Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

О мерах по взиманию авансовых взносов по налогу на прибыль

Редакция БН
Бухгалтерская неделя Февраль, 2013/№ 5
Печать
Письмо от 22.01.2013 г. № 596/7/15-105

АВАНСОВЫЕ ВЗНОСЫ
 ПО НАЛОГУ
 НА ПРИБЫЛЬ —

во избежание штрафа
 подайте заявление
 о переводе уплаченной суммы
 на новые счета

Письмо Государственной налоговой службы Украины от 21.01.13 г. № 1269/7/15-1317

«Об авансовых взносах по налогу на прибыль»

Письмо Государственной налоговой службы в Сумской области от 22.01.13 г. № 596/7/15-105

«О мерах по взиманию авансовых взносов по налогу на прибыль»

 

Уплата авансовых взносов по налогу на прибыль (далее — авансовые взносы)* за январь — февраль 2013 года в последнее время является чуть ли не самой главной темой для обсуждения среди плательщиков налога на прибыль (ННП). В предыдущем номере нашей газеты (см. «БН», 2013, № 4, с. 12) мы сообщали, что Минфин приказом от 17.01.13 г. № 19 внес изменения в Классификацию доходов бюджета, утвержденную приказом МФУ от 14.01.11 г. № 11, дополнив ее рядом позиций, касающихся учета авансовых взносов (коды бюджетной классификации 11023100 — 11024600). То есть Минфин разграничил авансовые взносы и налоговые обязательства по ННП, как будто это разные налоговые платежи!

* См. статью «Авансовые взносы по налогу на прибыль за январь и февраль 2013 года» // «БН», 2013, № 1, с. 47.

Очевидно, что такое разграничение сделано сугубо из фискальных соображений (для наполнения бюджета плательщиками, имеющими переплату по ННП), ведь Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) не предусматривает отдельный учет части ННП, уплачиваемой заранее (авансовых взносов), и ННП, уплаченного по декларациям по ННП.

Учитывая такие изменения, налоговики в письме ГНСУ от 21.01.13 г. № 1269/7/15-1317 (далее — письмо № 1269) и письме ГНС в Сумской области от 22.01.13 г. № 596/7/15-105 (далее — письмо № 596)* указали на то, что авансовые взносы за январь 2013 года следовало перечислять на новые бюджетные счета, открытые непосредственно для этих целей, а не на счета для уплаты «обычных» налоговых обязательств по ННП. На это они намекали и ранее, например, в вопросе 17 ОНК № 1171** и письме от 25.12.12 г. № 7772/0/61-12/15-1215, но до появления приказа МФУ от 17.01.13 г. № 19 это были только догадки. Теперь все поставлено на свои места. Такое разграничение не позволит автоматически погасить сумму начисленных авансовых взносов за счет имеющейся переплаты по ННП.

* Письма с подобными разъяснениями были изданы ГНС и в других регионах Украины.

** Обобщающая налоговая консультация об особенностях подачи деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году утверждена приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1171 (см. «БН», 2013, № 1, с. 31).

Поскольку комментируемые письма появились после окончания предельного срока уплаты авансовых взносов***, а также учитывая, что бюджетные счета для зачисления авансовых взносов были открыты Государственной казначейской службой после 22.01.13 г.****, то субъекты хозяйствования:

— либо уплатили авансовые взносы за январь 2013 года на те бюджетные счета, что и налоговые обязательства по ННП в 2012 году (коды бюджетной классификации 11020100 — 11021600). Такие суммы увеличили переплату по ННП,

— либо, при наличии переплаты, считали, что начисленные авансовые взносы за январь 2013 года будут погашены за счет переплаты по ННП, а поэтому вообще не уплатили такие взносы.

*** Уплачивать такие взносы, как утверждают налоговики в ОНК № 1171 и консультации, приведенной в ЕБНЗ (разд. 110.30.02), за январь 2013 года следовало не позднее 18.01.13 г. (пятница).

**** В информации о новых бюджетных счетах, открытых для зачисления авансовых взносов (размещена на официальном сайте ГНС в г. Киеве — http://kyiv.sts.gov.ua/byudjetni-rahunki), столичные налоговики ссылаются на приказ Государственной казначейской службы Украины от 22.01.13 г. № 14.

В письме № 1269 налоговики указали, что авансовые взносы в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, являются согласованной суммой налогового обязательства плательщика налога, поскольку ННП в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года самостоятельно задекларировано таким плательщиком налога. И на такие суммы должно быть проведено начисление авансовых взносов по новым кодам бюджетной классификации.

Следовательно, у всех плательщиков ННП, которые должны уплатить авансовые взносы, автоматически возник налоговый долг по авансовым взносам и автоматически начисляются штрафные санкции с 19.01.13 г. Это подтверждают налоговики в письме № 596.

Чтобы исправить эту ситуацию, налоговики в письме № 1269 предлагают субъектам хозяйствования во избежание штрафных санкций подать в органы ГНС «заявление о переводе уплаченной суммы указанных взносов на новые коды Классификации доходов бюджета, предназначенные для уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль». При подаче такого заявления, как утверждается в письме № 596, неправильно уплаченные суммы авансовых взносов будут зачислены на соответствующие счета, а плательщики, уплатившие авансовые взносы до 18.01.13 г. (включительно), будут освобождены от уплаты штрафных санкций.

Если же субъект хозяйствования вообще не уплатил авансовые взносы либо осуществил уплату не в полной сумме (даже при наличии переплаты по ННП), то у него возникает налоговый долг по уплате авансовых взносов, поэтому за весь период неуплаты будут начислены штраф и пеня независимо от того, была у него переплата по ННП или нет (письмо 
№ 596
).

Безусловно, мы не согласны с такой позицией налоговиков.

1. В случае неуплаты авансовых взносов в январе и феврале 2013 года не возникает налоговый долг, а следовательно, к такому субъекту не должны вообще применяться штрафные санкций. Объясняется это тем, что налоговым долгом может считаться только сумма согласованного налогового обязательства (п.п. 14.1.175 НКУ). Согласованными налоговыми обязательствами считаются только обязательства, которые начислены в налоговой декларации, удержаны налоговым агентом или начислены налоговиками в уведомлении-решении (пп. 54.1 — 54.3 НКУ). Хотя авансовые взносы за январь и февраль 2013 года уплачиваются на основании показателей декларации за 9 месяцев 2012 года, но все-таки отдельно в такой декларации не выделены. Кроме того, далеко не все плательщики ННП, задекларировавшие прибыль в декларации за 9 месяцев 2012 года, должны уплачивать авансовые взносы за январь и февраль 2013 года (см. вопрос 6 ОНК № 1171). В связи с этим можно утверждать, что суммы авансовых взносов, уплачиваемых в январе и феврале 2013 года, не являются согласованной суммой налоговых обязательств, а следовательно, даже если плательщик не уплатил их в установленный срок, то к ответственности его привлечь нельзя. Подробнее о неправомерности применения штрафных санкций за неуплату авансовых взносов см. консультацию на с. 21 этого номера.

2. Переплата по ННП, имеющаяся на бюджетном счете по учету ННП, может быть использована для погашения обязательств по авансовым взносам. На это прямо указано в абз. 2 п. 87.1 НКУ. В нем предусмотрено, что уплата денежных обязательств или погашение налогового долга плательщика налогов по соответствующему платежу могут быть осуществлены также за счет излишне уплаченных сумм такого платежа (без заявления плательщика) или за счет ошибочно и/или излишне уплаченных сумм по другим платежам (на основании соответствующего заявления плательщика) в соответствующие бюджеты. Следовательно, для погашения сумм авансовых взносов плательщик имеет право использовать суммы переплаты по ННП даже без подачи заявления, поскольку авансовые взносы — это не что иное, как часть ННП.

Но, как видно из комментируемых писем и ОНК № 1171 (вопрос 9), налоговики имеют по этому поводу другое мнение и настаивают на том, что плательщик, подав декларацию за 9 месяцев 2012 года, согласовал суммы авансовых взносов за январь и февраль 2013 года, поэтому, на их взгляд, наложение штрафных санкций не подлежит сомнению. И хотя этот вывод является ошибочным, убедить налоговиков в противном будет трудно, поэтому тем, кто решит это делать, следует готовиться отстаивать свои доводы в суде.

Тем же субъектам хозяйствования, которые уплатили авансовые взносы не позднее 18.01.13 г., советуем подать заявление на перечисление таких сумм на новые счета, к тому же в ближайшее время, чтобы налоговики на местах не начали применять к ним меры принудительного взыскания «виртуального» налогового долга.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц