БАНКОВСКИЙ ЗАЛОГ
и НДС-налог
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 22.11.13 г. № 700
«Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке банками залогового имущества»
ОНК адресована банкам, но есть «интересности» и для «обычных» залогодателей и покупателей залогового имущества. О них и поговорим.
Залогодатель не выполнил обязательства. Независимо от способа обращения банком взыскания на предмет залога (то ли он забирает себе залог в собственность, то ли продает его как посредник), для залогодателя будет иметь место поставка. А значит, залогодатель — плательщик НДС начисляет налоговые обязательства по НДС и выписывает налоговую накладную на имя залогодержателя (п.п. «а» п. 185.1 НКУ): по дате перехода права собственности на объект залога к банку (для случая с переходом права собственности к банку) или по дате передачи имущества для реализации (при посредническом варианте).
Когда право собственности переходит к банку, то в базу налогообложения, по нашему мнению, нужно включать залоговую стоимость имущества за вычетом некомпенсируемой залогодателю суммы превышения залоговой стоимости над суммой обязательства.
А когда банк продает залоговое имущество как посредник, то безопаснее всего облагать НДС цену продажи.
Нюанс. Продажа банком/финучреждением имущества залогодателя — неплательщика НДС освобождена от НДС (п. 197.12 НКУ). Соответственно, покупатель такого залогового имущества останется без НК.
Екатерина ЛОПАТКИНА
