Шпаргалка бухгалтера. Выбытие основных средств

Содержание хозяйственной операции

Налог на прибыль

НДС

Примечания

1

2

3

4

1. Продажа ОС за денежные средства

Применяются.

Доход возникает исходя из договорной цены, но не ниже обычной (п. 146.14 НКУ)

Не применяются⁽¹⁾.

База обложения определяется исходя из договорной цены (п. 188.1 НКУ)

Для налога на прибыль во всех случаях продажи ОС нужно ориентироваться на обычные цены. По НДС такого правила нет

2. Продажа ОС по бартеру

Об учете таких операций вы можете узнать в публикациях «Бартерные операции: правовые основы, налогообложение и учет» // «БН», 2012, № 46, с. 28; «Бартер с физическим лицом: нюансы оформления и налогообложения» // «БН», 2012, № 49, с. 16

3. Бесплатная передача ОС

Не применяются. НО возникают исходя из БС объекта на момент передачи и только, если ранее был сформирован НК при приобретении (изготовлении) такого объекта (п.п. «в» п.п. 14.1.191, п.п. «г» пп. 198.5, 189.1 НКУ)

По НДС обычные цены применяются только, если не ведется учет необоротных активов (например, физлицами — предпринимателями).

На заметку. Ряд операций по бесплатной передаче ОС освобождается от налогообложения (ст. 197 НКУ). Речь идет об основаниях, приведенных в пп. 197.1.3, 197.1.12, 197.1.13, 197.1.15, 197.1.16, 197.1.17, 197.1.23, 197.1.26, 197.1.29, 197.1.30 НКУ

4. Взнос в уставный капитал

Не применяются⁽¹⁾.

База обложения определяется исходя из договорной цены (п. 188.1 НКУ)

Подробнее об этих операциях читайте в статье «Операции с долей в уставном капитале ООО: налоговые последствия» // «БН», 2013, № 22, с. 14

5. Ликвидация ОС

Не применяются (доходы не возникают, расходы возникают в размере АС объекта)

Применяются⁽²⁾.

НДС начисляется исходя из обычной цены, но не ниже БС на момент ликвидации (189.9 НКУ)

По транспортным средствам есть особые требования при ликвидации⁽³⁾

6. Перевод ОС в состав непроизводственных⁽⁴⁾

Не применяются (доходы не возникают)⁽⁵⁾

Не применяются.

НДС начисляется исходя из БС объекта на начало отчетного периода, в котором переводится объект (пп. 189.1, 198.5 НКУ)⁽⁶⁾

Исключение по НДС: НО возникают исходя из обычной цены, если не ведется учет необоротных активов (например, частными предпринимателями) (п. 189.1 НКУ)

⁽¹⁾ Если данная операция не является контролируемой. В противном случае применяются обычные цены.

⁽²⁾ Если в принципе по такой операции начисляются НО по НДС. Случаи, когда ликвидация объекта не попадает под обложение НДС, приведены в абз. втором п. 189.9 НКУ. Подробнее об этом в подразделе «Ликвидация ОС».

⁽³⁾ Об этом вы узнаете из статьи «Утилизация транспортных средств и утилизационный эконалог» // «БН», 2013, № 33, с. 39.

⁽⁴⁾ Эта операция не связана с выбытием объекта (передача осуществляется в пределах баланса). Тем не менее, мы решили упомянуть и об этих операциях, так как иногда они попадают под «обычноценовое» регулирование.

⁽⁵⁾ На стоимость такого объекта прекращает начисляться амортизация с месяца, следующего за месяцем перевода.

⁽⁶⁾ НО по НДС возникают только, если при приобретении таких активов был сформирован НК (п. 198.5 НКУ).

Вопрос

Ответ

1. Какие операции приравнивают к продаже?

Помимо отчуждения ОС в рамках договора купли-продажи (мены), к продаже ОС приравниваются:

• операции по внесению таких объектов в уставный капитал другого лица;

• передача ОС в финансовый лизинг (аренду)

2. Что включать в налоговые доходы при продаже ОС?⁽¹⁾

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения (с учетом обычных цен!) над БС отдельных объектов ОС (п. 146.13 НКУ). Полученный результат отражается в стр. 03.17 приложения ІД к Декларации.

В случае если БС отчуждаемого объекта превышает доходы от продажи, на сумму превышения плательщик формирует расходы. Эту сумму он приводит в стр. 06.4.16 приложения ІВ к Декларации.

Таким образом, в состав доходов/расходов включается результат продажи.

Обратите внимание: при определении результата БС объекта берется по данным НУ на начало месяца, следующего за месяцем его вывода из эксплуатации в связи с продажей

3. В какой момент предприятие отражает доходы от продажи?

В момент перехода к покупателю права собственности на такой объект (как правило, на дату фактической передачи объекта).

При получении предоплаты эта операция не отражается в НУ

4. Когда прекращает начисляться амортизация на проданный объект?

С месяца, следующего за месяцем вывода объекта из эксплуатации в связи с его продажей (отчуждением).

Поэтому, определяя результат от продажи, БС объекта рассчитываем с учетом амортизации в месяце выбытия

5. В каких случаях в БУ объекты ОС нужно переводить в состав активов, удерживаемых для продажи?

Необоротный актив признается удерживаемым для продажи (списывается в Дт счета 286) в случае, если (п. 1 разд. ІІ П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»):

• экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;

• они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;

• их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их удерживаемыми для продажи;

• условия их продажи отвечают обычным условиям продажи для подобных активов;

• осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая отвечает справедливой стоимости.

Причем п. 33 П(С)БУ 7 «Основные средства» подталкивает к выводу, что напрямую (минуя счет 286 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи») списать объект ОС с баланса можно только в двух случаях: бесплатная передача и выбытие в случае несоответствия критериям признания активом. А вот при любой продаже перевести ОС на счет 286 придется.

Внимание! И в НУ, и в БУ с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в состав активов, удерживаемых для продажи, его стоимость не амортизируется (п. 146.15 НКУ). Соответственно, такое решение нужно принимать, когда объект прекращает использоваться по назначению.

⁽¹⁾ Нюансы продажи отдельных объектов ОС приведены в табл. 3.

Объект продажи

Налог на прибыль

НДС

1

2

3

Земельный участок, учитываемый как отдельный объект

При продаже в доходы включается положительная разница между суммой дохода от продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, которые увеличены на коэффициент индексации, определенный в п. 146.21 НКУ.

В случае, если расходы (с учетом указанной переоценки), понесенные в связи с приобретением такого объекта, превышают доходы от его продажи, убыток от такой операции не влияет на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика (п. 147.1 НКУ).

Важно. Стоимость капитального улучшения качества земельного участка отражается как объект ОС группы 2. При продаже такой земли объект группы 2 включается в расходы по итогам налогового периода, на который приходится такая продажа (п. 147.4 НКУ)

Освобождается от налогообложения поставка (продажа, передача) земельных участков, земельных долей (паев), кроме тех, которые размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость в соответствии с законодательством (с учетом положений абз. первого п.п. 197.1.13) (п.п. 197.1.21 НКУ)

Земельный участок, полученный в собственность в процессе приватизации

При продаже налогоплательщик включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

В случае, если расходы превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не влияет на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников плательщика налога (п. 147.2 НКУ)

Земельный участок, учитываемый вместе с недвижимостью

Прямой нормы в НКУ нет, однако из анализа норм пп. 147.1 и 147.3 НКУ можно сделать вывод, что при продаже плательщик может учесть расходы в части, приходящейся на приобретение земли, увеличенные на коэффициент индексации, определенный в п. 146.21 НКУ

Льготы по НДС нет

Безвозмездно полученные ОС

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных ОС над стоимостью таких ОС, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы плательщика налога. А сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением, над доходами от такой продажи или другого отчуждения, включается в расходы плательщика налога (абз. третий п. 146.13 НКУ).

Отметим. Если при бесплатном получении объекта ОС предприятием были понесены какие-то расходы, то их сумма подлежала амортизации в НУ. Соответственно, при продаже несамортизированная сумма таких расходов должна учитываться в уменьшение доходов от продажи объекта

Особенностей по НДС нет: НО начисляются исходя из договорной стоимости продажи. Восстановить НК предприятие не имеет права, так как эти суммы не уплачивались им при приобретении объекта

Непроизводственные объекты⁽¹⁾

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных ОС и расходов на ремонт, которые были понесены для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога (абз. второй п. 146.13 НКУ)

Налогоплательщик на основании бухгалтерской справки может включить в НК суммы входного НДС исходя из БС объекта на начало отчетного периода, в котором осуществляется продажа. Это позволяется сделать, если НДС не был включен в НК при приобретении или изготовлении такого объекта и/или если были начислены НО при переводе объекта в состав непроизводственных (ч. вторая п. 198.5 НКУ)⁽²⁾.

Важно. При применении этой нормы НО и НК определяются на дату начала фактического использования объекта согласно первичным документам, составленным в соответствии с Законом о бухучете

Продажа ОС, возвращенного из финансового лизинга лизингодержателем, не являющимся плательщиком НДС

Каких-либо особенностей здесь нет. Возврат объекта из финлизинга приравнивается к его покупке. При последующей продаже такая операция отражается в общеустановленном порядке

Базой налогообложения является положительная разница между ценой продажи и ценой приобретения такого объекта (п. 189.5 НКУ).

Важно. Цена приобретения для этих целей определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финлизинга, которые не уплачены за такой объект на дату возврата

Сценическо-постановочные предметы, ранее приобретенные по стоимости до 5 тыс. грн. театрально-зрелищными предприятиями

При продаже возникают доходы в размере выручки от продажи, но не ниже обычной цены. Это вызвано тем, что затраты на приобретение таких объектов не амортизируются, а сразу включаются в расходы предприятия (п. 144.2 НКУ)

НО по НДС возникают в общем порядке

МНМА

При продаже возникают доходы в размере выручки от продажи. Соответственно, в расходы включается себестоимость проданного объекта (остаточная стоимость). Объяснение — такие объекты не являются ОС (п.п. 14.1.138 НКУ). Значит, правила, установленные для продажи ОС, на них не распространяются

НО возникают в общем порядке (исходя из договорной стоимости продажи)

⁽¹⁾ Под непроизводственными ОС понимают необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 144.3 НКУ).

⁽²⁾ Не исключено, что возможность отражения НК налоговики захотят ограничить сроком в 365 дней (притянув к ситуации положения п. 198.6 НКУ). На наш взгляд, эти ограничения не должны работать при применении норм п. 198.5 НКУ. Если вы решите не рисковать и не будете восстанавливать НК, заметим, что эта сумма не пропадет. Она будет учтена в составе первоначальной стоимости объекта при определении результата от продажи в НУ.

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

Первое событие — поставка (отгрузка) объекта

1. Списана сумма износа (при принятии решения о продаже оборудования)

131

104

170000⁽¹⁾

—

—

⁽¹⁾ Амортизация на стоимость объекта в месяце его выбытия (перевода в состав активов, удерживаемых для продажи) начисляется и в НУ, и в БУ. Соответственно при списании БС определяется за минусом суммы начисленной амортизации в месяце выбытия.

2. Отражен перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

104

80000

—

—

3. Объект ОС отгружен покупателю

377

712

120000

20000⁽²⁾

—

⁽²⁾ 100000 - 80000 = 20000 (грн.), стр. 03.17 приложения ІД.

4. Отражены НО по НДС

712

641/НДС

20000

—

—

5. Списана балансовая стоимость оборудования

943

286

80000

—

—

6. Сформирован финансовый результат:

• списан доход от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи

712

791

100000

—

—

• списана БС объекта

791

943

80000

—

—

7. Получена оплата от покупателя

311

377

120000

—

—

Первое событие — предоплата

1. Получена предоплата от покупателя

311

681

31200

—

—

2. Отражена сумма НО по НДС (исходя из договорной цены)

643

641/НДС

5200⁽³⁾

—

—

⁽³⁾ Сейчас нет требования об исчислении НО по НДС исходя из цены не ниже обычной. Поэтому продавец начисляет НО исходя из договорной стоимости.

3. Списана сумма износа оборудования (при его переводе в необоротный актив, удерживаемый для продажи)

131

104

170000

—

—

4. Отражен перевод оборудования в состав активов, удерживаемых для продажи

286

104

80000

—

—

5. Предприятием признаны расходы в сумме превышения балансовой стоимости над чистой стоимостью реализации (на очередную дату баланса)

946

286

54000

—

—

6. Оборудование отгружено покупателю

377

712

31200

—

0⁽⁴⁾

⁽⁴⁾ 80000 - 80000 = 0 (грн.), стр. 06.4.16 приложения ІВ.

