Темы статей
Выбрать темы

Расходы по операциям со связанными лицами: «дотрансфертная» позиция и современные реалии

Редакция БН
Письмо от 10.10.2013 г. № 1386/12/13-13

РАСХОДЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ СО СВЯЗАННЫМИ ЛИЦАМИ:

«дотрансфертная» позиция и современные реалии

Информационное письмо Высшего административного суда Украины от 10.10.13 г. № 1386/12/13-13

«Об отмене налоговых уведомлений-решений»

 

Ни для кого не секрет, что с 01.09.13 г. на смену вездесущему «обычноценовому» регулированию пришло трансфертное ценообразование*.

Но суды еще продолжают выносить свои «вердикты» по «дотрансфертным» делам. Яркий тому пример — комментируемое письмо ВАдСУ.

Итак, в чем же суть проблемы?

Еще не так давно в п.п. 153.2.6 НКУ (в редакции до 01.09.13 г.) было сказано, что расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров (работ, услуг) связанным лицам, признаются в размере, не превышающем доходы, которые получены от такой продажи/обмена.

Налоговики всегда трактовали эту норму так, что по таким операциям не может быть убытков. То есть речь идет об ограничении всех расходов (в том числе и себестоимости), а не об ограничении лишь расходов на сбыт. И это логично.

Но некоторые налогоплательщики все равно пытались ограничиваться только расходами на сбыт. Именно так поступило предприятие в рассматриваем деле, которое «по карьерной лестнице» дошло аж до ВАдСУ.

ВАдСУ встал на сторону налоговиков**: понятие расходов в п.п. 153.2.6 НКУ охватывает все расходы, подлежащие учету в налоговом учете в связи с продажей/обменом товаров (работ, услуг) связанным лицам. То есть учитывать нужно не только затраты на сбыт, а в том числе и себестоимость товаров (работ, услуг). Именно эти совокупные расходы нужно сравнивать с доходом от продажи товаров (работ, услуг) связанному лицу. Часть расходов, которая превышает сумму дохода от продажи, нельзя отражать в налоговом учете по налогу на прибыль.

Обратите внимание! Вывод ВАдСУ актуален для операций, совершенных до 01.09.13 г. — до введения трансфертного ценообразования (ТЦО).

А все потому, что после указанной даты подобных требований НКУ уже не содержит. Проще говоря, п.п. 153.2.6 НКУ «канул в Лету», а вместе с ним и рассматриваемое требование налоговиков.

Напомним, что сегодня госконт-роль операций со связанными лицами регламентирует «трансфертная» ст. 39 НКУ. Перечень связанных лиц в несколько подкорректированном виде нужно искать в п.п. 14.1.159 НКУ.

Но опять же операции далеко не со всеми связанными лицами подпадают под правила ТЦО. Подконтрольны только «связанные» нерезиденты и узкий круг резидентов, в частности убыточные (п. 39.2.1 НКУ). Да и плюс ко всему общая сумма операций с таким «связанным» контрагентом должна быть равна или превышать 50 млн грн. (без НДС) за соответствующий календарный год.

А что же с налогообложением «связанных» операций в неконтролируемых операциях? Нужно ли придерживаться «обычных» обычных цен (ООЦ)? Нет, НКУ теперь этого не требует. Но применять ООЦ теперь нужно по отдельным операциям (бартер, операции с основными средствами и другие), причем независимо от статуса контрагента (связанный или несвязанный). Подробнее об этом читайте в статье ««Обычные» обычные цены: есть ли у них будущее после 1 сентября?» // «БН», 2013, № 36, с. 31.

Полезный вывод: замена обычноценового регулирования на трансфертно-ценовое совсем не означает, что о комментируемом письме можно забыть по причине неактуальности.

Помните, что представители органа Миндоходов могут провести налоговую проверку и за прошлые периоды, когда еще действовало ограничение, установленное п.п. 153.2.6 НКУ («общеналоговый» срок давности — 1095 дней со дня совершения нарушения). Так что если вы до 01.09.13 г. проводили операции со связанными лицами, то вам полезно быть в курсе комментируемой правовой позиции ВАдСУ.

 

Екатерина ЛОПАТКИНА

 

* Подробнее об этом вы можете прочесть в статьях «Трансфертное ценообразование: основные моменты применения обычных цен с 01.09.13 г.» // «БН», 2013, № 34, с. 38; ««Обычные» обычные цены: есть ли у них будущее после 1 сентября?» // «БН», 2013, № 36, с. 31.

** С полной версией «вердикта» ВАдСУ по этому делу вы можете ознакомиться в его постановлении от 04.09.13 г. № К/800/33564/13.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше