Об утверждении Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия и внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ:

Минфин утвердил Методрекомендации

Приказ Министерства финансов Украины от 27.06.13 г. № 635

«Об утверждении Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия и внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины»

Комментируемый документ приведен в приложении «Документы»

Комментируемым приказом Минфин утвердил Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия (далее — Методрекомендации). Прежде всего заметим, что данный документ имеет именно рекомендательный, а не обязательный статус (это следует из п.п. 1.1 приказа № 635). То есть предприятия не обязаны исполнять приведенные в Методрекомендациях предписания, хотя на них желательно ориентироваться в вопросах учетной политики.

Новой информации Методрекомендации не привнесли, поскольку в них преимущественно обобщены обнародованные ранее в письмах и других документах рекомендации Минфина. Отметим основные моменты Методрекомендаций.

1. Состав информации, которая приводится в распорядительном документе об учетной политике. Напомним, что ранее перечень такой информации приводился в письме МФУ от 21.12.05 г. № 31-34000-10-5/27793. В сравнении с этим документом в Методрекомендациях уточнено, что в документе об учетной политике указывают следующую информацию:

— количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности (согласно указанному письму Минфина ранее было — порога существенности относительно отдельных объектов учета);

— критерии разграничения объектов операционной недвижимости и инвестиционной недвижимости;

— подходы к классификации связанных сторон;

— дата включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении;

— дата первоначального признания необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи;

— периодичность и объекты проведения инвентаризации;

— определение единицы аналитического учета запасов;

— способ составления отчета о движении денежных средств;

— подходы к отнесению расходов, связанных с улучшением объекта основных средств, к первоначальной стоимости или к расходам отчетного периода;

— порядок выплат, которые осуществляются за счет прибыли (для государственных и коммунальных предприятий).

Строго говоря, не все перечисленные элементы могут быть отнесены к учетной политике предприятия. В частности, это относится к определению периодичности и объектам проведения инвентаризации. Ведь в нормативных документах предусмотрены обязательные нормы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации (см., в частности, Инструкцию по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденную приказом МФУ от 11.08.94 г. № 69).

Между тем с целью избежания лишних недоразумений с контролирующими органами, которые, по всей видимости, будут ориентироваться на Методрекомендации, тем предприятиям, у которых указанная информация в приказе об учетной политике отсутствует, лучше внести соответствующие изменения в приказ*.

* По вопросу необходимости составления приказа об учетной политике см. статью «Учетная политика-2013: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 1, с. 22.

2. Существенность информации. Ранее критерии существенности были приведены в письме Минфина от 29.07.03 г. № 04230-04108. Сравним ранее рекомендуемые критерии существенности с новыми (см. таблицу на с. 5):

Как видим, некоторые критерии изменились, что может стать причиной внесения соответствующих корректив в приказ об учетной политике. При необходимости, такие изменения можно аргументировать ссылкой на «изменение требований органа, который осуществляет функции по государственному регулированию методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности» (п.п. 3.3 Методрекомендаций)**.

** О порядке отражения в учете изменений учетной политики см. статью «Учетная политика и оценка: как отразить изменения» // «БН», 2010, № 43, с. 27.

Сравнение рекомендуемых критериев существенности информации

3. Авансовый взнос по налогу на прибыль. Не вполне четкие изменения внесены в п. 2.28 раздела ІІ Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом МФУ от 28.03.13 г. № 433.

Можно предположить, что в результате исключения сумм авансового взноса по налогу на прибыль из статьи «Дебіторська заборгованість за розрахунками за виданими авансами» Минфин хотел подчеркнуть, что прибыльные авансы в ней не отражаются. Таким образом была исправлена некорректность, о которой мы говорили в комментарии «Финотчетность: Минфин утвердил Методрекомендации по ее заполнению» // «БН», 2013,
№ 15, с. 4.

По всей видимости, прибыльные авансы следует отражать по статье «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом». Следовательно, в учете они показываются корреспонденцией: Дт 641 — Кт 311, как было предписано поступать в письме МФУ от 24.01.13 г. № 31-08410-06-52297.

Влада КАРПОВА

Министерство финансов Украины

Об утверждении Методических рекомендаций относительно учетной политики предприятия и внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины

Приказ от 27 июня 2013 года № 635

В соответствии со статьей 6 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» приказываю:

1. Утвердить Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия (прилагаются).

2. В пункте 2.28 раздела II Методических рекомендаций относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 28 марта 2013 года № 433, слова «, а также сумма авансового взноса по налогу на прибыль в случаях, предусмотренных законодательством» заменить словами «в счет последующих платежей».

3. В строках 13 и 14 графы 3 формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» Методических рекомендаций по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 11 апреля 2013 № 476, слово и цифру «графа 3» заменить соответственно словами и цифрами «графы 3 и 4».

<...>

И. о. Министра А. Мярковский

Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия

Утверждены приказом от 27 июня 2013 года № 635

I. Общие положения

1.1. Настоящие Методические рекомендации могут применяться предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и форм собственности (кроме банков, бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством применяют международные стандарты финансовой отчетности).

1.2. Предприятие самостоятельно на основании национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и других нормативно-правовых актов бухгалтерского учета определяет по согласованию с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами учетную политику предприятия, а также изменения к ней.

1.3. В распорядительном документе об учетной политике приводятся принципы, методы и процедуры, которые используются предприятием для ведения бухгалтерского учета, составления и представления финансовой отчетности и относительно которых нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету предусмотрен более чем один их вариант, а также предыдущие оценки, которые используются предприятием с целью распределения расходов между соответствующими отчетными периодами. Одновариантные методы оценки, учета и процедур в такой распорядительный документ включать нецелесообразно.

Учетная политика может учитывать организационно-правовую форму предприятия, отраслевые особенности экономической деятельности, объемы производства и т. п.

Учетная политика является элементом системы организации бухгалтерского учета на предприятии.

1.4. Избранная предприятием учетная политика применяется всеми филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями независимо от их местонахождения.

II. Формирование учетной политики

2.1. Распорядительный документ об учетной политике предприятия определяет, в частности:

методы оценки выбытия запасов;

периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов;

порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов, ведение отдельного субсчета учета транспортно-заготовительных расходов;

методы амортизации основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, а также долгосрочных биологических активов и инвестиционной недвижимости, в случае, если они учитываются по первоначальной стоимости;

стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов;

подходы к переоценке необоротных активов;

применение класса 8 и/или 9 Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291 <...> (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 28 ноября 2011 года № 1591);

подходы к периодичности зачисления сумм дооценки необоротных активов в нераспределенную прибыль;

метод исчисления резерва сомнительных долгов (в случае необходимости — способ определения коэффициента сомнительности);

перечень создаваемых обеспечений будущих расходов и платежей;

порядок выплат, которые осуществляются за счет прибыли (для государственных и коммунальных предприятий);

порядок оценки степени завершенности операций по предоставлению услуг;

сегменты деятельности, приоритетный вид сегмента, принципы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах;

перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов, базы их распределения;

перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

порядок определения степени завершенности работ по строительному контракту;

дату определения приобретенных в результате систематических операций финансовых активов;

базу распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала;

количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности;

периодичность отражения отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств;

критерии разграничения объектов операционной недвижимости и инвестиционной недвижимости;

подходы к классификации связанных сторон;

дату включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении;

дату первоначального признания необоротных активов и группы выбытия в качестве удерживаемых для продажи;

составление отдельного баланса филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия;

периодичность и объекты проведения инвентаризации;

определение единицы аналитического учета запасов;

способ составления отчета о движении денежных средств;

подходы к отнесению расходов, связанных с улучшением объекта основных средств, к первоначальной стоимости или расходам отчетного периода.

