 6 НП(С)БУ 2):

Материнское предприятие, которое является дочерним предприятием другого предприятия, не подает консолидированную финотчетность при наличии одного из таких условий (п. 5 П(С)БУ 20):

1) если оно является дочерним предприятием другого предприятия (полностью или частично принадлежит другому предприятию)

а) если оно полностью принадлежит другому предприятию

2) собственники неконтролированной части проинформированы об этом и не возражают

б) согласие собственников доли меньшинства

3) если оно не является эмитентом ценных бумаг

4) если его материнское предприятие составляет консолидированную финотчетность, которая является общедоступной

 

Новые условия соответствуют п. 10 МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

3. Условия, при которых показатели дочернего предприятия не включаются в консолидированную финотчетность. Эти условия также сформулированы в соответствии с нормами МСБУ 27 и предполагают, что материнское предприятие не включает показатели дочернего предприятия в консолидированную финансовую отчетность, когда оно перестает быть контролируемым.

В свою очередь, дочернее предприятие считается контролируемым со стороны материнского предприятия при наличии всех следующих условий (п. 7 НП(С)БУ 2):

1) материнское предприятие имеет властные полномочия относительно дочернего предприятия;

2) результаты деятельности дочернего предприятия непосредственно будут приводить к изменениям в составе и стоимости активов, обязательств, собственного капитала материнского предприятия;

3) материнское предприятие имеет фактическую возможность для осуществления властных полномочий.

Наличие прав защиты интересов инвестора не является признаком контроля.

К положительным моментам НП(С)БУ 2 можно отнести то, что в приложении к нему приведены примеры властных полномочий, в том числе у предприятия-инвестора, а также примеры наиболее значимых видов деятельности.

В остальном процедура составления консолидированной финотчетности осталась прежней, она подается по форме, указанной в приложении 2 к НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности».

Комментируемый приказ вступает в силу со дня его официального опубликования (на момент подготовки материала не опубликован).

 

Влада Карпова

 

 

Об утверждении Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность»

Приказ от 27 июня 2013 года № 628

Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 19 июля 2013 года под № 1223/23755

 

Согласно статье 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность».

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Украины от 30 июля 1999 года № 176 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 12 августа 1999 года под № 553/3846 (с изменениями).

<…>

4. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.

<…>

 

И. о. министра А. МЯРКОВСКИЙ

 

 

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Консолидированная финансовая отчетность»

Утверждено приказом от 27 июня 2013 года № 628

 

I. Общие положения

1. Настоящее Национальное положение (стандарт) определяет порядок составления консолидированной финансовой отчетности и общие требования к раскрытию информации по составлению консолидированной финансовой отчетности.

2. Нормы настоящего Национального положения (стандарта) применяются группой юридических лиц (далее — группа предприятий), состоящей из материнского (холдингового) предприятия и дочерних предприятий (кроме группы предприятий, которые согласно законодательству составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, или группы предприятий, в которой материнское (холдинговое) предприятие составляет финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).

3. Настоящее Национальное положение (стандарт) не распространяется на программы выплат после окончания трудовой деятельности или другие долгосрочные программы выплат работникам, регулируемые Положением (стандартом) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 октября 2003 года № 601, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10 ноября 2003 года под № 1025/8346 (с изменениями).

4. Термины, используемые в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:

властные полномочия — полномочия, объем которых предоставляет возможность предприятию-инвестору, как правило, единолично управлять наиболее значимыми видами деятельности, которые существенно влияют на формирование финансового результата предприятия, являющегося объектом инвестиций, в частности через формирование уполномоченного органа управления, определение финансовой, инвестиционной и коммерческой политики, и контроль за их реализацией;

внутригрупповые операции — операции между материнским и дочерними предприятиями или между дочерними предприятиями одной группы;

внутригрупповое сальдо — сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, образовавшееся в результате внутригрупповых операций;

группа — материнское (холдинговое) предприятие и его дочерние предприятия;

неконтролируемая доля часть чистой прибыли (убытка), совокупного дохода и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнскому предприятию (прямо или через другие дочерние предприятия);

нереализованные прибыли и убытки от внутригрупповых операций — прибыли и убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций (продажи товаров, продукции, выполнения работ, услуг и т.п.) и включаемые в балансовую стоимость активов предприятия;

права защиты интересов инвесторов — полномочия, ограниченный объем которых дает предприятию-инвестору только возможность защитить свои права и интересы относительно предприятия, являющегося объектом инвестиций, без предоставления возможности управлять наиболее значимыми видами деятельности.

