Вы спрашивали на вебинаре (ч. 2)

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, Карпова Влада, Децюра Сергей, Кравченко Дарья, Ушакова Лилия, Беляева Елена
Бухгалтерская неделя Август, 2014/№ 32
В сегодняшнем номере «добьем» вопросы, заданные вами на вебинаре, посвященном Дню бухгалтера (ответы на первую порцию вопросов найдете в прошлом номере «БН» на с. 27). Этот вебинар — начало нашего виртуального общения. В этом смысле все у нас только начинается. Так что до новых вебинаров…

Налог на прибыль

Вопрос

Ответ

Рекламные мероприятия

Как правильно отразить в налоговом учете стоимость рекламных листовок, баннеров, а также одежды для промоутеров, которая изготавливалась непосредственно для промоакций? Возникают ли расходы и налоговый кредит?

Суть в том, что у рекламных материалов (листовки, буклеты и т.п.) есть одна общая черта — они не имеют материальной ценности для получателя (не являются активом). Соответственно они не могут быть признаны товаром (п.п. 14.1.244 НКУ). От этого и будем отталкиваться при отражении таких материалов в налоговом учете.

Налог на прибыль. Доходов у вас не будет, поскольку такие операции не относятся к операциям продажи товаров. Что касается расходов, то и стоимость рекламных материалов, и прочие расходы, связанные с их распространением (костюмы для промоутеров), можно смело отразить в расходах на сбыт без каких-либо ограничений (пп. 138.10.3, 140.1.5 НКУ).

Важное условие! Налоговики требуют доказать непосредственную связь таких расходов с хозяйственной деятельностью и подтвердить такие расходы первичными документами (письмо ГНСУ от 21.06.12 г. № 10601/6/15-1415). Если вы рекламировали товары, которые продаете, то проблем не должно быть.

НДС. По разъяснениям налоговиков: операции по бесплатному распространению материалов, в частности образцов продукции, в целях рекламы являются объектом обложения НДС (категория 101.02 ЗIР Миндоходов).

Если вы раздаете «не товары» (листовки), то считать эту операцию поставкой нельзя. Даже если согласиться с налоговиками, то базу налогообложения мы определяем уже исходя из договорной цены (а не по обычным ценам). Она все равно будет равна нулю.

С налоговым кредитом нет проблем. Ведь распространение рекламных листовок связано с хоздеятельностью (п. 198.3 НКУ).

Исключение составляет лишь реклама товаров, поставку которых НДС не облагают (ст. 197 НКУ)

Приобрели плакаты из баннерной ткани с рекламой нашей организации, сами их установили на здание. Как мне их оприходовать (стоимость — от 300 до 800 грн.), на какой счет? Списать на затраты или как МНМА и самортизировать?

Для начала давайте определим предполагаемый срок эксплуатации рекламных плакатов. Определяющими критериями в этом случае могут стать и устойчивость используемых материалов, и возможность дальнейшей эксплуатации такой рекламы в других местах и т. д. В любом случае решение за вами.

Но помните: устанавливать срок полезного использования нужно, руководствуясь п.п. 145.1.3 НКУ и пп. 4, 24 П(С)БУ 7 «Основные средства».

Так, если вы установили, что срок эксплуатации рекламного плаката:

больше года, при этом его стоимость не превысила 2500 грн.  учитывайте такой объект как МНМА (субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы»). Далее плакат амортизируйте одним из методов, прописанных в п. 27 П(С)БУ 7;

менее года  тогда стоимость такого объекта списывайте как расходы на сбыт (счет 93) в том отчетном периоде, в котором такие расходы были понесены.

Более подробную информацию ищите в «БН», 2013, № 38, с. 17

Уценка товара

Продажа товара по цене, которая ниже, чем цена закупки данного товара. Имеем ли мы право на расходы в виде

себестоимости таких товаров?

Учитывая уцененный товар, мы должны следовать двум правилам:

• налоговый доход от реализации такого товара признавать по договорной стоимости (п. 135.4 НКУ);

• их себестоимость в полном объеме относить в налоговые расходы.

Все дело в том, что бухгалтерская уценка с целью налогообложения не изменяет балансовой стоимости активов (п. 152.10 НКУ). А значит, и изменение стоимости товаров в бухучете в результате их уценки не повлияет на показатели налогового учета, в том числе и на себестоимость реализованных товаров. Поэтому на основании п. 138.4 НКУ себестоимость уцененных товаров в полном объеме отправляем в налоговые расходы.

В Декларации по налогу на прибыль расходы в сумме себестоимости уцененного товара фиксируем в стр. 05.1

Основные средства

Мы создаем объект основных средств— компьютер из монитора, системного блока, клавиатуры и мышки. Правильно ли мы делаем, вводя его потом в эксплуатацию в таком составе? Или все-таки объект основных средств — это монитор и системник, а мышку и клавиатуру нужно списывать сразу на МБП?

Существует несколько вариантов учета компьютеров:

Вариант 1. Учет персонального компьютера (далее — ПК) как целостного (неделимого) объекта. При таком подходе все части компьютера (как внутренние, так и внешние) считаются его неотъемлемыми составляющими.

Вариант 2. Все составляющие ПК признают отдельными самостоятельными объектами.

Какой из вариантов выбрать, решает само предприятие.

Заметим, что в «докодексные» времена налоговики не приветствовали отдельный учет компьютерных составляющих (п. 46 письма ГНАУ от 07.09.06 г. № 16636/7/31-3017). Поэтому в основном все предпочитали использовать первый метод. Сегодня такой вариант тоже считается наиболее удобным.

Выбрали его — тогда укомплектованный объект (со всеми составляющими) отнесите в состав ОС и зачислите в группу 4 «Машины и оборудование» (п. 145.1 НКУ). Ведь предполагаемый срок эксплуатации такого объекта превысит 5 лет, а стоимость, очевидно, составит больше чем 2500 грн.

Если же вы решите учитывать клавиатуру и мышь как отдельные объекты, то им место в составе налоговой малоценки (группа 11)

Финансовая помощь

Как в налоговом учете отражать финпомощь, полученную от директора: поквартально или один раз в год?

Все зависит от вашего базового отчетного периода по налогу на прибыль.

1. Если вы подаете «прибыльную» декларацию только по итогам года (базовый отчетный период — календарный год), то сумму возвратной финпомощи (далее — ВФП), которая осталась невозвращенной на конец года, вы включаете в состав дохода в годовой декларации (стр. 03.12 приложения ІД).

Впоследствии, когда вы возвратите ВФП директору, вы увеличите расходы по результатам того отчетного периода (года), в котором произошел возврат (стр. 06.4.36 приложения ІВ).

2. Если вы подаете декларацию по налогу на прибыль ежеквартально, то в доход вы включаете сумму ВФП, которая осталась невозвращенной на конец отчетного квартала.

Расходы вы отразите в том отчетном квартале, в котором вернете директору ВФП.

Ситуация, когда ВФП получена и возвращена в течение одного отчетного периода (года или квартала), на налоговый учет никак не повлияет.

С таким подходом согласны и налоговики (см. «БН», 2014, № 7, с. 9; № 17, с. 6 — 7; № 28, с. 4).

Напоминаем! Условные проценты на ВФП, полученную от неплательщика налога на прибыль, начислять не нужно.

И еще один нюанс. Если вы получили ВФП, будучи на годовом отчетном периоде, а в следующем году ее вернули, уже перейдя на поквартальную подачу отчетности, то доход вы отразите по итогам года, а расходы — по итогам квартала, в котором произошел возврат.

И наоборот, если ВФП получена «квартальщиком», а возвращена «годовиком», то доход возникнет по результатам квартала, на конец которого образовалась невозвращенная ВФП, а расходы — по итогам года, в котором ВФП возвращена директору

 

Налог на добавленную стоимость

Вопрос

Ответ

«7-процентный» НДС

Какую ставку НДС применять (7 % или 20 %) при реализации медизделий, полученных до 01.07.14 г. со ставкой НДС 20 %?

Лекарственные средства и изделия медназначения подлежат обложению НДС по ставке 7 % с 01.04.14 г. (абз. «в» п. 193.1 НКУ) («БН», 2014, № 15, с. 4 и с. 36).

Обратите внимание! Под 7 % ставку подпадают только те медизделия, которые были включены:

• с 01.04.14 г. по 25.04.14 г. — в Перечень от 08.08.11 г. № 867;

• с 26.04.14 г. по 30.06.14 г. — в Перечень от 23.04.14 г. № 118 («БН», 2014, № 18-19, с. 7);

• с 02.07.14 г. — в Перечень от 01.07.14 г. № 216 («БН», 2014, № 27, с. 5).

Все остальные медизделия облагаются НДС по обычной 20 % ставке.

Важно! В течение одного дня — 01.07.14 г. — поставки всех медизделий нужно было облагать НДС по ставке 20 % (подробнее — в «БН», 2014, № 30, с. 6).

Судя по всему, в вашем случае медизделия до 01.07.14 г. подпадали под 20 % ставку НДС, а с принятием нового Перечня от 01.07.14 г. № 216 стали облагаться НДС по ставке 7 %.

Cчитаем, что в таком случае при реализации после 01.07.14 г. медизделий, закупленных с 20 % НДС, следует исходить из общих правил отражения переходных операций:

• если первое событие (отгрузка или оплата) произошло до 02.07.14 г., то НДС начисляем по ставке 20 %;

• если же первое событие происходит 02.07.14 г. или позднее, то операцию облагаем НДС по ставке 7 %. При этом корректировать налоговый кредит или признавать «условную продажу» не нужно.

Подробнее о применении «лекарственного» НДС читайте в «БН», 2014, № 28, с. 48; № 25, с. 27; № 20, с. 41

Налоговая накладная

Нашу продукцию мы измеряем в рулонах (стрейч-пленка), покупатель предъявил претензию по поводу единицы измерения исходя из порядка заполнения налоговой накладной, так как там не указано, что такую единицу измерения возможно применять. Насколько это правомерно?

Мы считаем, что вы имеете все основания указывать в налоговой накладной такую специфическую единицу измерения.

Согласно п.п. 4 п. 14 Порядка № 10 в графе 5 «Одиниця виміру товару/послуги» налоговой накладной указывается единица измерения товаров/услуг — грн, шт., кг, м, см, м куб., см куб., л, услуга и тому подобное.

То есть этот перечень не является исчерпывающим, что вполне объяснимо.

Ведь авторы Порядка № 10 просто не в состоянии перечислить в нем все возможные единицы измерения. Но это вовсе не означает, что «нестандартные» единицы измерения, такие как рулон, не могут быть указаны в налоговой накладной

Корректировка налогового кредитаНК по НДС при списании кредиторской задолженности

Подскажите, необходимо ли корректировать налоговый кредит по НДС и каким образом при списании кредиторской задолженности (акт выполненных работ подписан 20.09.11 г., был отнесен на счет 39, включен в затраты только в 2012 г.) и с какого момента необходимо считать 3 года? Предоставьте, пожалуйста, ссылки на нормативные акты

Применительно к исчислению срока давности по кредиторской задолженности необходимо проанализировать условия договора подряда.

Общая исковая давность устанавливается длительностью в три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ). Согласно ч. 1 ст. 854 ГКУ, если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан оплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи работы при условии, что работа выполнена должным образом и в согласованный срок или, при согласии заказчика, — досрочно.

Но стороны в договоре могли предусмотреть и другой порядок проведения расчетов.

Так, если в договоре подряда указан конкретный срок — скажем, оплата проводится в течение 10 дней с момента подписания акта выполненных работ, то срок давности исчисляется именно от этой даты, а не от даты окончания сдачи работы.

Нюанс. Многие знают о норме ГКУ (ч. 2 ст. 530 ГКУ) относительно того, что если срок выполнения должником обязанности не установлен или определен моментом предъявления требования, кредитор имеет право требовать его выполнения в любое время. Должник должен исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного исполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Такое требование может быть предъявлено должнику путем направления платежного требования-поручения, а также письма, телеграммы, счета (счета-фактуры) и т. п. (п. 1.7 Постановления Пленума ВХСУ «О некоторых вопросах практики применения законодательства об ответственности за нарушение денежных обязательств» от 17.12.13 г. № 14). В таком случае, если в договоре вообще не указан срок (событие) для проведения оплаты, то до момента предъявления требования об оплате срок исковой давности не начинает исчисляться.

Но работает ли это в нашем случае?

Считаем, что нет (и ориентироваться нужно на окончательную сдачу работы). Так, в похожей ситуации, но применительно к договору поставки, суды игнорируют ст. 530 ГКУ и указывают, что срок давности начинает истекать с момента принятия товара или принятия товарораспорядительных документов на него (см. «Исковая давность со всеми нюансами: судебный ликбез» // «БН», 2013, № 44, с. 32).

Важный момент. Сторонам договора предоставлено право увеличивать установленную законом общую или специальную исковую давность (ч. 1 ст. 259 ГКУ). При этом установлена обязательность заключения договора об увеличении исковой давности в письменной форме. Сокращать установленный законом срок исковой давности нельзя (ч. 2 ст. 259 ГКУ).

Также срок исковой давности может прерываться. В частности, согласно ч. 1 ст. 264 ГКУ течение исковой давности прерывается в случае совершения лицом действия, которое свидетельствует о признании им своего долга или другой обязанности. К таким действиям относят следующие (п.п. 4.4.1 постановления Пленума ВХСУ «О некоторых вопросах практики применения исковой давности в решении хозяйственных споров» от 29.05.13 г. № 10):

• признание предъявленной претензии;

• изменение договора, из которого следует, что должник признает существование долга, а также просьба должника о таком изменении договора;

• письменная просьба отсрочить уплату долга;

• подписание уполномоченным на это должностным лицом должника вместе с кредитором акта сверки взаиморасчетов, который подтверждает наличие задолженности в сумме, относительно которой возник спор;

• письменное обращение должника к кредитору относительно гарантирования уплаты суммы долга.

После прерывания ход исковой давности начинается заново. Время, которое прошло до прерывания хода исковой давности, в новый срок не засчитывается (ч. 3 ст. 264 ГКУ).

Теперь что касается налогового учета. По мнению представителей налоговых органов, в периоде признания кредиторской задолженности по неоплаченным работам безнадежной, покупатель обязан откорректировать налоговый кредит на основании бухгалтерской справки (см. консультации в категориях 101.21, 101.23 ЗІР Миндоходов, письмо ГНСУ от 06.04.12 г. № 10155/7/15-3417-03 // «БН», 2012, № 25, с. 11).

Мы считаем, что корректировать налоговый кредит не нужно, поскольку ни в п. 192.1 НКУ, ни в иных его нормах это не предусмотрено. Причем в п. 192.1 НКУ фактически воспроизводятся положения п. 4.5 Закона об НДС, в котором нормы о необходимости корректировки налогового кредита в отношении безнадежной задолженности в 2005 г. были исключены. И тогда факт отсутствия корректировки подтверждали и налоговики (см., к примеру, письма ГНАУ от 09.03.06 г. № 4343/7/16-1517-1, от 22.03.06 г. № 9580/7/16-1917-20). На это обращают внимание суды и сейчас (см., к примеру, постановление Винницкого окружного админсуда от 28.04.14 г. по делу № 802/4599/13-а, http://reyestr.court.gov.ua/Review/38560747).

Но учтите: такой подход приведет к конфликтам с налоговиками, причем в судебной практике встречаются даже решения, подтверждающие правомерность корректировки налогового кредита в рассмотренной ситуации (см., в частности, постановление Донецкого окружного админсуда от 09.10.12 г. по делу № 2а/0570/10779/2012, http://reyestr.court.gov.ua/Review/27472774)

 

Учет ВЭД-услуг

Вопрос

Ответ

Юридическое лицо на общей системе будет оказывать консультационные услуги нерезиденту за пределами Украины. Консультировать будут четыре наших технических специалиста (металлургическое производство). Нужна информация по оформлению этих консультаций в бухгалтерском и налоговом учете

Налог на прибыль. В данном случае имеет место операция в иностранной валюте. В соответствии с п.п. 153.1.1 НКУ и письмами Миндоходов Украины от 08.05.14 г. № 8180/6/99-99-19-03-02-16 // «БН», 2014, № 22, с. 5, МФУ от 14.05.14 г. № 31-08410-07-27-11387 // «БН», 2014, № 24, с. 9 доходы от операции по оказанию услуг отражают в учете так:

1) если акт оказания услуг составляется ранее получения оплаты, то сумму дохода определяют по курсу НБУ, действующему в первой половине дня на дату составления такого акта (так называемый «ночной» курс). На задолженность нерезидента до момента поступления оплаты за услуги на распределительный счет получателя начисляют курсовые разницы: на дату хозоперации — по курсу НБУ, действующему в первой половине дня («ночной» курс), на дату баланса — по курсу НБУ, действующему во второй половине дня («дневной» курс);

2) если акт оказания услуг составляется после получения оплаты, то сумму дохода исчисляют исходя из курса НБУ, действующего в первой половине дня на дату поступления предоплаты за услуги на распределительный счет получателя («ночной» курс). Курсовые разницы по задолженности перед заказчиком-нерезидентом в части полученного аванса не рассчитывают.

Аналогично эту операцию отражают и в бухгалтерском учете (см. таблицу ниже).

НДС. Консультационные услуги указаны в абз. «в» п. 186.3 НКУ, согласно которому местом поставки услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования. То есть в данном случае оказанные нерезиденту услуги будут считаться предоставленными за рубежом. Такие услуги не являются объектом обложения НДС (абз. «б» п. 185.1 НКУ) и налоговую накладную на них не выписывают.

Необъектные услуги показывают в строке 4 декларации по НДС, в таблице 2 приложения Д6 к декларации, но в приложении Д5 к декларации их не отражают.

Учтите: в части товаров, работ, услуг, включаемых в себестоимость оказанных «необъектных» услуг, налогоплательщик не имеет права на налоговый кредит по НДС (п. 198.4 НКУ). Если при приобретении налоговый кредит был отражен, на стоимость приобретения таких товаров (работ, услуг) начисляют налоговые обязательства по НДС согласно п. 189.1 и абз. «а» п. 198.5 НКУ.

В ситуации, когда товары (работы, услуги) одновременно используются в «необъектной» и облагаемой деятельности, налоговый кредит по ним подлежит пропорциональному распределению (ст. 199 НКУ).

 

Отражение операций по предоставлению консультационных услуг

Дата

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1

2

3

4

5

6

7

19.06.14

Отражен доход от оказания консультационных услуг (составлен акт). Курс НБУ на первую половину 19.06.14 г. — 16,047682 грн. за €1

362

703

€1000

16047,68

16047,68

(стр. 02 декларации)

30.06.14

Начислены курсовые разницы. Курс НБУ на вторую половину 30.06.14 г. — 16,086845 грн. за €1 : (16,086845 - 16,047682) х €1000

362

714

39,16

39,16

(стр. 03.19 приложения ІД)

02.07.14

Поступила оплата за услуги на распредсчет. Курс НБУ на первую половину 02.07.14 г. — 16,096633 грн. за €1

314

362

€1000

16096,63

02.07.14

Отражены курсовые разницы на дату операции

(16,096633 - 16,086845) х €1000

362

714

9,79

9,79

(стр. 03.19 приложения ІД)

С распредсчета списано 50 % валюты для обязательной продажи

334

314

€500

8048,32

Поступила на текущий счет предприятия экспортная выручка в иностранной валюте в размере 50 %

312

314

€500

8048,31

Поступила на текущий счет в гривнях выручка в размере 50 % (за вычетом комиссионного вознаграждения банка — 41,28 грн.)

311

334

8214,02

Списана сумма комиссионного вознаграждения банка

92

334

41,28

41,28

(стр. 06.1 декларации)

Отражен доход от продажи валюты по курсу МВРУ 16,5106 грн. за €1: положительная разница между коммерческим курсом продажи валюты (МВРУ) и курсом НБУ на дату продажи

(16,5106 - 16,096633) х €500

334

711

206,98

206,98

(стр. 03.30 приложения IД)

 

 

Посредник-нерезидент ищет нам покупателя на территории Украины. Место поставки для НДС — не территория Украины. Есть ли объект для налога на репатриацию дохода?

НДС. Да, такие посреднические услуги будут считаться поставленными не на территории Украины. Посреднические услуги упомянуты в абз. «є» п. 186.3 НКУ. Но в этой норме говорится об услугах, которые предоставлены от имени и за счет другого лица или от своего имени, но за счет другого лица, если обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в п. 186.3 НКУ.

В последней норме услуги по поиску покупателей не указаны, поэтому такие посреднические услуги не попадают под нормы абз. «є» п. 186.3 НКУ.

В связи с этим место предоставления этой посреднической услуги определяется согласно п. 186.4 НКУ по месту расположения поставщика. Соответственно, при получении этих услуг от нерезидента объект налогообложения не возникает (см. письма ГНАУ от 18.03.11 г. № 7634/7/16-1517-18, от 28.07.11 г. № 20450/7/16-1517-26 // «БН», 2011, № 36, с. 8, от 30.05.12 г. № 9222/6/15-3415-26).

Налог на доходы нерезидентов в данном случае не удерживается. Нормами абз. «з» п. 160.1 НКУ установлено, что объектом обложения является комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов в отношении брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов. Поскольку в данном случае агентские услуги предоставляются за пределами таможенной территории Украины, налог на доходы нерезидентов не удерживается. Это подтвердили и налоговики в письме ГНСУ от 28.07.11 г. № 20450/7/16-1517-26 // «БН», 2011, № 36, с. 8

 

Единый налог

Вопрос

Ответ

ЧПЕНы

Предприниматель из группы 2 ЕН в июне перешел с упрощенной системы налогообложения на общую. Что нужно платить, что подавать?

ФЛП группы 2 ЕН, которые перешли на общую систему налогообложения с III квартала 2014 года, должны подать в налоговые органы:

по итогам ІІ квартала — Декларацию плательщика единого налога. Срок — в течение
40 календарных дней,
следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (т. е. не позднее 11.08.14 г.). Такое требование выдвигают контролеры в своих разъяснениях в категории 107.08 ЗIР Миндоходов;

по результатам ІІІ квартала — Налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (приказ МФУ от 11.12.13 г. № 793; п.п. 177.5.2 НКУ). Срок — в течение 40 календарных дней после окончания первого квартала работы на общей системе налогообложения, т. е. не позднее 10.11.14 г.

В ней (в приложении 5) ФЛП самостоятельно рассчитывает авансовые платежи по НДФЛ (п.п. 177.5.1 НКУ).

Заметьте: если весь прошлый год ФЛП находился на упрощенной системе налогообложения, то у него не могло быть и налогооблагаемого дохода. В таком случае предприниматель не имеет минимального ограничения по авансам и может определить их в любой сумме.

С другой стороны, расчет авансов фактически производится по формуле из приложения 5 к декларации. Эта формула определит нам размер аванса как 25 % от НДФЛ с чистого дохода, полученного по результатам работы предпринимателя в III квартале.

Такой подход не совсем адекватен, поскольку годовую сумму НДФЛ делить на 4 (брать 25 %) логично, а квартальную нет.

Интересно знать, что думают по этому поводу налоговики.

Их консультации из раздела 104 ЗІР Миндоходов весьма расплывчаты. Безопасное их понимание — аванс ставить в сумме не меньше 100 % НДФЛ от чистого дохода за III квартал.

Из этого и советуем исходить.

В таком случае первый и последний раз в 2014 году авансовый платеж нужно будет заплатить до 15 ноября.

Внимание! Предпринимателям, которые перешли на общую систему в течение отчетного года, также нужно уплачивать авансовые взносы по ЕСВ — от той же суммы, которую задействовали в расчете НДФЛ-авансов, и в те же сроки, что и НДФЛ-авансы.

То есть до 15 ноября теоретически нужно еще и уплатить авансовый взнос по ЕСВ.

Но! Мы неоднократно обращали внимание, что неуплата авансовых платежей по ЕСВ не должна штрафоваться.

К счастью, это уже признают и налоговики — см. консультацию в разделе 301.09 ЗІР Миндоходов («…Инструкцией о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование предусмотрена уплата физическими лицами — предпринимателями на общей системе налогообложения авансовых платежей по единому взносу. При этом штрафные санкци за неуплату авансовых платежей к указанным плательщикам органами доходов и сборов не применяются…»).

После окончания года вам нужно будеть подать декларацию о доходах. В ней ФЛП отражает уже чистый доход и сумму НДФЛ за III и IV кварталы 2014 года. Также нужно подать годовую ЕСВ-отчетность «за себя» (тоже в налоговый орган)

ФЛП-единоналожник группы 3 (ставка ЕН— 5 %) прошел госрегистрацию 26.06.14 г. Надо ли платить ЕСВ за июнь в полном размере?

Да, надо. Налоговики считают, что ФЛП должны платить ЕСВ за каждый полный или неполный отработанный месяц в размере не меньше минимального страхового взноса. Об этом свидетельствует консультация, размещенная в подкатегории 301.04.02 ЗІР Миндоходов.

Таким образом, в данной ситуации вновь созданному ФЛП нужно было заплатить ЕСВ за июнь (II квартал) в сумме не менее 422,65 грн. (1218 грн. х 34,7 %) не позднее 21.07.14 г. Следующий платеж — за III квартал — не позднее 20.10.14 г.

Может ли ФЛП-единоналожник группы 2
перечислить физлицу на карточку деньги за товар (документов, естественно, не будет)?

Налоговики настаивают на том, что единоналожники независимо от группы обязаны иметь документы на приобретенный товар и в случае их отсутствия угрожают штрафом по п. 121.1 НКУ в сумме 510 грн. (при повторном в течение года нарушении — 1020 грн.) (см. категорию 107.12 ЗІР Миндоходов).

Не забудьте также об обязательности уплаты НДФЛ с доходов, выплаченных физлицам. Вы как налоговый агент должны удержать с дохода физлица и уплатить в бюджет НДФЛ по ставке 15 %, а также покажете эту выплату в ф. № 1ДФ.

Кроме того, на горизонте замаячил военный сбор (см. с. 8, 14, 25 номера). Но с выплат физлицам по договорам купли-продажи его уплачивать не нужно

ФЛП-единоналожник группы 3 зарегистрирован в марте 2014 года. Какие отчеты и когда сдавать? Когда подать заявление, чтобы быть на ЕН в 2015 году?

ФЛП, которые в течение 10 дней со дня госрегистрации подали заявление о выборе группы 3 ЕН, считаются плательщиками ЕН со дня госрегистрации (п.п. 298.1.2 НКУ). При этом первый отчетный период по ЕН для них начинается с 1-го числа месяца, в котором произошла госрегистрация (п. 294.4 НКУ).

Таким образом, первую декларацию по ЕН ФЛП нужно было подать по итогам I квартала 2014 года не позднее 12.05.14 г. Последний день уплаты ЕН по этой декларации — 20.05.14 г.

В дальнейшем ЕН-декларации следует подавать ежеквартально в 40-дневный срок. ЕН платите в течение 10 дней после окончания предельного срока подачи декларации.

Теперь о ЕСВ «за себя». ЕСВ-отчет по ф. № Д5 вы подадите лишь по итогам года до 10.02.15 г.

А вот уплачивать ЕСВ необходимо ежеквартально до 20 числа следующего за кварталом месяца. То есть ЕСВ за март (I квартал) нужно было уплатить не позднее 21.04.14., за II квартал — не позднее 21.07.14 г., за III квартал — не позднее 20.10.14 г., за IV квартал — не позднее 19.01.15 г.

Что касается заявления о продлении пребывания на ЕН на следующий год, то сейчас его подавать не нужно, так как ЕН-регистрация является бессрочной

ЮРЕНы

Каким образом  юрлицо — плательщик ЕН облагает налогом операции по продаже корпоративных прав?

Юрлицо — плательщик ЕН уплачивает ЕН с любого дохода, полученного в течение налогового (отчетного) периода в денежной (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме (кредиторская задолженность с истекшим сроком давности, безвозмездно полученные товары, работы, услуги) (п.п. 2 п. 292.1 НКУ).

Нюанс! Полученные доходы единоналожник не уменьшает на понесенные расходы. Это не касается доходов, полученных от реализации основных средств, для которых предусмотрены особые правила определения суммы ЕН (п. 292.2 НКУ).