7. Списаны ранее начисленные НО по НДС

712

643

5200

—

—

8. Списана БС проданного объекта

943

286

26000

—

—

9. Сформирован финансовый результат:

• списан доход от реализации

712

791

26000

—

—

• списана БС объекта

791

943

26000

—

—

• списана сумма превышения БС объекта над чистой стоимостью его реализации

791

946

54000

—

—

10. Произведен зачет задолженностей

681

377

31200

—

—

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Списана сумма начисленной амортизации (4800 - 3000)

131

109

1800

—

—

2. Отражен перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

109

3000

—

—

3. Восстановлен НК по НДС (исходя из БС объекта на начало отчетного периода, в котором объект продается) методом «красное сторно» ((3000 / 4800) х 800)

286

644

500

—

—

641

644

500

—

—

4. Признаны расходы в сумме превышения балансовой стоимости над чистой стоимостью реализации (на очередную дату баланса) (3000 - 500 - 2000)

946

286

500

—

—

5. Отгружен объект покупателю

377

712

2400

—

2300⁽¹⁾

⁽¹⁾ 4800 - 500 - 2000 = 2300 (грн.), стр. 06.4.16 приложения ІВ.

6. Начислены НО по НДС

712

641

400

—

—

7. Списана БС объекта

943

286

2000

—

—

8. Получена оплата от покупателя

311

377

2400

—

—

9. Сформирован финансовый результат

712

791

2000

—

—

791

943

2000

—

—

791

946

500

—

—

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Списана сумма амортизации объекта ОС

131

104

22000

—

—

2. Отражен перевод объекта ОС в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи⁽¹⁾

286

104

8000

—

—

⁽¹⁾ Для целей БУ внесение ОС в уставный капитал другого предприятия расценивается как их продажа. В связи с этим при отражении таких операций необходимо руководствоваться положениями П(С)БУ 27.

3. Передан объект ОС по справедливой стоимости, согласованной учредителями

377

712

15600

8000⁽²⁾

—

⁽²⁾ 13000 - 5000 = 8000 (грн.), стр. 03.17 приложения ІД.

4. Отражены НО по НДС

712

641/НДС

2600

—

—

5. Списана БС переданного объекта ОС

943

286

8000

—

—

6. Отражено приобретение финансовой инвестиции в виде доли в уставном капитале

14

685

15600

—

—

7. Произведен зачет задолженностей

685

377

15600

—

—

8. Сформирован финансовый результат

791

943

8000

—

—

712

791

13000

—

—

Вопрос

Ответ

1

2

1. Как оформить ликвидацию ОС?

1. Документы, подтверждающие основания для ликвидации:

• по самостоятельному решению плательщика в связи с моральным и/или физическим износом объекта — акт экспертной комиссии предприятии о нецелесообразности или невозможности дальнейшего использования объекта;

• в результате хищения, порчи, аварии — акт правоохранительных органов, органов ГАИ;

• из-за форс-мажорных обстоятельств — подтверждение ТПП Украины или уполномоченных органов другого государства о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия; решение Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях (п.п. 159.3.5 НКУ).

2. Приказ руководителя предприятия о ликвидации объекта.

3. Акт по ф. ОЗ-3 или ОЗ-4 (если ликвидируются транспортные средства).

4. Другие документы, подтверждающие факт ликвидации объекта (расходы на демонтаж, разборку, утилизацию объекта и т. п.)

2. Какие последствия возникают в налоговом учете прибыли?

При ликвидации ОС по решению налогоплательщика или если по независящим от плательщика обстоятельствам ОС (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или плательщик вынужден отказаться от использования таких ОС в результате угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости (АС), за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта ОС (п. 146.16 НКУ)⁽¹⁾. Амортизация такого объекта прекращается с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации (п. 146.15 НКУ).

Обратите внимание. В расходы можно включить АС объекта. Если ликвидируется объект, на который не начисляется амортизация (бесплатно полученные или непроизводственные объекты), предприятие не увеличивает расходы.

Нюанс. ЛС объекта не входит в его АС. Следовательно, предприятие не включает в расходы ЛС объекта.

3. Нужно ли начислять НО по НДС?

