РЕЕСТР
НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ:
Минфин утвердил новую форму
Приказ Министерства финансов Украины от 17.12.12 г. № 1340
«Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения»
Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»
Комментируемым приказом Минфин утвердил новую форму Реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) и Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Порядок № 1340). Соответственно документыпредшественники, утвержденные приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002, утрачивают силу.
Форма Реестра. Шапка Реестра «модернизируется» под новую форму декларации по НДС, утвержденную приказом МФУ от 17.12.12 г. № 1342*: изменились названия деклараций, с которыми подаются отдельные Реестры (декларации с кодами: 0110, 0121 — 0123, 0130 и 0140).
* См. ком. «Обновлены формы отчетности по НДС: Минфин утвердил «универсальную» декларацию» // «БН», 2013, № 6, с. 8.
«Лишнее» поле для отражения данных о таком отчетном периоде, как квартал, заменено полем для отметки «ознака квартального звітування», что вполне оправдано, ведь все плательщики НДС, в частности и применяющие квартальный отчетный период, подают Реестры ежемесячно.
В разделе I Реестра добавлена новая графа 13 «Постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України». При ее заполнении придется руководствоваться только ее названием, ведь в Порядке № 1340 «забыли» описать порядок ее заполнения.
Кроме того, в названии гр. 3 разд. I и гр. 4 разд. II Реестра теперь указано, что, кроме порядкового номера налоговой накладной, там может указываться «реєстраційний номер — для митної декларації». Раньше о том, что в этих графах нужно указывать данные таможенной декларации, упоминалось только в пп. 9.3 и 11.3 Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.10 г. № 1002 (далее — Порядок № 1002).
Порядок № 1340. Подробному анализу изменений в порядке заполнения Реестра мы посвятим отдельный материал в одном из следующих номеров нашей газеты, а сегодня обратим внимание на изменения, которые произойдут в порядке подачи его в органы ГНС.
Порядок № 1340 предусматривает подачу электронных копий Реестра в органы ГНСУ только средствами телекоммуникационной связи. То есть плательщики НДС, имеющие право подавать отчетность на бумажных носителях, не смогут подать вместе с такой отчетностью копию Реестров на электронных носителях. По крайней мере, Порядок № 1340 не предусматривает такую возможность. Похоже, что таким образом Минфин решил перевести всех плательщиков НДС на отчетность исключительно в электронной форме, хотя, как и ранее, согласно п. 49.3 Налогового кодекса Украины налогоплательщики, не относящиеся к крупным и средним предприятиям, имеют право подавать отчетность на бумажных носителях.
Таким образом, налоговики, которые уже давно настаивают на переходе всех плательщиков на подачу отчетности в электронной форме, получили «подзаконные» основания для отказа принимать отчетность по НДС на бумажных носителях, ведь, как предусмотрено в п. 10 разд. I и п. 13 разд. III Порядка № 1492, копии записей в Реестрах относятся к отчетности по НДС и подаются в составе декларации.
Начало применения. В п. 4 комментируемого приказа предусмотрено, что этот приказ вступает в силу «с первого числа месяца, следующего за месяцем со дня его официального опубликования».
Хоть эта норма выписана не очень корректно, на наш взгляд, ее следует трактовать следующим образом: если комментируемый приказ будет опубликован в феврале 2013 года**, то применять новую форму Реестра нужно с 1 марта. То есть вместе с декларацией по НДС за февраль, подаваемой еще по старой форме***, следует подать Реестр по старой форме, а за март нужно будет подавать уже новый Реестр (вместе с декларацией по НДС по новой форме).
** По информации, размещенной на официальном сайте бюллетеня «Офіційний вісник України» (http://ovu.com.ua/news, сообщение от 11.02.13 г.), комментируемый приказ готовится к официальному опубликованию в № 11 от 19.02.13 г.
*** Это подтверждают и столичные налоговики (см. сообщение на официальном сайте ГНС в г. Киеве от 08.02.13 г. http://kyiv.sts.gov.ua/mediaark/newsark/85171.html).
Обратите внимание, что срок, с которого применяется новая форма Реестра, одинаков для всех плательщиков НДС, в частности и для отчитывающихся поквартально.
Напомним, что в соответствии с формальными положениями п. 46.6 НКУ плательщики НДС, отчитывающиеся поквартально, на наш взгляд, должны подавать декларацию по НДС за I квартал 2013 года еще по старой форме, потому что приказ МФУ от 17.12.12 г. № 1342 был опубликован 05.02.13 г., т. е. в I квартале 2013 года. Однако не исключено, что, равно как и в 2011 году, когда с марта вводилась новая отчетность по НДС, налоговики будут требовать от квартальных плательщиков НДС подавать декларацию за I квартал 2013 года уже по новой форме*.
* См. статью «Новая форма декларации по НДС: изучаем и заполняем» // «БН», 2011, № 14, с. 18.
Надеемся, что ГНСУ в ближайшее время четко укажет, с какого периода следует применять новые формы Реестра и новые формы отчетности по НДС, в частности и квартальными плательщиками НДС.
Министерство финансов Украины
Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и порядка его ведения
Приказ от 17 декабря 2012 года № 1340
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 1 февраля 2013 года под № 201/22733
В соответствии с пунктом 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, пунктом 66 раздела I Закона Украины от 24 мая 2012 года № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по усовершенствованию некоторых налоговых норм», подпунктом 19 пункта 1 раздела I Закона Украины от 7 июня 2012 года № 4915-VI «О внесении изменений в Налоговый и Таможенный кодексы Украины по согласованию их отдельных норм», абзацем третьим пункта 4 раздела II Закона Украины от 5 июля 2012 года № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о государственной налоговой службе и в связи с проведением административной реформы в Украине», пунктом 10 раздела I Закона Украины от 2 октября 2012 года № 5412-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по урегулированию отдельных вопросов налогообложения» и в соответствии с подпунктом 64 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 8 апреля 2011 года № 446,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые форму Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных.
2. Признать утратившим силу приказ Государственной налоговой администрации Украины от 24 декабря 2010 года № 1002 «Об утверждении формы Реестра выданных и полученных налоговых накладных и Порядка его ведения», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 29 декабря 2010 года под № 1402/18697.
<…>
4. Настоящий приказ вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем со дня его официального опубликования.
<...>
Министр Ю. КОЛОБОВ
Порядок ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных
Утвержден приказом от 17 декабря 2012 года № 1340
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 1 февраля 2013 года под № 201/22733
I. Общие положения
1. Введение реестра выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) обусловлено требованиями пункта 201.15 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс).
Реестр является формой для записи (регистрации) выданных и полученных налоговых накладных.
Исправление ошибки в Реестре осуществляется методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления такой ошибки.
Корректировка ошибочных записей в Реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров.
2. Реестр ведется лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют приобретение/поставку товаров/услуг и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право ведения части Реестра в рамках деятельности такого филиала (структурного подразделения). Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой код (номер, шифр), о чем в письменном виде проинформировать орган государственной налоговой службы по месту его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. В случае если плательщиком налога делегировано филиалам или структурным подразделениям право ведения частей Реестров, данные таких частей Реестров являются составными частями Реестра плательщика налога.
При выполнении договоров о совместной деятельности или договоров управления имуществом Реестр ведется лицом, осуществляющим учет результатов такой деятельности.
Реестр ведется инвестором (оператором), осуществляющим отдельный учет, связанный с выполнением соглашения о разделе продукции.
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные Реестры по следующим видам деятельности:
сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса, — с отметкой 022;
сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 Кодекса, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, — с отметкой 023;
перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета и на специальный счет, — с отметкой 024.
Лицо, осуществляющее учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности или договоров управления имуществом, инвестор (оператор), осуществляющий отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о разделе продукции, ведут отдельные Реестры по указанной деятельности.
3. Реестр ведется в электронном виде в утвержденном формате и по собственному желанию плательщика — в бумажном виде.
Все графы Реестра, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.
Плательщики налога ежемесячно в сроки, предусмотренные для подачи налоговой отчетности (календарный месяц), в том числе для которых установлен отчетный налоговый период — квартал, подают органу государственной налоговой службы копии записей в Реестрах за такой период в электронном виде. Копии записей в Реестрах подаются с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в утвержденном формате.
Лицо, которое регистрируется в качестве плательщика налога с иного дня, чем первый день календарного месяца, и первым отчетным (налоговым) периодом которого является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивающийся последним днем первого полного календарного месяца, должно подать в орган государственной налоговой службы отдельно копии записей в Реестрах за месяц, в котором произошла регистрация в качестве плательщика налога, и отдельно за месяц, следующий за месяцем регистрации.
4. При проведении плановой или внеплановой выездной документальной проверки плательщик налога обязан обеспечить доступ должностных лиц органов государственной налоговой службы к Реестру.
5. В Реестре отдельно учитываются операции:
по поставке товаров/услуг, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по основной или нулевой ставке, освобожденных от налогообложения, не являющихся объектом налогообложения, услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины;
по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по основной или нулевой ставке, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также не предназначаемых для использования в хозяйственной деятельности этого плательщика налога.
6. Реестр является основанием для отражения сводных результатов такого учета в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.
II. Особенности заполнения служебных полей Реестра
1. В служебном поле для отметки о типе декларации (строки 011 — 012) и служебном поле для отметки о подаче налоговой декларации с отметкой (строки 021 — 024) проставляется отметка «Х» в строке служебного поля, соответствующей типу декларации, к которой составлен Реестр.
При подаче плательщиком налога на добавленную стоимость новой отчетной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость к такой декларации прилагаются копии записей в Реестрах, где в строке 012 «Отчетной новой» проставляется отметка «Х».
При подаче плательщиком отдельных Реестров в служебном поле для отметки о форме налоговой декларации (строки 021 — 024) проставляется отметка «Х» в строке служебного поля, соответствующей декларации с отметкой, а именно: 021 — декларации с отметкой 0110 (общей); 022 — декларации с отметкой 0121/0122/0123 (статья 209 раздела V Кодекса); 023 — декларации с отметкой 0130 (пункт 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса); 024 — декларации с отметкой 0140 (пункт 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса).
2. В служебном поле «номер порции реестра» (строка 013) указывается номер порции Реестра от 01 до 99. При этом стандарт порции составляет не более 20 тысяч записей.
3. В служебном поле 03 «Отчетный (налоговый) период» указывается отчетный (налоговый) период (месяц), за который подается Реестр.
В случае подачи Реестра плательщиком, у которого отчетным (налоговым) периодом является квартал, заполняется служебное поле «признак квартальной отчетности».
4. В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями плательщика (в соответствии с пунктом 2 раздела I настоящего Порядка) в служебном поле 04 «Плательщик» указывается наименование плательщика и через дробь — наименование и номер, установленный для этих филиалов и других структурных подразделений.
III. Порядок заполнения раздела I Реестра
1. В разделе I Реестра отражаются выданные налоговые накладные, в том числе составленные в случаях, определенных пунктом 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 1 ноября 2011 года № 1379, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 22 ноября 2011 года под № 1333/20071, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной, утвержденной указанным приказом (далее — приложение 2 к налоговой накладной)), таможенные декларации (далее — МД), документы бухгалтерского учета.
1.1. Учет выданных налоговых накладных производится в день возникновения налоговых обязательств, дата возникновения которых определяется в соответствии с требованиями статьи 187 раздела V Кодекса.
1.2. Учет операций по поставке товаров/услуг ведется на основании налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
1.3. Записи на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) осуществляются при проведении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Кодекса.
1.4. Учет операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с требованиями статьи 196 раздела V Кодекса, ведется на основании документов бухгалтерского учета.
2. Особенности заполнения некоторых граф раздела I Реестра.
2.1. В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (порядковый номер налоговой накладной соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
При этом нумерация записей осуществляется удобным для плательщика налога способом или с первого номера каждого отчетного налогового периода (ежемесячно, ежеквартально) или нарастающим итогом с начала года.
2.2. В графе 2 указывается дата составления налоговой накладной (дата составления налоговой накладной соответствует дате записи в Реестре), расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
2.3. В графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номер расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной).
В случае если плательщиком осуществляются операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, в графе 3 проставляется номер МД.
2.4. В графе 4 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
ПНП — налоговая накладная, составленная на бумажных носителях;
ПНЕ — электронная налоговая накладная.
В случае составления налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в пункте 8 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 1 ноября 2011 года № 1379, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 22 ноября 2011 года под № 1333/20071, к виду документа добавляется тип причины (например, ПНП01 — бумажная налоговая накладная, выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической);
РКП — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленный на бумажных носителях;
РКЕ — электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
МДП — таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;
МДЕ — электронная таможенная декларация;
БО — документ бухгалтерского учета.
В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный (налоговый) период, к виду документа добавляется буква «У» (например, ПНЕ — электронная налоговая накладная, ПНЕУ — электронная налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).
2.5. В графе 5 указывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя) покупателя.
2.6. В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя — плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае если плательщик налога выписывает налоговую накладную, где в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» проставляется нуль, то при заполнении графы 6 также проставляется нуль.
2.7. В графах 7 — 12 отражается информация о поставке товаров/услуг.
2.8. При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).
IV. Порядок за полнения раздела II Реестра
1. В разделе II Реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), МД на ввоз товаров, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг.
1.1. Приобретение либо изготовление товаров/услуг и приобретение (строительство, сооружение, создание) необоротных активов, в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины (в том числе в связи с приобретением и/или ввозом таких активов в качестве взноса в уставный фонд и/или при передаче таких активов на баланс плательщика налога, уполномоченного вести учет результатов совместной деятельности), на таможенной территории Украины отражается на основании налоговых накладных, расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), МД, а также:
товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг, копии которых прилагаются к заявлению с жалобой на поставщика этих товаров/услуг, прилагаемой покупателем товаров/услуг к налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, — в случае отказа со стороны продавца этих товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных;
транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
кассовых чеков, содержащих сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика), на общую сумму полученных товаров/услуг не более 200 гривень в день (без учета налога).
1.2. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины отражаются на основании таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями законодательства.
1.3. Операции по получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины отражаются на основании налоговой накладной, налоговые обязательства по которой включены в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, утвержденную приказом Министерства финансов Украины от 25 ноября 2011 года № 1492 «Об утверждении форм и Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость», зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20 декабря 2011 года под № 1490/20228 (далее — налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость), предыдущего периода.
1.4. Учет приобретенных товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, ведется на основании документов, удостоверяющих поставку таких товаров/услуг.
2. Особенности заполнения некоторых граф раздела II Реестра.
2.1. В графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, МД на ввоз товаров на таможенную территорию Украины. Указанный номер записи переносится на упомянутый документ.
2.2. В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 2.1 настоящего пункта.
При внесении в Реестр налоговой накладной и/или расчета корректировки к налоговой накладной, которые зарегистрированы в Едином реестре налоговых накладных и выданы покупателю в месяце, следующем за месяцем их составления, указывается фактическая дата их получения независимо от того, в каком отчетном периоде они будут отражены в составе налогового кредита (в отчетном периоде их составления или в отчетном периоде их получения).
2.3. В графы 3, 4 переносятся соответствующие реквизиты налоговой накладной или другого документа, указанного в подпункте 2.1 настоящего пункта.
2.4. В графе 5 указывается вид документа согласно следующим обозначениям:
ПНП — налоговая накладная, составленная на бумажных носителях;
ПНЕ — электронная налоговая накладная;
РКП — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленный на бумажных носителях;
РКЕ — электронный расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной);
МДП — таможенная декларация, составленная на бумажных носителях;
МДЕ — электронная таможенная декларация;
ЧК — кассовый чек.
В случае если общая сумма полученных товаров/услуг по кассовому чеку превышает 200 гривень, плательщик налога не имеет права отнести в состав налогового кредита ни всю сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную при приобретении таких товаров/услуг, ни ее часть, плательщик налога в графе 5 проставляет обозначение «ЧК» — кассовый чек и заполняет графы 13 и 14 Реестра;
ТК — транспортный билет;
ГР — гостиничный счет;
ПЗ — счет за услуги связи;
ПО — услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета;
ЗП — заявление плательщика и копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», подтверждающих факт получения таких товаров/услуг в соответствии с пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса;
НП — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость;
БО — документ бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерская справка, составляемая в случае:
корректировки в результате частичного использования товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного и перерабатывающего производства (строка 16.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость);
корректировки по поставке сельскохозяйственной продукции или продукции собственного производства перерабатывающего предприятия в таможенном режиме экспорта (переносится из декларации с отметкой 0121/0122/0123 или декларации с отметкой 0140);
корректировки, проводимой в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг в облагаемых и не облагаемых налогом операциях за последний налоговый период календарного года (строка 16.4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость);
если в налоговый кредит включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, которые не были включены в состав налогового кредита при приобретении либо изготовлении таких товаров/услуг, необоротных активов и/или по которым были определены налоговые обязательства в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса, если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе переводе непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.
Бухгалтерская справка должна быть составлена согласно налоговым накладным, таможенным декларациям, другим документам, предусмотренным пунктом 201.11 статьи 201 Кодекса, являющимся основанием для начисления сумм налога, которые относятся в налоговый кредит, с учетом норм пункта 198.6 статьи 196 Кодекса, и содержать исчерпывающий их перечень.
В Реестре бухгалтерская справка записывается следующим образом: в графе 2 — дата составления бухгалтерской справки, в графах 3, 4, 6, 7 — соответственно дата составления, порядковый номер налоговой накладной (расчета корректировки к налоговой накладной), наименование и индивидуальный налоговый номер составившего ее поставщика, в графе 5 — указывается вид документа БО, к которому добавляются обозначения вида документа, которым подтверждается операция по поставке (БОПНП — в случае отнесения в налоговый кредит сумм налога на основании бумажной налоговой накладной, БОПНЕ — на основании электронной налоговой накладной и пр.). При этом суммы в графах 9, 10 указываются со знаком «+», а в графах 11, 12, 13, 14, 15, 16 — со знаком «-».
В случае если данные документа включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У» (например, ПНП — бумажная налоговая накладная, ПНПУ — бумажная налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты; ПНЕ — электронная налоговая накладная, ПНЕУ — электронная налоговая накладная, включенная в уточняющие расчеты).
2.5. В графе 6 указывается наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя) поставщика.
В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 проставляются страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество /при наличии/ — для физического лица) нерезидента.
2.6. В графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика — плательщика налога на добавленную стоимость.
В случае если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности либо приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса, в графе 7 отражается условный ИНН «200000000000».
Если товары/услуги приобретены у нерезидента, в графе 7 отражается условный ИНН «300000000000».
В случае если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика налога, в графе 7 отражается условный ИНН «400000000000».
2.7. В графе 8 указывается общая сумма, включая налог на добавленную стоимость.
2.8. В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/услуг и необоротных активов без налога на добавленную стоимость.
В случае осуществления записей на основании расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).
2.9. В графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость по товарам/услугам и необоротным активам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 (соответственно).
Сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.
В случае приобретения у плательщика налога на добавленную стоимость товаров/услуг и необоротных активов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретения у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется нуль.
При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи осуществляются с соответствующим знаком («+» или «-»).
2.10. В случае если плательщиком производится распределение сумм налогового кредита в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса, в день получения налоговой накладной сумма, соответствующая доле использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, записывается в графах 9, 10 Реестра, а сумма, соответствующая доле использования в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, — в графах 11, 12.
Корректировка налогового кредита, проводимая в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых и не облагаемых налогом операциях по итогам календарного года, осуществляется на основании бухгалтерской справки. При регистрации такой бухгалтерской справки в разделе II Реестра за последний налоговый период календарного года делается следующая запись: в графе 2 — дата последнего дня отчетного периода календарного года, в графе 3 — дата составления бухгалтерской справки, в графе 5 — вид документа (БО), в графе 10 — сумма корректировки налога на добавленную стоимость, определенная в приложении 7 к декларации (строка 16.4 декларации по налогу на добавленную стоимость) с соответствующим знаком («+» или «-»).
Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие не облагаемые налогом операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики налога производят такое распределение сумм налогового кредита в последний день отчетного (налогового) периода и осуществляют запись по корректировке записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/услуги.
При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р» (например, ПНПР — бумажная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита, ПНЕР — электронная налоговая накладная, по которой проведено распределение суммы налогового кредита).
На сумму корректировки, соответствующую доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, производятся следующие записи: со знаком «-» в графах 9, 10 и одновременно со знаком «+» в графах 11, 12.
V. Порядок осуществления уточнения показателей
1. Плательщики налога за отчетный (налоговый) период определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов по каждому разделу.
2. При исправлении ошибки методом «сторно» в Реестр одновременно вносится две записи: ошибочная запись со знаком «-» и правильная запись со знаком «+».
Метод «сторно» осуществляется путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она выявлена. При осуществлении такой обратной записи плательщиком налога: в колонке 1 раздела I и/или II Реестра указывается порядковый номер записи; в колонках 2 — 6 раздела I и/или колонках 2 — 7 раздела II Реестра дублируются реквизиты документа, количественные показатели которого сторнируются; в соответствующих колонках 7 — 12 раздела I и/или колонках 8 — 16 раздела II Реестра количественные показатели указываются с соответствующим знаком «+» или «-». При этом если исправление ошибки требует подачи плательщиком налога уточняющего расчета, то к виду документа добавляется буква «У» (например: ПНПУ). Кроме того, запись о включении показателей такого документа в уточняющий расчет указывается отдельной строкой в строке «Из них включено в уточняющие расчеты за отчетный период» Реестра.
Директор Департамента налоговой, таможенной политики
и методологии бухгалтерского учета
Н. ЧМЕРУК