Что касается обложения ЕН операций по отчуждению корпоративных прав, то отдельной нормы, которая бы установила специфический порядок определения суммы обложенного налогом дохода (как в случае с основными средствами), в НКУ нет.

Поэтому логично допустить, что в налогооблагаемый доход следует включать всю сумму дохода, полученного от реализации корпоративных прав.

Внимание! В то же время налоговики, как бы это ни было странно, некоторое время считали иначе. Они в своих разъяснениях (консультация, приведенная в «ВНСУ», 2012, № 19, с. 27 и в категории 108.04 ЗІР Миндоходов) считали, что ЕН нужно уплачивать не со всей суммы поступлений от продажи корпоративных прав, а с положительной разницы между полученным доходом от продажи корпоративных прав и понесенными (начисленными) им расходами в результате приобретения корпоративных прав.

Такой вывод они сделали, наверняка ориентируясь на правила обложения операций с корпоративными правами налогом на прибыль.

Напоминаем! Налог на прибыль уплачивается с операций по продаже корпоративных прав с разницы между полученным доходом и понесенными расходами (п. 153.9 НКУ).

Такой лояльный подход к ЕН с операций по продаже корпоративных прав просуществовал до 03.01.13 г., т. е. до той поры, пока правила налогообложения корпоративных прав не перекочевали из п. 153.8 в п. 153.9 НКУ (см. «БН», 2013, № 2, с. 30).

После этих изменений налоговики изменили свой подход путем отзыва своих лояльных консультаций (консультация, приведенная в категории 108.04 ЗIР Миндоходов, утратила силу).

Поэтому все «мосты», которые хоть как-то давали возможность уплачивать меньший ЕН при отчуждении корпоративных прав, были «сожжены».

В связи с этим мы считаем, что плательщикам ЕН будет безопаснее облагать налогом операции по продаже корпоративных прав по общеустановленным правилам, т. е. в доходы при продаже корпоративных прав стоит включить всю сумму средств, вырученных от продажи.

Важно! Налогооблагаемый доход при реализации таких активов возникает на дату получения денежных средств в оплату корпоративных прав (ценных бумаг).

Осторожно! В категории 108.04 ЗIР Миндоходов есть консультация, в которой контролеры сделали вывод: юридические лица, осуществляющие операции по продаже ценных бумаг и корпоративных прав, не могут применять упрощенную систему налогообложения. Основание для такого вывода налоговики усматривают в нормах п.п. 291.5.1 НКУ, который запрещает плательщикам единого налога, в частности, осуществлять деятельность в сфере финансового посредничества. Конечно, продажа корпоративных прав, принадлежащих плательщику единого налога, и финансовое посредничество — это, как говорят в Одессе, «две большие разницы».

Однако имейте в виду, что могут быть необоснованные претензии контролеров по этому поводу

Вопрос

Ответ

ООО на едином налоге группы 4 заключило договор комиссии на продажу продукции. В договоре предусмотрено, что комиссионер оставляет себе комиссионное вознаграждение, а разницу за проданный товар отправляет нам на расчетный счет. Какой будет база для налогообложения?

В п.п. 2 п. 292.1 НКУ предусмотрено, что доходом (базой налогообложения) для юрлица — плательщика единого налога является любой доход, полученный в денежной (наличной или безналичной), материальной или нематериальной форме. Налоговики трактуют эту норму достаточно либерально в случае, когда часть выручки от продажи товаров удерживает посредник. Если расчет проведен через платежный терминал, то на текущий счет поступает выручка за вычетом комиссии оператора платежной системы (эквайра). Базой налогообложения налоговики в таком случае считают сумму, поступившую на текущий счет (категория 108.04 ЗІР Миндоходов).

При продаже через комиссионера возникает аналогичная ситуация. Если провести аналогию, то облагать единым налогом нужно сумму, которую вы получите на текущий счет от комиссионера (выручка за проданный товар за вычетом комиссионного вознаграждения).

Но здесь вы должны учесть два опасных момента:

во-первых, особенность договора комиссии состоит в том, что средства, которые комиссионер получает за реализованный товар, принадлежат не ему, а комитенту (ст. 1018 ГКУ). Другими словами, суммы, полученные комиссионером от продажи товара, считаются собственностью комитента еще до фактической их передачи комиссионером (см. определение ВАСУ от 26.05.09 г. № К-4875/08);

во-вторых, комиссионер перечисляет комитенту выручку не в полном объеме, а уменьшенную на сумму комиссионного вознаграждения. По сути происходит зачет взаимных требований: часть стоимости реализованного товара погашается услугами комиссионера. Контролеры могут расценить такие действия как проведение расчетов в неденежной форме (бартер). Значит, требование п. 291.6 НКУ о денежных расчетах за проданный товар будет нарушено.

Чем это может грозить комитенту-единоналожнику группы 4:

• переходом с ЕН на общую систему налогообложения с первого числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущен такой способ расчетов (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ);

• уплатой налога по двойной ставке (п.п. 2 п. 293.5 НКУ).

Вывод. Поэтому, чтобы «спать спокойно», рекомендуем вам получить индивидуальную налоговую консультацию, которая может защитить вас от негативных последствий, либо пересмотрите договор и впредь перечисляйте комиссионное вознаграждение отдельным платежом.

В любом случае в доход лучше ставить все средства от продажи продукции (без вычета комиссионного вознаграждения)

Юрлицо — плательщик единого налога сдает помещение в аренду. Как облагать полученную компенсацию за электроэнергию?

Для начала напомним, что при оплате коммунальных услуг возможны три варианта возмещения их стоимости арендатором:

Вариант 1: расходы на оплату коммунальных услуг включаются в сумму арендной платы и, следовательно, отражаются у арендодателя в полном объеме как доход.

Вариант 2: арендодатель выписывает отдельные счета на компенсацию стоимости коммунальных услуг.

Вариант 3: арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги. Такой способ предполагает перезаключение арендатором договоров с коммунальными предприятиями на свое имя с последующей уплатой коммунальных платежей.

Судя по всему, в рассматриваемой ситуации применяется второй вариант возмещения стоимости коммунальных услуг. В этом случае налоговики разъясняют: сумма коммунальных платежей, которая согласно договору аренды возмещается арендатором отдельно от арендной платы, включается в доход юрлица — плательщика ЕН арендодателя (категория 108.04 ЗІР Миндоходов).

Также следует уплатить ЕН с суммы компенсации коммунальных платежей и в первом варианте.

Оспаривать позицию налоговиков в данном вопросе проблематично, учитывая широкое понятие дохода единоналожника (п.п. 2 п. 292.1 НКУ) и поступление суммы компенсации непосредственно на счет арендодателя.

Выходом из сложившейся ситуации для арендодателя может стать выбор третьего способа компенсации коммунальных услуг — когда арендатор переоформляет на себя договоры с коммунальными службами и оплачивает такие расходы самостоятельно

ЕН и ВЭД

По какому курсу следует рассчитывать единоналожнику валютную выручку, поступившую на распределительный счет или на текущий после продажи валюты?

Согласно п. 292.5 НКУ доход, полученный в инвалюте, пересчитывается в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода. Вроде все ясно.

Но если валютная выручка сначала попадает на распределительный счет, а только потом на валютный счет предприятия, возникают разногласия.