5. Консолидированную финансовую отчетность подает материнское предприятие.

6. Материнское предприятие не подает консолидированную финансовую отчетность при наличии всех следующих условий:

1) если оно является дочерним предприятием другого предприятия (полностью или частично принадлежит другому предприятию);

2) владельцы неконтролируемой доли проинформированы об этом и не возражают;

3) если оно не является эмитентом ценных бумаг;

4) если его материнское предприятие составляет консолидированную финансовую отчетность, которая является общедоступной.

7. В консолидированную финансовую отчетность включают показатели финансовой отчетности материнского предприятия и всех дочерних предприятий.

Дочернее предприятие считается контролируемым со стороны материнского предприятия при наличии всех следующих условий:

1) материнское предприятие имеет властные полномочия относительно дочернего предприятия;

2) результаты деятельности дочернего предприятия непосредственно будут приводить к изменениям в составе и стоимости активов, обязательств, собственного капитала материнского предприятия;

3) материнское предприятие имеет фактическую возможность для осуществления властных полномочий.

Наличие прав защиты интересов инвестора не является признаком контроля.

Примеры властных полномочий, признаков наличия властных полномочий у предприятия-инвестора, наиболее значимых видов деятельности, прав защиты интересов инвесторов приведены в приложении к настоящему Национальному положению (стандарту).

8. В случае если дочернее предприятие перестает быть контролируемым, материнское предприятие:

1) не включает показатели такого дочернего предприятия в консолидированную финансовую отчетность;

2) признает финансовые инвестиции в дочернее предприятие по справедливой стоимости и отражает их, а также какую-либо дебиторскую задолженность и обязательства в расчетах с дочерним предприятием согласно соответствующим национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета;

3) прекращает признавать прочий совокупный доход, связанный с таким дочерним предприятием, в порядке, предусмотренном соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета для выбытия активов и обязательств;

4) признает доходы и расходы, связанные с потерей контроля.

 

II. Порядок составления консолидированной финансовой отчетности

1. Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая при составлении консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период и на ту же дату баланса.

2. Консолидированную финансовую отчетность составляют из финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при похожих обстоятельствах. Если при составлении консолидированной финансовой отчетности невозможно применить единую учетную политику, то об этом сообщается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.

3. Консолидированная финансовая отчетность составляется путем упорядоченного прибавления показателей финансовой отчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетности материнского предприятия.

4. При составлении консолидированной финансовой отчетности подлежат исключению:

1) балансовая стоимость финансовых инвестиций материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и доля материнского предприятия в капитале каждого дочернего предприятия;

2) сумма внутригрупповых операций и внутригруппового сальдо;

3) сумма нереализованных прибылей и убытков от внутригрупповых операций (кроме убытков, которые не могут быть возмещены).

5. Материнское предприятие для составления консолидированной финансовой отчетности определяет неконтролируемую долю в собственном капитале, чистой прибыли (убытке) и совокупном доходе дочерних предприятий. Неконтролируемая доля определяется как произведение процента имеющихся голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, согласно собственному капиталу, чистой прибыли (убытку) и совокупному доходу дочерних предприятий с учетом суммы нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций (кроме случаев, связанных с объединением (приобретением) предприятий).

6. Если дочерним предприятием выпущены привилегированные акции, классифицируемые как инструменты собственного капитала, по которым накапливается сумма дивидендов и которые находятся во владении за пределами группы, то материнское предприятие рассчитывает свою часть прибыли или убытка после корректирования на сумму дивидендов по привилегированным акциям дочернего предприятия независимо от объявления дивидендов.

7. Стоимость гудвилла, возникающего при консолидации финансовой отчетности материнского предприятия и финансовой отчетности дочерних предприятий, и стоимость неконтролируемой доли при объединении (приобретении) предприятий определяются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 7 июля 1999 года № 163, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 23 июля 1999 года под № 499/3792 (с изменениями).

8. Курсовые различия, возникающие во время пересчета показателей финансовой отчетности дочерних предприятий, которые расположены за пределами Украины, в валюту Украины определяются согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 года № 193, зарегистрированному в Министерстве юстиции Украины 17 августа 2000 года под № 515/4736 (с изменениями).

 

III. Раскрытие информации в финансовой отчетности

1. В консолидированной финансовой отчетности неконтролируемая доля в собственном капитале, чистой прибыли (убытке) и совокупном доходе в консолидированной финансовой отчетности приводится отдельно.

2. В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности приводится информация о:

1) перечне дочерних предприятий, контролируемых материнским предприятием, с указанием названия дочерних предприятий, страны регистрации и местонахождения, доли в капитале, доли в распределении голосов (в случае если она не совпадает с долей в капитале), другой формы контроля;

2) причинах, по которым показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включены в консолидированную финансовую отчетность;

3) перечне дочерних предприятий, над которыми потерян контроль в течение отчетного периода;

4) названиях предприятий, в которых отчитывающемуся предприятию прямо или опосредованно (через дочерние предприятия) принадлежит больше половины голосов, но которое по причинам отсутствия контроля не является дочерним предприятием;

5) влиянии приобретения либо продажи дочерних предприятий на финансовое состояние (на дату баланса), финансовые результаты отчетного периода и такие же показатели предыдущего периода;

6) статьях консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

 

Директор Департамента налоговой,
 таможенной политики и методологии
 бухгалтерского учета
 Н. ЧМЕРУК

 

Приложение
к Национальному положению (стандарту) бухгалтерского учета 2
«Консолидированная финансовая отчетность» (пункт 7 раздела I)

1. Примеры властных полномочий:

1) право голоса (или потенциальное право голоса) в дочернем предприятии;

2) право назначать, переводить на другую должность либо увольнять руководящий управленческий персонал дочернего предприятия, который может руководить наиболее значимыми видами деятельности;

3) право избирать или отстранять другое предприятие, которое может руководить наиболее значимыми видами деятельности;

4) право требовать осуществления определенных операций или накладывать вето на осуществление операций в пользу материнского предприятия;

5) другие права, предоставляющие содержателю возможность руководить наиболее значимыми видами деятельности.

2. Примеры признаков наличия властных полномочий у предприятия-инвестора:

1) предприятие-инвестор может назначать либо утверждать руководящий управленческий персонал предприятия, являющегося объектом инвестиций, который имеет возможность руководить наиболее значимыми видами деятельности;

2) предприятие-инвестор может требовать от предприятия, являющегося объектом инвестиций, осуществления определенных операций либо может наложить вето на осуществление таких операций;

3) предприятие-инвестор может играть решающую роль в процессе выдвижения кандидатур выборных членов руководящего органа предприятия, являющегося объектом инвестиций, или в процессе получения доверенности на голосование от других держателей права голоса;

4) руководящий управленческий персонал предприятия, являющегося объектом инвестиций, является связанной стороной предприятия-инвестора;

5) большинство членов руководящего органа предприятия, являющегося объектом инвестиций, являются связанными сторонами предприятия-инвестора;

6) руководящий управленческий персонал предприятия, являющегося объектом инвестиций, который имеет возможность руководить наиболее значимыми видами деятельности, представлен настоящими или бывшими работниками предприятия-инвестора;

7) деятельность предприятия, являющегося объектом инвестиций, зависит от предприятия-инвестора, например, в вопросах:

финансирования значительной части деятельности;

гарантирования значительной части обязательств;

предоставления важных услуг, технологий, материалов или сырья;

контроля над активами, такими, как лицензии или торговые марки, необходимыми для проведения деятельности;

кадрового обеспечения персоналом, который владеет специализированными знаниями, необходимыми для проведения деятельности;

8) значительная часть деятельности предприятия, являющегося объектом инвестиций, ведется или с участием предприятия-инвестора, или от его имени;

9) риски или выгоды предприятия-инвестора относительно результатов деятельности объекта инвестирования непропорционально больше, чем его право голоса или другие подобные права.

3. Примеры наиболее значимых видов деятельности:

1) приобретение и продажа товаров, предоставление услуг, выполнение работ;

2) управление финансовыми активами;

3) отбор поставщика активов и их ассортимента, приобретение либо продажа активов;

4) исследование и разработка новых продуктов, материалов, приборов, продукции, процессов, систем либо услуг;

5) определение структуры финансирования хозяйственной деятельности либо отдельных проектов и/или привлечение кредитов (займов), эмиссии инструментов собственного капитала, долговых ценных бумаг.

4. Примеры прав защиты интересов инвесторов:

1) право кредитора запрещать заемщику вести деятельность, которая может существенно изменить кредитный риск заемщика в ущерб кредитора;

2) право стороны, которой принадлежит неконтролируемая доля в предприятии, являющемся объектом инвестиций, согласовывать решение об инвестиционной деятельности в сумме большей, чем требуется в нормальном процессе хозяйственной деятельности, или принимать решение об эмиссии инструментов собственного капитала либо долговых ценных бумаг;

3) право кредитора требовать ограничения права распоряжения активами заемщика, в случае если заемщик не выполняет определенных условий погашения кредита.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше