Антикризисные НДС-поправки: необъектный ввоз/вывоз товаров и «лекарственная» ставка
Письма Миндоходов Украины от 04.04.14 г. № 7822/7/99-99-19-05-01-17 и № 7860/7/99-99-19-04-02-17
Согласитесь, очень быстро в нашу жизнь ворвался антикризисный Закон Украины от 27.03.14 г. № 1166-VII (см. с. 4 прошлого номера, с. 15, 17 этого номера). В том же темпе Миндоходов принялось разъяснять некоторые его «острые» моменты. В комментируемых письмах внимания удосужились только следующие два из них.
БезНДСный ввоз/вывоз товаров
Этот вопрос налоговики разобрали в письме № 7822/7/99-99-19-05-01-17. Здесь проблема в том, что в НКУ правки внесли (пп. 196.1.16, 196.1.17 НКУ), а в Таможенном кодексе Украины (ТКУ) цифры остались прежние. Что делать? Миндоходов подсказало:
• таможенная стоимость больше 100 евро, но не больше 150 евро — пошлину платим, НДС не платим;
• таможенная стоимость больше 150 евро — платим и пошлину, и НДС.
Для товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях подход такой:
• если суммарная фактурная стоимость не превышает 300 евро (включительно) — таможенные платежи и НДС не уплачиваем;
• если превышает — НДС платим по ставке 20 %, пошлину — по ставкам Таможенного тарифа (для предприятия) или 10 % суммы превышения фактурной стоимости от 300 до 10000 евро (для граждан).
«Лекарственный» НДС
С 01.04.14 г. поставка лекарств и медизделий по перечню КМУ облагается НДС по ставке 7 %. Но поставка и ввоз на таможенную территорию Украины — это разные объекты налогообложения (пп. «а» и «в» п. 185.1 НКУ). За это и ухватились налоговики. Их вердикт — импорт лекарств и медизделий облагается НДС по ставке 20 %. Собственно, по такому пути уже и пошла «таможенная практика».
Мы же считаем: есть основания говорить, что при импорте все-таки должна применяться ставка 7 % (подробнее читайте на с. 36).
Важно! Скорее всего (уже есть законопроект), в ближайшее время НКУ в этой части будет доработан и импортеры все-таки получат свои 7 % НДС.
Как правильно пользоваться новой «лекарственной» ставкой НДС? Миндоходов об этом рассказало в письме № 7860/7/99-99-19-04-02-17. Отметим основное.
С 01.04.14 г. продаем все разрешенные лекарства и медизделия по перечню КМУ с 7-процентным НДС (добавляем к цене).
Важно! Это в равной степени касается лекарств и медизделий, закупленных без НДС до 01.04.14 г.
Какие медизделия попали под льготные 7 %? Достаточно неожиданно налоговики заявили, что до утверждения нового перечня используем постановление КМУ от 08.08.11 г. № 867. Помня нехорошую историю с металлоломной льготой («БН», 2014, № 14, с. 9), такого мы от налоговиков не ожидали.
Составляем налоговую накладную (пока по действующей форме):
• на «лекарственные» поставки выписываем отдельные НН;
• в поле кода вида деятельности после порядкового номера (вторая часть — клеточка, отделенная дробью) ставим специальную цифру «7»;
• объемы поставок лекарств и медизделий указываем в графе 9 и переносим в графу 12: по номенклатуре товаров — в разделе І, сумму НДС — в разделе ІІІ, общую сумму с НДС — в разделе IV (примеры найдете в материале на с. 36).
Заполняем раздел І Реестра выданных и полученных НН:
• в порядковом номере НН через дробь ставим цифру «7»;
• в графе 7 ставим общую стоимость лекарств и медизделий с НДС, в графе 9 — сумму НДС по ставке 7 %, в графе 10 — базу налогообложения (стоимость лекарств и медизделий без НДС) (примеры найдете в материале на с. 36).
Формируем налоговый кредит (НК). Сумму НДС, уплаченную при приобретении лекарств и медизделий по НН, выписанным с 01.04.14 г., смело включаем в НК. Право на НК есть и по товарам/услугам (приобретенным с НДС), не использованным на 01.04.14 г., которые будут дальше использоваться в облагаемой НДС деятельности: сумму НДС (неучтенную ранее ее часть) можно включить в НК на основании бухсправки исходя из базы налогообложения, указанной в п. 189.1 НКУ (абз. 6 п. 198.5 НКУ) (детали — на с. 39).
