«ПРИБЫЛЬНЫЕ» АВАНСЫ
при ликвидации предприятия: налоговики предписывают их уплачивать «до последнего»
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 22.04.13 г. № 1291/6/99-99-19-03-02-15
«Об уплате авансовых взносов в случае ликвидации предприятия»
В комментируемом письме Миндоходов изложило свою позицию по поводу уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль в случае ликвидации предприятия.
По мнению налоговиков, такие авансы должны уплачиваться вплоть до месяца подачи ликвидационного баланса (см. «Авансы по налогу на прибыль уплачиваются до подачи ликвидационного баланса» на с. 6).
| Авансы по налогу на прибыль уплачиваются до подачи ликвидационного баланса Извлечение из комментируемого письма «Независимо от количества месяцев, в течение которых осуществлялась деятельность, применяется общий алгоритм расчета: для уплаты в январе — феврале 2013 года начисленный налог делится на 9, в марте 2013 года — феврале 2014 года — делится на 12. <...> Предприятие, которое подпадает под действие пункта 57.1 <...> Кодекса и начало процедуру ликвидации, прекращает уплачивать авансовые взносы в отчетном месяце, в котором подается ликвидационный баланс. Начисленные таким плательщиком авансовые взносы учитываются в уменьшение задекларированных обязательств в ликвидационной декларации по налогу на прибыль, подаваемой плательщиком на соответствующую дату отчетного года. Следовательно, если доходы плательщика налога на прибыль за последний годовой отчетный налоговый период превышают 10 миллионов гривень, по итогам прошлого года плательщик получил прибыль и начислил налоговые обязательства, то независимо от того, приостановил он деятельность или нет, плательщик должен ежемесячно уплачивать авансовый взнос в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без подачи налоговой декларации». |
Из изложенного можно сделать такие выводы:
1. Независимо от того, в каком периоде предприятие имеет намерения ликвидироваться, ежемесячные авансовые взносы им рассчитываются по общей процедуре. К примеру, даже если принятие решения о ликвидации приходится на март, то уплачиваемые в марте авансы рассчитываются путем деления суммы налога на прибыль, начисленной за предыдущий год, на 12.
2. Авансовые взносы уплачиваются вплоть до того месяца, в котором подается ликвидационный баланс. Формально налоговики правы, поскольку до момента снятия с учета в органах Миндоходов ликвидируемое предприятие продолжает оставаться плательщиком налога на прибыль и несет все предусмотренные обязанности, в том числе и по уплате авансовых взносов. Хотя законодателям не мешало бы предусмотреть для подобных случаев специальные нормы.
В письме налоговики не уточнили, о каком именно ликвидационном балансе идет речь. Ведь в ст. 111 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) упоминается промежуточный ликвидационный баланс и просто ликвидационный баланс.
По всей видимости, речь идет о втором балансе, однако не вполне понятно, как именно будет происходить процедура зачета авансов в счет налоговых обязательств по последней декларации. В большинстве случаев по такой декларации получится переплата, поскольку хозяйственной деятельности налогоплательщик в периоде ликвидации не ведет. Хотя теоретически могут возникнуть и налоговые обязательства.
Из пп. 7, 10 ст. 111 ГКУ следует, что до утверждения ликвидационного баланса ликвидационная комиссия (ликвидатор) составляет и подает органам государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины и фондов социального страхования отчетность за последний отчетный период. В частности, в письме последнюю Налоговую декларацию по налогу на прибыль налоговики называют «ликвидационной», хотя отдельной формы для этих случаев не предусмотрено. Не указывают налоговики конкретно и дату, на которую предоставляется такая декларация.
Весьма скудную информацию по этому поводу можно почерпнуть и из Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). В частности, в его п.п. 152.9.3 говорится, что если налогоплательщик ликвидируется (в том числе до окончания первого отчетного налогового периода), последним налоговым периодом считается период, на который приходится дата такой ликвидации. Однако какой именно период здесь имеется в виду (квартал или год) — непонятно.
Остается в этом вопросе ориентироваться на ГКУ. Из п. 10 ст. 111 ГКУ следует, что ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами, к которым относятся и органы Миндоходов в части уплаты налогов и сборов (п.п. 3 п. 1 ст. 112 ГКУ).
В результате получается, что до момента утверждения ликвидационного баланса должна быть предоставлена Налоговая декларация по налогу на прибыль, по которой уплачены налоговые обязательства (при их наличии). В противном случае налоговый орган не выдаст справку об отсутствии задолженности по уплате налогов, сборов по ф. № 22-ОПП, необходимую для завершения процедуры ликвидации.
Если же по декларации получается переплата, то она может быть возвращена налогоплательщику на основании пп. 97.5, 97.6 НКУ (см. Порядок проведения зачета излишне оплаченных денежных обязательств или суммы невозмещенных налогов налогоплательщика в случае ликвидации, не связанной с банкротством, утвержденный приказом Минфина Украины от 28.12.10 г. № 1674). Но для этого должен быть еще открыт счет ликвидируемого предприятия в банке. Полученные средства в общем порядке включатся в имущество ликвидируемого предприятия.
Подытожим: для того, чтобы иметь возможность возвратить переплату в бюджет по налогу на прибыль, которая может образоваться за счет уплаты авансовых взносов, следует подать последнюю декларацию и заявление о возврате переплаты до даты составления ликвидационного баланса. При этом сумму авансов следует рассчитывать за период с учетом месяца ориентировочного составления ликвидационного баланса.
Рекомендуем также ознакомиться с консультацией «Общие» авансы по налогу на прибыль: требования НКУ и позиция ГНСУ» // «БН», 2013, № 10, с. 18 и комментарием «Переплату по налогу на прибыль можно зачесть в погашение авансовых взносов: позиция ГНСУ» к письму ГНСУ от 01.04.13 г. № 4420/6/15-14-15-13 // «БН», 2013, № 15, с. 8.
Влада КАРПОВА
