ОПЛАТА ЗА СЧЕТ
БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ:
доходы отражаются в общем порядке,
а не по «кассовому» методу
Письмо Министерства финансов Украины от 21.03.13 г. № 3272/5/15-14-16
«О дате возникновения дохода при оплате за счет бюджетных средств»
В комментируемом письме Минфин напоминает, что в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР была специальная норма — п.п. 11.3.5, согласно которой датой увеличения валового дохода в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом.
В Налоговом кодексе Украины (далее — НКУ) аналогичной нормы нет, т. е. так называемый кассовый метод отражения доходов в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств в общем случае упразднен с 01.04.11 г. — даты вступления в силу разд. ІІІ НКУ*.
Теперь субъекты хозяйствования, которым денежные средства в оплату товаров (работ, услуг) поступают из бюджета, должны руководствоваться общими правилами отражения доходов и расходов в налоговом учете: при продаже товаров — доходы отражаются на дату перехода права собственности к покупателю, а при предоставлении услуг (выполнении работ) — на дату оформления акта или другого документа, подтверждающего факт предоставления соответствующих услуг (выполнения работ).
Исходя из этого авторы комментируемого письма совершенно справедливо отмечают, что доходы учитываются при исчислении объекта налогообложения в момент их возникновения независимо от уплаты денежных средств . Следовательно, непроплата денежных средств Государственной казначейской службой Украины не является основанием для неначисления налоговых обязательств по налогу на прибыль.
Если субъект хозяйствования получает средства из бюджета в виде целевого финансирования, то в налоговом учете доходы отражаются в порядке, предусмотренном п. 137.2 НКУ, в зависимости от условия использования предоставленных средств.
Таким образом, при осуществлении операций по продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств доходы отражаются в общем порядке по методу «начисления».
В то же время следует заметить, что при определении налоговых обязательств по НДС по-прежнему применяется «кассовый» метод в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств. Соответствующая норма «сохранилась» в п. 187.7 НКУ, в котором предусмотрено, что датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в какой-либо другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом.
Жанна СЕМЕНЧЕНКО
* В порядке исключения временно, до 1 января 2014 года, доходы предприятий жилищно-коммунального хозяйства от предоставления жилищно-коммунальных услуг отражаются по «кассовому» методу (п. 13 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
