РАСХОДЫ ПО ОПЕРАЦИЯМ СО СВЯЗАННЫМИ ЛИЦАМИ:
«дотрансфертная» позиция и современные реалии
Информационное письмо Высшего административного суда Украины от 10.10.13 г. № 1386/12/13-13
«Об отмене налоговых уведомлений-решений»
Ни для кого не секрет, что с 01.09.13 г. на смену вездесущему «обычноценовому» регулированию пришло трансфертное ценообразование*.
Но суды еще продолжают выносить свои «вердикты» по «дотрансфертным» делам. Яркий тому пример — комментируемое письмо ВАдСУ.
Итак, в чем же суть проблемы?
Еще не так давно в п.п. 153.2.6 НКУ (в редакции до 01.09.13 г.) было сказано, что расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров (работ, услуг) связанным лицам, признаются в размере, не превышающем доходы, которые получены от такой продажи/обмена.
Налоговики всегда трактовали эту норму так, что по таким операциям не может быть убытков. То есть речь идет об ограничении всех расходов (в том числе и себестоимости), а не об ограничении лишь расходов на сбыт. И это логично.
Но некоторые налогоплательщики все равно пытались ограничиваться только расходами на сбыт. Именно так поступило предприятие в рассматриваем деле, которое «по карьерной лестнице» дошло аж до ВАдСУ.
ВАдСУ встал на сторону налоговиков**: понятие расходов в п.п. 153.2.6 НКУ охватывает все расходы, подлежащие учету в налоговом учете в связи с продажей/обменом товаров (работ, услуг) связанным лицам. То есть учитывать нужно не только затраты на сбыт, а в том числе и себестоимость товаров (работ, услуг). Именно эти совокупные расходы нужно сравнивать с доходом от продажи товаров (работ, услуг) связанному лицу. Часть расходов, которая превышает сумму дохода от продажи, нельзя отражать в налоговом учете по налогу на прибыль.
Обратите внимание! Вывод ВАдСУ актуален для операций, совершенных до 01.09.13 г. — до введения трансфертного ценообразования (ТЦО).
А все потому, что после указанной даты подобных требований НКУ уже не содержит. Проще говоря, п.п. 153.2.6 НКУ «канул в Лету», а вместе с ним и рассматриваемое требование налоговиков.
Напомним, что сегодня госконт-роль операций со связанными лицами регламентирует «трансфертная» ст. 39 НКУ. Перечень связанных лиц в несколько подкорректированном виде нужно искать в п.п. 14.1.159 НКУ.
Но опять же операции далеко не со всеми связанными лицами подпадают под правила ТЦО. Подконтрольны только «связанные» нерезиденты и узкий круг резидентов, в частности убыточные (п. 39.2.1 НКУ). Да и плюс ко всему общая сумма операций с таким «связанным» контрагентом должна быть равна или превышать 50 млн грн. (без НДС) за соответствующий календарный год.
А что же с налогообложением «связанных» операций в неконтролируемых операциях? Нужно ли придерживаться «обычных» обычных цен (ООЦ)? Нет, НКУ теперь этого не требует. Но применять ООЦ теперь нужно по отдельным операциям (бартер, операции с основными средствами и другие), причем независимо от статуса контрагента (связанный или несвязанный). Подробнее об этом читайте в статье ««Обычные» обычные цены: есть ли у них будущее после 1 сентября?» // «БН», 2013, № 36, с. 31.
Полезный вывод: замена обычноценового регулирования на трансфертно-ценовое совсем не означает, что о комментируемом письме можно забыть по причине неактуальности.
Помните, что представители органа Миндоходов могут провести налоговую проверку и за прошлые периоды, когда еще действовало ограничение, установленное п.п. 153.2.6 НКУ («общеналоговый» срок давности — 1095 дней со дня совершения нарушения). Так что если вы до 01.09.13 г. проводили операции со связанными лицами, то вам полезно быть в курсе комментируемой правовой позиции ВАдСУ.
Екатерина ЛОПАТКИНА
* Подробнее об этом вы можете прочесть в статьях «Трансфертное ценообразование: основные моменты применения обычных цен с 01.09.13 г.» // «БН», 2013, № 34, с. 38; ««Обычные» обычные цены: есть ли у них будущее после 1 сентября?» // «БН», 2013, № 36, с. 31.
** С полной версией «вердикта» ВАдСУ по этому делу вы можете ознакомиться в его постановлении от 04.09.13 г. № К/800/33564/13.
