Дивиденды при непокрытых убытках

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) по итогам прошлого года получило бухгалтерский убыток. В текущем году получили прибыль. Можно ли полученную прибыль направить на выплату дивидендов, а не на погашение убытков прошлых лет? Если мы уже выплатили такие дивиденды, то какие могут быть штрафы?

(г. Киев)

Наша позиция: вы имеете полное право направить полученную прибыль на выплату дивидендов и при наличии непокрытого убытка прошлых лет. Объясним подробнее.

В нормативных актах установлено, что с балансовой прибыли общества уплачиваются проценты по кредитам банков и по облигациям, а также вносятся предусмотренные законодательством Украины налоги и другие платежи в бюджет. Чистая прибыль, полученная после расчетов и уплаты дивидендов, остается в полном распоряжении общества, которое в соответствии с учредительными документами определяет направления ее использования (ч. 5 ст. 87 Хозяйственного кодекса Украины, далее — ХКУ; ст. 15 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII, далее — Закон о хозобществах).

То есть в законодательстве лишь предусматривается обязанность направить балансовую прибыль на уплату налогов и «кредитных» платежей, а погашать за счет такой прибыли убытки прошлых лет или нет — общество решает самостоятельно в соответствии со своим уставом.

Процедура принятия решения относительно распределения прибыли и убытков ООО оговаривается в уставе (ч. 2, 4 ст. 57 ХКУ, ст. 4 Закона о хозобществах). На это обратил внимание Минюст в письме от 10.06.11 г. № 379-0-2-11-8.1.

Например, в п. 30 Модельного устава общества с ограниченной ответственностью, утвержденного постановлением КМУ от 16.11.11 г. № 1182 (далее — Модельный устав), говорится, что выплата доли прибыли участникам Общества проводится один раз в год по итогам календарного года в течение I квартала года, следующего за отчетным. Условия и порядок выплаты доли прибыли определяются общим собранием.

Важная деталь: применительно к ООО в нормативных актах не установлена периодичность выплаты дивидендов. Поэтому в уставе ООО можно предусмотреть иную периодичность выплаты дивидендов, в том числе и ежеквартально.

Решение о распределении прибыли принимает общее собрание участников, которое состоит из участников общества или назначенных ими представителей (ст. 58, 59 Закона о хозобществах). Общее собрание участников ООО созывается не реже двух раз в год, если иное не предусмотрено учредительными документами (ст. 61 Закона о хозобществах). Аналогичную норму содержит и Модельный устав.

Общее собрание участников считается полномочным, если на нем присутствуют участники (представители участников), которые владеют в совокупности более чем 60 % голосов (ст. 60 Закона о хозобществах). Участники имеют количество голосов, пропорциональное размеру их частей в уставном капитале. Решение о выплате дивидендов принимается простым большинством голосов (ст. 59 Закона о хозобществах) и оформляется протоколом общего собрания.

Следует учесть: направить на выплату дивидендов всю чистую прибыль отчетного года ООО не может, поскольку оно обязано формировать резервный капитал. Так, согласно ст. 14 Закона о хозобществах резервный (страховой) фонд ООО создается в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 % уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд предусматривается учредительными документами, но не может быть менее 5 % суммы чистой прибыли.

Впрочем, из п. 27 Модельного устава следует, что ежегодные отчисления в резервный фонд делаются до того момента, пока резервный капитал не достигнет величины 25 % от уставного капитала.

Каких-либо санкций за несоздание резервного капитала в нормативных актах не предусмотрено, поэтому на практике случается, что некоторые ООО на общем собрании не принимают решения о направлении части прибыли в резервный капитал, ведь эти вопросы относятся к компетенции предприятия.

Важный момент: ООО обязано соблюдать норматив чистых активов. Так, согласно ч. 4 ст. 144 ГКУ, если после окончания второго или каждого следующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, ООО обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать соответствующие изменения в устав в установленном порядке, если участники не приняли решения о внесении дополнительных вкладов.

Сумма чистых активов определяется на основании данных строки 1495 (итог I раздела пассива баланса), на которую непосредственно влияет показатель строки 1420 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Поэтому перед принятием решения о выплате дивидендов ООО следует определить, соблюдается ли норматив чистых активов.

В бухучете предприятие в течение года показывает использование прибыли, в частности на выплату дивидендов, корреспонденцией
Дт 443 — Кт 671 «Расчеты по начисленным дивидендам». И только в конце года субсчет 443 «закрывается» на субсчет 441 (442). Следовательно, для использования прибыли в течение отчетного года не требуется, чтобы на начало периода такого использования было сальдо на субсчете 441.

А теперь покажем порядок начисления дивидендов на примере.

Пример. Допустим, что на начало 2013 г. в балансе ООО значилось сальдо на субсчете 442 в размере 12000 грн. За 2013 г. была получена прибыль в размере 10000 грн. По решению общего собрания ООО на выплату дивидендов учредителям — физическим лицам направлено 8000 грн., на создание резервного фонда — 2000 грн.

Учет операций по начислению дивидендов

Подведем итог: ООО имеет право выплатить дивиденды за счет прибыли отчетного года и при наличии непокрытых убытков прошлых лет (если иное не установлено уставом). Однако если не сформирован резервный фонд, то необходимо часть прибыли направить на его формирование. Решение о распределении прибыли принимает общее собрание участников ООО и оно должно быть оформлено протоколом общего собрания.

Влада КАРПОВА