2.2. Предприятием избирается один из методов оценки запасов при их выбытии (отпуске запасов в производство, из производства, продаже и другом выбытии), приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 года № 246 <...> (далее — Положение (стандарт) 9), в частности:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

нормативных затрат;

цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Примеры расчета стоимости запасов при выбытии по методам оценки приведены в приложении 1 к Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету запасов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 10 января 2007 года № 2 (с изменениями).

2.3. Определение средневзвешенной себестоимости единицы запасов согласно Положению (стандарту) 9 предусматривает, что выбытие запасов может оцениваться такими способами:

1) оценка по ежемесячной средневзвешенной себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;

2) оценка по периодической средневзвешенной себестоимости запасов проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции по их выбытию.

2.4. Включение транспортно-заготовительных расходов в первоначальную стоимость конкретных наименований, групп, видов запасов при их оприходовании целесообразно осуществлять в случае, если можно достоверно определить суммы таких расходов, которые непосредственно относятся к приобретенным запасам.

Если транспортно-заготовительные расходы связаны с доставкой нескольких наименований, групп, видов запасов, то их сумма может обобщаться по отдельным группам запасов на отдельном субсчете.

Сумма таких транспортно-заготовительных расходов, которая обобщается на отдельном субсчете учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов по состоянию на конец отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли (использованы в производстве, реализованы, безвозмездно переданы и т. п.) в отчетном месяце. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму стоимости запасов на начало месяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц. Распределенная доля транспортно-заготовительных расходов, которая относится к стоимости запасов, которые выбыли, отражается на тех счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие соответствующих запасов.

Остаток транспортно-заготовительных расходов, учет которых ведется на отдельных субсчетах, включается в соответствующую статью запасов баланса предприятия.

Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9.

2.5. Методы амортизации основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, а также долгосрочных биологических активов и инвестиционной недвижимости, в случае, если они учитываются по первоначальной стоимости, избираются предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Методы начисления амортизации указанных активов приведены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92 <...> (далее — Положение (стандарт) 7), а именно: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный, производственный. Начисление амортизации может осуществляться с учетом минимально допустимых сроков полезного использования основных средств, установленных налоговым законодательством (кроме случая применения производственного метода).

При выборе метода амортизации нематериального актива учитываются условия получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат. К нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования относятся те, относительно которых предприятием не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов.

Амортизация других необоротных материальных активов начисляется по прямолинейному и производственному методам. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости и остальных 50 процентов амортизируемой стоимости в месяце их исключения из активов (списания с баланса) в результате несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта 100 процентов его стоимости.

2.6. Стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов, в соответствии с Положением (стандартом) 7 могут устанавливаться предприятием самостоятельно.

Изменение стоимостных признаков предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов, рассматривается как изменение учетных оценок. В связи с изменением стоимостных признаков изменения в бухгалтерском учете относительно основных средств, зачисленных на баланс в предыдущих периодах, не проводятся.

2.7. Переоценка необоротных активов.

2.7.1. Предприятие может переоценивать объект основных средств, если остаточная стоимость этого объекта существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой относится этот объект.

Переоценка основных средств той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

Не подлежат переоценке малоценные необоротные материальные активы и библиотечные фонды, если амортизация их стоимости осуществляется по методам, изложенным во втором предложении абзаца пятого пункта 2.5 этих Методических рекомендаций.

2.7.2. Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости на дату баланса тех нематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует активного рынка).

Переоценка нематериальных активов той группы, объекты которой уже подверглись переоценке, в дальнейшем должна проводиться с такой регулярностью, чтобы их остаточная стоимость на дату баланса существенно не отличалась от справедливой стоимости.

2.8. Расходы предприятия могут отражаться с использованием счетов класса 8 «Расходы по элементам», 9 «Расходы деятельности» и с одновременным использованием счетов класса 8 и 9.

Счета класса 9 «Расходы деятельности» ведутся всеми предприятиями, кроме субъектов малого предпринимательства, а также других организаций, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, с открытием по собственному решению счетов класса 8 «Расходы по элементам».