НО по НДС не начисляются, если производственные или непроизводственные ОС ликвидируются (абз. 2 п. 189.9 НКУ):

• в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;

• в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика, в том числе в случае хищения ОС, подтверждаемого в соответствии с законодательством;

• плательщик подает органу Миндоходов соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОС другим способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Важно. По последнему основанию подтверждающими документами Миндоходов признает Акт по ф. ОЗ-3
или ОЗ-4⁽²⁾ (подкатегория 101.06 БЗ Миндоходов). Причем такой документ, по мнению Миндоходов, необходимо приложить к Декларации по НДС за тот период, в котором произошла ликвидация ОС (подкатегория 101.06 БЗ Миндоходов).

Внимание. Если приведенные выше условия не выполняются, самостоятельная ликвидация ОС приравнивается для целей НДС к поставке такого объекта. При этом НО начисляются по обычным ценам, но не ниже БС на момент ликвидации (абз. первый п. 189.9 НКУ).

4. Как отражать ТМЦ, оприходованные в результате ликвидации?

НО по НДС не начисляются на стоимость таких ТМЦ, предназначенных для использования в хоздеятельности (п. 189.10 НКУ).

В НУ прибыли на стоимость оприходованных ТМЦ предприятие отражает доходы. При дальнейшем их использовании в хоздеятельности или продаже предприятие вправе отразить расходы (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов)⁽³⁾.

На заметку. Выше мы сказали, что ЛС объекта не увеличивает расходы предприятия при ликвидации (см. стр. 2 этой таблицы). При этом ЛС — сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией) (п. 4 П(С)БУ 7). С учетом того, что ЛС не попадает в налоговые расходы, можно говорить о том, что в пределах этой суммы стоимость ТМЦ, оприходованных при ликвидации объекта, не должна увеличивать доходы предприятия. Нам такая позиция представляется логичной, но ее, скорее всего, придется отстаивать перед контролерами

5. Нужно ли включать в доходы сумму возмещения причиненных убытков?

Нужно учитывать, что не включаются в доходы:

• суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика в случаях, предусмотренных законом (п.п. 136.1.4 НКУ);

• суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, а также суммы возмещения неимущественного ущерба по решению Европейского суда, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов (п.п. 136.1.5 НКУ).

Если имущество было застраховано, руководствуемся п.п. 140.1.6 НКУ: застрахованные убытки включаются в расходы за налоговый период, в котором понесены убытки, а любые суммы страхового возмещения этих убытков включаются в доходы налогоплательщика в налоговом периоде их получения. Подробнее об учете застрахованных убытков вы можете прочесть в статье «Пожар, наводнение, чрезвычайные ситуации: отражаем последствия в учете» // «БН», 2013, № 29, с. 22

⁽¹⁾ В таком же порядке происходит вывод ОС из эксплуатации в результате их отчуждения по решению суда.

⁽²⁾ Формы этих документов утверждены Приказом № 352.

⁽³⁾ Аналогичным образом Миндоходов предписывает поступать и в случае оприходования ТМЦ при ликвидации объектов незавершенного строительства или непроизводственных ОС (подкатегория 102.09.01 БЗ Миндоходов).

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Списана сумма начисленной амортизации ликвидируемого объекта ОС

131

104

1900

—

—

2. Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС

976⁽¹⁾

104

100

—

100

(стр. 06.4.16 приложения ІВ)

3. Отражены доходы в размере стоимости оприходованных запасов, пригодных к дальнейшему использованию

20

746

90

90

(стр. 03.9 приложения ІД)

—

4. Сформирован финансовый результат

793

976

100

—

—

746

793

90

—

—

⁽¹⁾ Если предприятие несет дополнительные расходы в связи с ликвидацией объекта, то их сумма также списывается в дебет субсчета 976. В НУ такие затраты включаются в расходы (п. 144.2 НКУ). Если операция по ликвидации объекта требует начисления НО по НДС, то в БУ учете такая операция отражается записью Дт 976 — Кт 641/НДС.

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Передан объект ОС:

• списана сумма начисленной амортизации

131

104

4000

—

—

• списана остаточная стоимость переданного объекта

977

104

800

200⁽¹⁾

—

⁽¹⁾ При бесплатной передаче ОС в доходы включаем сумму превышения обычной цены объекта ОС (1000 грн.) над его БС (800 грн.): 1000 - 800 = 200 (грн.), стр. 03.17 приложения ІД.

2. Начислены НО по НДС исходя из БС объекта (1200 х 20 %)

977

641

240

—

—

3. Списаны расходы по бесплатной передаче объекта ОС на финансовый результат

793

977

1040

—

—