Малые предприятия и другие организации, деятельность которых не направлена на осуществление коммерческой деятельности, могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или в порядке, который приведен в предыдущем абзаце.

2.9. Зачисление в нераспределенную прибыль превышения сумм предыдущих дооценок (индексаций) вместе с суммой восстановления полезности над суммой уменьшения полезности и предыдущих уценок остаточной стоимости ранее переоцененных объектов основных средств и нематериальных активов можно осуществлять при выбытии объектов на всю сумму или периодически (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации.

2.10. Метод исчисления резерва сомнительных долгов (в случае необходимости — способ определения коэффициента сомнительности) может определяться по одному из методов, приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 08 октября 1999 года № 237 <...> (с изменениями), а именно:

применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;

применение коэффициента сомнительности.

По методу применения абсолютной суммы сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться такими способами:

определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;

определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3 — 5 лет.

Определенная на основании классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.

2.11. Порядок классификации обязательств определен в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31 января 2000 года № 20 <...>.

В зависимости от определенности срока и оценки обязательств могут быть выделены обеспечения.

Обеспечением считается обязательство с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса.

Обеспечения создаются для возмещения следующих (будущих) операционных расходов на:

выплату отпусков работникам;

дополнительное пенсионное обеспечение;

выполнение гарантийных обязательств;

реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности;

выполнение обязательств относительно обременительных контрактов;

обеспечение на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель и тому подобное.

Суммы созданных обеспечений признаются расходами (за исключением суммы обеспечения, включаемой в первичную стоимость основных средств в соответствии с Положением (стандартом) 7).

Предприятию запрещается создавать обеспечение для покрытия будущих убытков от деятельности предприятия.

Обеспечение используется для возмещения лишь тех расходов, для покрытия которых оно было создано.

2.12. Учет распределения прибыли (дохода) предприятиями государственного, коммунального секторов экономики в соответствии с финансовым планом отражается в порядке, приведенном в разделе IV Положения о порядке бухгалтерского учета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики и хозяйственных организаций, которые владеют и/или пользуются объектами государственной, коммунальной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 19 декабря 2006 года № 1213 <...>. При этом предписывающим документом предприятия должно быть определено применение порядка выплат, которые осуществляются за счет прибыли (в том числе определяется их исчерпывающий состав).

Все другие выплаты работникам, которые не определены учредительными и предписывающими документами предприятия как такие, которые выплачиваются за счет прибыли, учитываются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 октября 2003 года № 601 <...>, и включаются в состав расходов предприятия.

2.13. Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг.

Оценка степени завершенности операции по предоставлению услуг может определяться одним из способов, приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 29 ноября 1999 года № 290 <...>, в частности:

изучением выполненной работы;

определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;

определением удельного веса расходов, которые несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов. Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отражают объем предоставленных услуг на эту самую дату.

2.14. С целью формирования информации о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах отчетных сегментов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 29 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 19 мая 2005 года № 412 <...> (далее — Положение (стандарт) 29), предприятия, которые обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность, предприятия, которые имеют монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг), а также предприятия с государственным регулированием цен на их продукцию, в том числе предприятия, которые осуществляют производство, транспортировку, снабжение тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, определяют применение: сегментов деятельности, приоритетного вида сегмента, принципов ценообразования во внутрихозяйственных расчетах.

Информация формируется в бухгалтерском учете по хозяйственным и географическим сегментам, которые определяются предприятием на основе его организационной структуры.

Информацией о хозяйственном сегменте считаются сведения, которые раскрывают обособленную часть деятельности предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) готовой продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от других: видом продукции (товаров, работ, услуг); способом получения дохода (способом распространения продукции, товаров, работ, услуг); характером производственного процесса; характерными для этой деятельности рисками; категорией покупателей.

Информация о географическом сегменте должна предоставлять возможность характеризовать деятельность обособленной части предприятия по производству и/или продаже определенного вида (или группы) готовой продукции (товаров, работ, услуг), которая отличается от других: экономическими и политическими условиями географического региона; территориальным расположением производства продукции (работ и услуг) или покупателей продукции (товаров, работ, услуг); взаимосвязью между деятельностью в разных географических регионах; правилами валютного контроля и валютными рисками в регионах.

В зависимости от сущности рисков и организационной структуры предприятия географические сегменты разделяются на два вида:

географический производственный сегмент выделяется по месту расположения производства продукции (работ, услуг) предприятия;

географический сбытовой сегмент выделяется по месту расположения основных рынков сбыта и покупателей продукции (товаров, работ, услуг) предприятия.

Хозяйственный или географический сегмент, который определен предприятием по критериям, приведенным в пунктах 6 — 9 Положения (стандарта) 29, по которому должна раскрываться в годовой финансовой отчетности информация, считается отчетным сегментом.

Предприятия, которые занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг) или относительно продукции (товаров, работ, услуг) которых к началу отчетного года принято решение о государственном регулировании цен, в том числе предприятия, которые осуществляют производство, транспортировку, снабжение тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению, определяют такие виды продукции (товаров, работ, услуг) отдельными приоритетными отчетными хозяйственными сегментами независимо от того, отвечают ли показатели их деятельности критериям, приведенным в пункте 9 Положения (стандарта) 29.

По характеру влияния на финансовый результат обычной деятельности предприятия отчетные сегменты делятся на приоритетные и вспомогательные. В финансовой отчетности информация о приоритетных отчетных сегментах (хозяйственные или географические) раскрывается более детализированно. При определении приоритетного вида отчетного сегмента учитывается организационная структура предприятия.

Приоритетным сегментом может быть признан один из таких: хозяйственный, географический производственный, географический сбытовой.

Принципы ценообразования во внутрихозяйственных расчетах — расчетах, которые возникают в результате хозяйственных операций между структурными подразделениями предприятия, выделенными как сегменты с целью раскрытия их доходов, расходов, финансовых результатов, активов и обязательств, самостоятельно устанавливаются предприятием.

2.15. Основные требования к признанию, составу расходов изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 31 декабря 1999 года № 318 <...>.

Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.

Постоянные общепроизводственные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности.

Переменные общепроизводственные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности.

Предприятия самостоятельно определяют перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Распределение постоянных и переменных общепроизводственных расходов на продукцию (работы, услуги), которые производятся предприятием, осуществляется по-разному:

переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное) исходя из фактической мощности отчетного периода;

постоянные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и тому подобное) при нормальной мощности.

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.

2.16. Предприятие самостоятельно определяет перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции, номенклатура которых может включать:

сырье и материалы;

покупательные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергию на технологические цели;

обратные отходы (высчитываются);

основную заработную плату;

дополнительную заработную плату;

отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

потери от брака;

другие прямые расходы;

переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Номенклатура статей калькуляции предприятия может учитывать особенности технологии и организации производства предприятия, удельный вес отдельных видов расходов в себестоимости продукции.

2.17. Доходы и расходы в течение выполнения строительного контракта определяются с учетом степени завершенности работ на дату баланса, если конечный финансовый результат настоящего контракта может быть достоверно оценен.

Степень завершенности работ по строительному контракту может определяться по одному из методов, приведенных в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 18 «Строительные контракты», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 28 апреля 2001 года № 205<...>, а именно:

измерение и оценка выполненной работы;

соотношение объема завершенной части работ и их общего объема по строительному контракту в натуральном измерении;

соотношение фактических расходов с начала выполнения строительного контракта к дате баланса и ожидаемой (сметной) суммы общих расходов по контракту.

2.18. Предприятие в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 13 «Финансовые инструменты», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 2001 года № 559 <...>, признает финансовые активы, приобретенные в результате систематических операций, на дату заключения контракта или на дату его выполнения.

При этом избранный метод признания должен применяться последовательно к каждому виду финансовых активов. Если предприятие признает финансовый актив и связанное с ним финансовое обязательство на дату заключения контракта, то проценты насчитываются с даты выполнения контракта, когда переходит право собственности.

Продажа финансовых активов в результате систематических операций признается на дату выполнения контракта.

В случае признания финансового актива на дату выполнения контракта изменения справедливой стоимости такого актива в период между датой заключения контракта и датой его выполнения признаются другими расходами или другими доходами, кроме финансовых активов, которые учитываются по фактической или амортизированной себестоимости, и активов, которые являются инструментом хеджирования.

2.19. База распределения расходов по операциям с инструментами собственного капитала избирается предприятием и применяется им последовательно.

Базой распределения могут быть: количество акций, сумма операции и т. п.

В расходы на приобретение или выпуск инструментов собственного капитала включаются лишь расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является увеличение или уменьшение размера собственного капитала предприятия.

Расходы, связанные с несколькими операциями с инструментами собственного капитала, распределяются между этими операциями с применением обоснованной базы распределения.

2.20. Количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях, событиях и статьях финансовой отчетности определяются руководством предприятия, если такие критерии не установлены положениями (стандартами) бухгалтерского учета, другими нормативно-правовыми актами, исходя из потребностей пользователей такой информации.

Существенной является информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности.

Установленные количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозяйственных операциях и статьях финансовой отчетности должны обеспечить предоставление пользователям всей информации с достаточной детализацией о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, которые принимаются на ее основе.

2.20.1. Количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях устанавливаются в соответствии с избранной базой.

Количественные критерии существенности информации о хозяйственных операциях и событиях, связанных с изменениями в составе (движением) активов, обязательств, собственного капитала, определяются исходя из стоимости соответственно всех активов или всех обязательств или собственного капитала. Приемлемой является величина в диапазоне до 3 процентов избранной базы.

Количественный критерий существенности отклонения остаточной стоимости необоротных активов от их справедливой стоимости, а также определение подобности активов целесообразно определить в диапазоне до 10 процентов справедливой стоимости актива (объектов обмена).

Базой определения количественных критериев существенности информации о хозяйственных операциях и событиях относительно доходов и расходов целесообразно выбрать сумму чистой прибыли (убытка), возможным является определение базы или общей суммы доходов предприятия, или общей суммы расходов, также в качестве базы может быть выбрана наибольшая по значению классификационная группа доходов (например, чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и соответственно расходов (себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Количественный критерий целесообразно определить в диапазоне до 2 процентов, если базой избрана чистая прибыль (убыток) предприятия, или до 0,2 процента, если базой избрана сумма доходов и расходов.

Для раскрытия информации о сегментах при определении отчетного сегмента количественный критерий существенности целесообразно определять в диапазоне до 10 процентов соответственно чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или финансовых результатов сегмента, или активов всех сегментов предприятия.

2.20.2. Относительно информации о других хозяйственных операциях и событиях, то критерии и признаки их существенности определяются из потребностей пользователей, экономической целесообразности с учетом объемов деятельности предприятия, характера влияния объекта учета на решение пользователей и других качественных факторов, которые могут влиять на определение порога существенности. Как правило, количественный критерий существенности таких хозяйственных операций и событий не превышает 5 процентов избранной базы.

2.20.3. В соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета предприятия могут не приводить статьи в финансовой отчетности, по которым отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня статей, приведенных в таких национальных положениях (стандартах), если статья отвечает таким критериям:

информация является существенной;

оценка статьи может быть достоверно определена.

Каждую статью, которая отвечает количественным критериям и качественным признакам существенности, следует приводить в финансовой отчетности отдельно. Информация по статьям, которые не отвечают критериям и признакам существенности, приводится в статьях, предназначенных для раскрытия других составляющих классификационной группы активов, обязательств, доходов и расходов, других показателей, которые выделяются в финансовой отчетности.

Для каждого из отчетов финансовой отчетности избирается отдельная база определения количественных критериев и качественных признаков существенности статей финансовой отчетности и диапазон количественных критериев, в частности:

для статей баланса — базой может быть избрана сумма итога баланса, в таком случае количественный критерий существенности может быть определен в диапазоне до 5 процентов базы, или итога класса активов, собственного капитала, класса обязательств в диапазоне до 15 процентов избранной базы;

для статей отчета о финансовых результатах — базой может быть избрана сумма чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с определением количественного критерия существенности в диапазоне до 5 процентов базы или финансового результата от операционной деятельности в диапазоне до 25 процентов;

для статей отчета о движении денежных средств — базой может быть избрана сумма чистого движения денежных средств от операционной деятельности с определением количественного критерия существенности в диапазоне до 5 процентов такой базы;

для статей отчета об изменениях в собственном капитале — базой целесообразно избрать размер собственного капитала предприятия с определением количественного критерия существенности в диапазоне до 5 процентов.

Статья, которая может быть признана не существенной для отдельного представления ее в финансовом отчете, может быть достаточно существенной для отдельного раскрытия ее в примечаниях к финансовой отчетности.

2.21. Если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то отражение в финансовой отчетности отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28 декабря 2000 года № 353 <...>.

Отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства приводятся:

в промежуточной финансовой отчетности;

в годовой финансовой отчетности.

В промежуточной финансовой отчетности отсроченные налоговые активы и отсроченные налоговые обязательства могут приводиться в балансе в сумме отмеченных активов и обязательств, которые определены на 31 декабря предыдущего года без их исчисления на дату промежуточной финансовой отчетности. В таких случаях в статье «Налог на прибыль от обычной деятельности» промежуточного Отчета о финансовых результатах приводится лишь сумма текущего налога на прибыль, а на дату годового баланса в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется соответствующая корректировка (увеличение, уменьшение) суммы расходов по налогу на прибыль с учетом изменений отсроченных налоговых активов и отсроченных налоговых обязательств за отчетный год.

2.22. Критерии разграничения объектов инвестиционной недвижимости и операционной недвижимости согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 02 июля 2007 года № 779 <...>, устанавливаются предприятием.

Инвестиционная недвижимость — это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые располагаются на земле, удерживаемые с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и снабжения товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.

Операционная недвижимость — это собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые располагаются на земле, удерживаемые с целью использования для производства или снабжения товаров или предоставления услуг, или же в административных целях.

Если определенный объект основных средств включает часть, которая содержится с целью получения арендной платы и/или для увеличения собственного капитала, и другую часть, которая является операционной недвижимостью, и эти части могут быть проданы отдельно (или отдельно предоставлены в аренду согласно договору о финансовой аренде), то эти части отражаются как отдельные инвентарные объекты. Если эти части не могут быть проданы отдельно, объект основных средств признается инвестиционной недвижимостью при условии ее использования преимущественно с целью получения арендной платы и/или для увеличения собственного капитала.

Предприятие самостоятельно разрабатывает критерии относительно разграничения признаков, по которым объект основных средств может быть отнесен и к операционной недвижимости, и к инвестиционной недвижимости.

2.23. Связанные лица определяются в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 23 «Раскрытие информации относительно связанных сторон», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18 июня 2001 года № 303 <...>.

Связанными сторонами считаются:

предприятия, которые находятся под контролем или существенным влиянием других лиц;

предприятия и физические лица, которые прямо или опосредованно осуществляют контроль над предприятием или существенно влияют на его деятельность, а также близкие члены семьи такого физического лица.

Учитывая сущность отношений, а не лишь юридическую форму (превалирование сущности над формой), предприятие самостоятельно определяет перечень связанных сторон.

Отношения между связанными сторонами — это, в частности, отношения:

материнского (холдингового) и его дочерних предприятий;

совместного предприятия и контрольных участников совместной деятельности; предприятия-инвестора и его ассоциированных предприятий;

предприятия и физических лиц, которые осуществляют контроль или имеют существенное влияние на это предприятие, а также отношения этого предприятия с близкими членами семьи каждого такого физического лица;

предприятия и его руководителя и других лиц, которые принадлежат к ведущему управленческому персоналу предприятия, а также близким членам семьи таких лиц.

2.24. Для формирования информации о чистой прибыли (убытке) на одну простую акцию в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 24 «Прибыль на акцию», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 16 июля 2001 года № 344 <...>, определяется дата включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении.

Датой включения простых акций, выпуск которых зарегистрирован, в расчет среднегодового количества простых акций в обращении считается:

оплата выпуска которых будет осуществляться денежными средствами, — дата возникновения дебиторской задолженности;

оплата которых будет осуществляться другими, чем денежные средства, активами, — дата признания актива обществом;

оплата которых будет осуществляться предоставлением услуг обществу, — дата предоставления услуг;

предназначенных для выплаты дивидендов акциями, — дата выполнения обязательств относительно выплаты дивидендов акционерам;

предназначенных для конвертирования финансового обязательства или для уплаты процентов по этому финансовому обязательству, — дата прекращения начисления процентов или (в случае отсутствия процентов) дата погашения финансового обязательства;

предназначенных для погашения обязательства общества, — дата погашения обязательства;

предназначенных для частичной оплаты приобретения другого предприятия, — дата приобретения;

выпуск которых зависит от выполнения определенных условий (акции с отложенным размещением), — дата выполнения необходимых условий.

2.25. Основные требования к признанию и оценка необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи, изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 07 ноября 2003 года № 617 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 03 октября 2007 года № 1100) <...>.

Датой первичного признания необоротных активов и группы выбытия как удерживаемых для продажи может быть:

дата, когда относительно активов, группы выбытия выполняются условия, если: экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению; они готовы к продаже в их нынешнем состоянии; их продажа, как ожидается, будет завершена на протяжении года с даты признания их такими, которые содержатся для продажи; условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов; осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, которая отвечает справедливой стоимости;

дата оприходования активов, приобретенных с целью продажи.

2.26. Предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет.

В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием (юридическим лицом) на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности относительно указанных хозяйственных операций. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс предприятия и соответствующие формы финансовой отчетности юридического лица. Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета. При составлении баланса и соответствующих форм финансовой отчетности предприятий с учетом показателей отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности информация о внутрихозяйственных расчетах (взаимные обязательства в равной сумме) не приводится.

2.27. Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются владельцем (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству.

2.28. При определении единицы бухгалтерского учета запасов предприятие может избрать их наименование или однородную группу (вид).

2.29. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут избрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или непрямому методу с применением соответствующей формы отчета.

2.30. Первичная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первично ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств. Первичная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством.

III. Изменение учетной политики

3.1. На основании принципа последовательности учетная политика предприятия должна предусматривать постоянное (из года в год) применение принятой стабильной учетной политики.

3.2. Изменить учетную политику предприятие может в исключительных случаях, прямо установленных в положениях (стандартах) бухгалтерского учета. Пересмотр учетной политики должен быть обоснован.

Учетная политика может быть изменена, как правило, с начала года.

3.3. Учетная политика может изменяться в случаях, если:

изменяются на предприятии уставные требования;

изменяются требования органа, который осуществляет функции по государственной регуляции методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

изменения учетной политики обеспечат более достоверное отражение событий (хозяйственных операций) в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

3.4. Распорядительный документ об учетной политике может быть принят как базисный на время деятельности предприятия, в который при необходимости вносятся изменения с определенного времени. В случае внесения в учетную политику изменений, которые по объему охватывают большую часть текста или существенно влияют на его содержание, распорядительный документ об учетной политике целесообразно полностью изложить в новой редакции.

3.5. Учетная политика предприятия с учетом внесенных изменений приводится в примечаниях к годовой финансовой отчетности в форме описания или путем приложения к отчетности копии распорядительного документа.

Заместитель директора Департамента налоговой,
 таможенной политики и методологии
 бухгалтерского учета С. Дусяк