С точки зрения налоговиков, в данной ситуации нужно ориентироваться на курс НБУ, действовавший на момент поступления валюты на текущий счет предприятия (категория 107.04 ЗІР Миндоходов). Распределительный же счет они рассматривают как транзитный, т. е. выполняющий сугубо техническую функцию. Поэтому считают, что находящаяся на нем валюта предприятию не принадлежит.

Наша позиция: при пересчете инвалютной выручки ориентироваться нужно на курс НБУ, действующий на дату поступления инвалютной выручки на распределительный счет предприятия. Причина проста — вы не можете продать 50 % валюты, если она вам не принадлежит. Если же она вам все-таки принадлежит, вы должны оприходовать эту валюту у себя в учете по курсу НБУ, по которому она зачислена на распределительный счет.

Выбор остается за вами.

И не забудьте! Впоследствии в доходы будет включена положительная курсовая разница при зачислении оставшихся 50 % валюты на текущий валютный счет, а также положительная курсовая разница и разница, возникающая из-за превышения коммерческого курса над курсом НБУ при продаже 50 % валюты. Напомним, налоговики настаивают: положительную разницу нужно включить в доходы, а вот отрицательная разница не уменьшает налогооблагаемый доход. Подробнее об этом вы можете прочесть в «БН», 2014, № 14, с. 40

 

Налично-кассовые вопросы

Вопрос

Ответ

Нужно ли выручку торговых точек проводить через кассу предприятия, если ежедневная выручка сдается в банк материально ответственным лицом?

В вопросе не указано, имеют ли торговые точки статус обособленного подразделения и кто именно (кассир предприятия или кассир торговой точки) сдает выручку в банк.

1. Официальные органы считают, что упомянутые в Положении № 637 обособленные подразделения должны соответствовать признакам, указанным в ст. 64 ХКУ (см. письма НБУ от 22.11.06 г. № 11-115/4301-12445, от 05.12.07 г. № 11-113/4587-12584).

Из этого следует, что сведения об обособленном подразделении должны быть внесены в Единый государственный реестр юридических лиц (ч. 1 ст. 28 Закона № 755). Для такого обособленного подразделения должен быть установлен лимит кассы, и оно самостоятельно ведет кассовую книгу (см. пп. 4.2, 5.2 Положения № 637, письма НБУ от 22.11.06 г. № 11-115/4301-12445 и от 04.10.07 г. № 11-115/3693-10119).

При этом имеют право не вести кассовую книгу обособленные подразделения, которые:

• осуществляют наличные расчеты с применением регистратора расчетных операций или расчетных квитанций с ведением Книги учета расчетных операций и

• не осуществляют операции по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам.

Но даже в таком случае в целях безопасности мы рекомендовали

завести в обособленном подразделении кассовую книгу и оформлять РКО операции сдачи выручки в кассу предприятия или в банк (детали найдете в «БН», 2013, № 45, с. 11).

Если все так и есть, то в рассмотренной в вопросе ситуации проводить выручку торговых точек через кассу предприятия не нужно.

Внимание! Но, по всей видимости, торговые точки, о которых идет речь в вопросе, все же не являются обособленными подразделениями.

В свою очередь структурное подразделение, не имеющее статуса обособленного, кассовую книгу не ведет и, соответственно, приходные (расходные) ордера не выписывает. Это подтверждают Нацбанк (см. письма от 05.12.07 г. № 11-113/4587-12584, от 30.04.13 г. № 11-117/1518/5387 // «БН», 2013, № 31, с. 3) и миндоходовцы (консультация в ЗІР Миндоходов, категория 109.15).

Но учтите: сегодня о том, что выручка необособленных структурных подразделений в обязательном порядке должна отражаться в кассовой книге головного предприятия, сказано только в недействующей на данный момент консультации из подкатегории 109.15 ЗІР Миндоходов (размещена с пометкой «действовала до 01.02.13 г.).

Между тем это прямо следует из пп. 3.3, 3.7, 4.2 Положения № 637.

Поэтому ответ на вопрос в таком случае утвердительный: да, нужно проводить через кассу головного предприятия (о проблемах и решениях касательно этой ситуации читайте в «БН», 2013, № 45, с. 11).

Важно: отсутствие записи в кассовой книге может быть расценено как неоприходование выручки с наложением штрафа в пятикратном размере от неоприходованной суммы по ст. 1 Указа № 436/95 (см., к примеру, постановление Винницкого апелляционного админсуда от 09.07.13 г. по делу № 822/1138/13-а, http://reyestr.court.gov.ua/Review/32512879)

Предприятие — сеть аптек, розница. Ежедневно инкассируем выручку в банк. Но так как с выручки берем деньги на зарплату и хознужды — все аптеки ведут кассовые книги: в аптечной кассовой книге — расходный ордер на кассу предприятия (выручка), в кассе предприятия — приходный кассовый ордер (выручка). Затем из кассы предприятия выдаем зарплату или деньги на хознужды.

Логически пришли к выводу, что в аптеках можно не вести кассу, но перестраховываемся. Как правильно поступить?

В вашей ситуации, прежде всего, следует четко определиться с тем, являются ли аптеки обособленными подразделениями. По всей видимости, аптеки являются структурными подразделениями, не имеющими статуса обособленного подразделения. Иначе сведения о таких аптеках нужно было бы внести в Единый государственный реестр юридических лиц (ч. 1 ст. 28 Закона № 755). Ведь, по мнению официальных органов, упомянутые в Положении № 637 обособленные подразделения должны соответствовать признакам, указанным в ст. 64 ХКУ.

Поэтому в приказе предприятия нужно четко установить, что аптеки имеют статус необособленного структурного подразделения.

Тогда в таких подразделениях не нужно вести кассовую книгу и выписывать приходные (расходные) ордера. Это подтверждают и официальные органы (см. предыдущий вопрос).

Важный момент: выручка необособленных структурных подразделений в обязательном порядке должна отражаться в кассовой книге головного предприятия (пп. 3.3, 3.7, 4.2 Положения № 637). Отсутствие записи в кассовой книге может быть расценено как неоприходование выручки с наложением штрафа в пятикратном размере от неоприходованной суммы по ст. 1 Указа № 436/95.

Остальные моменты оформления кассовых операций в обособленных (структурных) подразделениях можно узнать из публикаций «Касса обособленного подразделения: как себя обезопасить» // «БН», 2013, № 45, с. 11, ««Кассово-лимитные» вопросы: найдите свой ответ» // «БН», 2014, № 16, с. 16

После постановления об ограничении выдачи наличных суммой 150000 грн. мы перечислили с текущего счета на корпоративную карту и сняли в этот же день в 2 раза больше. Что нам за это будет?

Насколько можно понять, вы имеете в виду Постановление № 328, в п.п. 8 ч. 1 которого ранее содержалось требование о том, что банки обязаны ограничить выдачу наличных средств в национальной валюте с текущих (в том числе карточных) счетов клиентов через кассы и банкоматы в пределах до 150000 грн. в сутки на одного клиента. С 29.07.14 г. эта норма сформулирована несколько иначе: банки обязаны ограничить выдачу наличных средств в национальной валюте через кассы и банкоматы в пределах до 150000 грн. в сутки на одного клиента. При этом требования этого подпункта не распространяются на выдачу наличных средств:

• на выплату заработной платы, командировочных расходов (в пределах норм, установленных законодательством), пенсий, стипендий, других социальных и приравненных к ним выплат (кроме материальной помощи);

• на выплаты гарантированных сумм возмещения вкладчикам за счет средств Фонда гарантирования вкладов физических лиц.

Если, несмотря на запрет, вам удалось снять наличные, то никакие санкции за одно это действие к вам применить не могут. Но следует учесть, что снятые наличные средства должны быть оприходованы в этот день в кассе предприятия и израсходованы — иначе будет нарушен лимит кассы. А за нарушение лимита кассы может быть наложен штраф согласно Указу № 436/95 в двукратном размере сумм выявленной сверхлимитной наличности за каждый день.

Возможно, вы имеете в виду Постановление № 210, в п. 1 которого было установлено ограничение предельной суммы расчетов наличностью:

• предприятий (предпринимателей) между собой в течение одного дня в размере 10000 гривень. По мнению НБУ, это ограничение касается расчетов по сделкам, предметом которых являются любые материальные и нематериальные блага, которые могут быть оценены в денежной форме, в том числе расчетов по договорам, связанным с корпоративными правами, предоставлением или возвратом займа, выплатой неустойки (см. письмо НБУ от 24.01.14 г. № 11-116/3159);

• физического лица с предприятием (предпринимателем) в течение одного дня за товары (работы, услуги) в размере 150000 гривень. На расчеты, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг, это ограничение, по мнению налоговиков, тоже распространяется («хорошую» консультацию из категории 109.13 ЗІР Миндоходов сменило плохое письмо ГФСУ от 21.07.14 г. N 25/6/99-99-22-06-03-15/415).

При этом соответствующие изменения были внесены и в п. 2.3 Положения № 637, в соответствии с которым предприятия (предприниматели) имеют право осуществлять расчеты наличностью между собой и/или с физическими лицами в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в рамках предельных сумм расчетов наличностью, установленных Постановлением № 210. Платежи сверх установленных предельных сумм проводятся через банки или небанковские финансовые учреждения путем перечисления средств с текущего счета на текущий счет или внесения средств в банк для дальнейшего их перечисления на текущие счета (получателей). Количество предприятий (предпринимателей) и физических лиц, с которыми осуществляются расчеты, на протяжении дня не ограничивается.

Внимание! Это ограничение касается также расчетов за товары, которые были приобретены на производственные (хозяйственные) нужды за счет наличных средств, полученных с помощью электронного платежного средства (корпоративной платежной карты).

Что касается исключений, то указанные ограничения не распространяются на:

1) расчеты предприятий (предпринимателей) с бюджетами и государственными целевыми фондами;

2) добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

3) использование средств, выданных на командировку. Но на расчеты за товары, работы, услуги, проведенные в командировке, ограничение распространяется (см. консультацию в категории 109.13 ЗІР Миндоходов).

Попадают под ограничение и ситуации, когда подотчетное лицо рассчитывается за товары, работы, услуги собственными средствами, а предприятие ему их в дальнейшем компенсирует (см. письмо НБУ от 30.01.14 г. № 27-011/3958 // «БН», 2014, № 16, с. 4, консультацию в категории 109.13 ЗІР Миндоходов).

Итак, обозначенные ограничения касаются именно наличных расчетов. Поэтому если средства с корпоративной платежной карты были перечислены в безналичном порядке другому лицу, на такие операции они не распространяются. На это обращают внимание и контролеры в консультации из категории 109.13 ЗІР Миндоходов.

А вот если наличные средства были сняты с корпоративной платежной карты, то тогда необходимо проанализировать, на какие нужды они были истрачены. И как производилась оплата (если наличные были внесены в кассу банка для перечисления на счет получателя, то проблемы с «наличным» ограничением нет).

Если за счет этих средств были проведены расчеты с субъектом предпринимательской деятельности (юридическим или физическим лицом), то нужно провести сопоставление с «порогом» 10000 грн. Если с обычным физлицом за товары (работы, услуги) — 150000 грн.

Если ограничение нарушено, будут применены штрафные санкции.

Сейчас это только админштраф на виновное должностное лицо или на физлицо-предпринимателя согласно ст. 16315 КоАП в размере от 1700 грн. до 3400 грн. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто админвзысканию за такое же нарушение, влекут за собой наложение штрафа от 8500 грн. до 17000 грн. Рассматривают дела об административных правонарушениях по данной статье налоговики (ст. 2342 КоАП).

Причем, по мнению налоговиков, эта административная ответственность применяется как к субъекту хозяйствования — плательщику наличности, так и к субъекту хозяйствования, который принимает наличность (см. консультации в категории 109.21 ЗІР Миндоходов). Аналогичную позицию высказал и НБУ в письмах от 08.11.13 г. № 11-117/21669 // «БН», 2013, № 50, с. 7, от 14.11.13 г. № 11-117/22683 от 18.11.13 г. № 11-117/23064, от 24.01.14 г. № 11-116/3159).

Внимание! Есть повод для оптимизма. В соответствии со ст. 38 КоАП эту санкцию проверяющие могут применить к нарушителю не позднее чем через 2 месяца с момента совершения правонарушения. То есть если вы случайно нарушили вышеуказанные ограничения, то для привлечения вас к ответственности необходимо, чтобы с момента его нарушения и до момента проверки еще не прошло двух месяцев

Вопрос

Ответ

Распространяется ли действие наличного ограничения на выдачу и возврат займа физическому лицу (учредителю)?

Наличное ограничение в расчетах с физическими лицами НБУ установил для расчетов за товары (работы, услуги).

Финансовая помощь (возвратная или безвозвратная), предоставленная наличными средствами, относится к внереализационным поступлениям (п. 1.2 Положения № 637). Это подтверждают и налоговики в консультации, размещенной в категории 109.13 ЗІР Миндоходов.

Таким образом, предоставление финансовой помощи (займа) фактически не является расчетом за товары (работы, услуги), а следовательно, наличное ограничение на такую операцию не распространяется.

То есть в ситуации, когда сторонами договора займа являются предприятие (предприниматель) и физическое лицо, к операции по выдаче/возврату займа 150-тысячное ограничение применяться не должно.

Но НБУ не разделяет такое мнение. Так, в письме от 24.01.14 г. № 11-116/3159БН», 2014, № 16, с. 4) банкиры без зазрения совести причислили расчеты, связанные с предоставлением или возвратом займа, к расчетам, на которые распространяется 150-тысячное ограничение. И это при том, что в постановлении № 210 установлена предельная сумма расчетов наличными «физического лица с предприятием (предпринимателем) в течение одного дня за товары (работы, услуги) в размере 150000 (ста пятидесяти тысяч) гривень».

Важно! Последнее слово в этом вопросе — за Миндоходов, которое рассматривает дела о «налично-ограничительных» админнарушениях и налагает админштрафы (ст. 16315, 2342 КпАП).

Так вот налоговики в консультации, размещенной в категории 109.13 ЗІР Миндоходов раньше соглашались: 150-тысячное ограничение распространяется только на наличные расчеты за товары, работы, услуги и не касается внереализационных поступлений.

Но сейчас они стали на сторону НБУ (письмо ГФСУ от 21.07.14 г. N 25/6/99-99-22-06-03-15/415). А потому советуем не переходить этот предел, чтобы не подвергнуться достаточно значительному штрафу на виновное должностное лицо предприятия от «недремлющих» налоговиков: 1700 — 3400 грн., а за повторное нарушение 8500 — 17000 грн.

Кстати, физическому лицу (учредителю) указанный админштраф в любом случае не грозит, поскольку он не является субъектом этого правонарушения

Распространяется ли наличное ограничение на взносы физического лица в уставный капитал предприятия?

Вопрос распространения наличного ограничения на взнос физического лица в уставный капитал на сегодняшний день на уровне нормативно-правовых актов четко не урегулирован. Фактически наличное ограничение в операциях с обычными физическими лицами (не ФЛП) распространяется только на расчеты за товары, работы, услуги (см. выше).

Согласно п. 1.2 Положения № 637 взнос в уставный капитал относится к внереализационным поступлениям, а потому на такую операцию действие наличного 150-тысячного ограничения теоретически распространяться не должно.

Снова-таки, НБУ думает по-другому. Он подводит под наличное ограничение расчеты за любые материальные/нематериальные блага (см. письмо от 08.11.13 г. № 11-117/21669 // «БН», 2013, № 50, с. 7). То есть выходит, что, игнорируя все правила, Нацбанк считает, что под 150-тысячный порог подпадают все внереализационные доходы, полученные от физического лица, в том числе и взнос в уставный капитал.

Важно! На сторону НБУ уже стали и налоговики.

Наш совет. Не рисковать. А потому, если сумма взноса превышает 150 тыс. грн., лучше получить такой взнос частями в пределах ограничения в течение нескольких дней

Авансовый отчет

Директор снял с корпоративной карточки деньги и принес в кассу предприятия. С этих средств вернули возвратную финпомощь учредителю в конце рабочего дня. Нужен ли авансовый отчет директора и как его оформить?

По нашему мнению, оформить авансовый отчет директору все же придется. Сейчас объясним почему.

Для начала обратим внимание на два момента:

во-первых, деньги, снятые с корпоративной карточки подотчетным лицом, автоматически считаются выданными под отчет, что уже обязывает лицо, получившее денежные средства, отчитаться об их использовании;

во-вторых, подотчетное лицо, получившее корпоративную карточку, обязано заполнить и подать авансовый отчет в случае (п. 2.12 Положения № 637):

• получения наличных с текущего счета с применением корпоративного специального платежного средства;

• использования полученных средств по назначению.

В нашем же случае директор:

• не расходовал денежные средства, снятые с корпоративной карточки;

• вернул наличные средства в полном объеме в кассу в срок, установленный п. 2.11 Положения № 637 (два рабочих дня, включая день получения средств под отчет).

Однако тот факт, что он получил наличные средства с корпоративной карточки, обязывает его предоставить соответствующий отчет.

Заполнить его будет не трудно: указать придется лишь размеры полученных средств и возвращенного остатка (они будут совпадать). Обратная сторона отчета вовсе останется пустой.

И не забудьте: к такому отчету необходимо подколоть оригиналы документов о получении наличных с текущего счета (в нашем случае — чек банкомата)

 

Труд, зарплата, отношения с физлицами

Вопрос

Ответ

Рассчитываем среднюю зарплату

Работник принят на работу с первого рабочего дня месяца, но не с первого числа месяца (первый день приходится на выходной). Месяц был полностью отработан работником. Включается ли такой месяц в расчетный период, за который определяются суммы больничных, декретных и отпускных?

Начнем с теории. Правила расчета средней зарплаты для оплаты периода временной нетрудоспособности и отпуска в связи с беременностью и родами определены Порядком № 1266, а отпускных — Порядком № 100. Причем право давать разъяснения относительно применения обоих Порядков КМУ предоставило Минсоцполитики (ранее — Минтруда).

В общем случае расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для определения суммы:

больничных и пособия по беременности и родам, являются последние 6 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай (п. 4 Порядка № 1266);

отпускных — последние 12 календарных месяцев работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу предоставления отпуска (абзац первый п. 2 Порядка № 100).

Как видите, в приведенных нормах обоих Порядков есть «привязка» к 1-му числу месяца. Однако, по мнению Минсоцполитики (помните, это ведомство вправе нам с вами разъяснять, как пользоваться Порядками № 1266 и № 100), только при расчете больничных месяц, в котором работник был принят на работу с первого рабочего дня месяца, но не с первого календарного дня, нельзя включать в расчетный период (см. письма Минтруда от 19.10.07 г. № 595/020/99-07, от 16.12.2008 г. № 621/18/99-08).

При определении расчетного периода, за который проводят исчисление средней зарплаты для расчета пособия по беременности и родам и отпускных, первый месяц работы на предприятии может войти в расчетный период, если он отработан работником полностью (см. письмо Минтруда от 12.03.10 г. № 2515/0/14-10/18).

Пример. Работница принята на работу с 3 февраля 2014 года. Допустим, что в августе 2014 года она: а) заболела; б) уходит в отпуск в связи с беременностью и родами; в) уходит в ежегодный отпуск. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями — суббота, воскресенье.

День приема на работу (3 февраля 2014 года) является первым рабочим днем в этом месяце (1 и 2 февраля 2014 года — выходные дни на предприятии).

Расчетным периодом для исчисления суммы:

• оплаты дней временной нетрудоспособности (вариант «а») будет март — июль 2014 года. Февраль 2014 года выбрасываем из расчетного периода;

• пособия по беременности и родам и отпускных (варианты «б» и «в») — февраль — июль 2014 года.

Важно! Расчет среднедневной заработной платы для оплаты периода ежегодного отпуска и отпуска в связи с беременностью и родами следует производить в календарных днях. И если в расчетный период вошел месяц, в котором работник был принят на работу не с первого календарного дня, но с первого рабочего (месяц отработан полностью) (в примере — февраль 2014 года), то при подсчете количества календарных дней в расчетном периоде нужно такой месяц учитывать как полный. То есть в расчете количества календарных дней в расчетном периоде необходимо учитывать 28 календарных дней февраля 2014 года (с 1-го по 28-й, а не с 3-го по 28-й день месяца)

Работник не получил расчет

Работник был уволен за прогулы. В день увольнения он не явился за своей зарплатой и она была депонирована. Прошло 3 года, но зарплата так и не получена. Каковы действия предприятия?

Ответ на первый вопрос: ждать, пока работник не соизволит получить причитающиеся ему суммы зарплаты. Ответ на второй вопрос: их нет. Почему? Читаем далее.

В своем вопросе, уважаемый читатель, вы говорите о трехгодичном сроке, скорее всего имея в виду срок исковой давности, установленный ст. 257 ГКУ. Однако отношения, возникающие между работником и работодателем в рамках трудового договора, регулирует трудовое законодательство, в частности КЗоТ, а не ГКУ.

Так вот, срок исковой давности, в течение которого работник может обратиться в суд (комиссию по трудовым спорам), к заработной плате не применяется (ч. 2 ст. 233 КЗоТ). Причем работодатель обязан выплатить не полученные работником в день увольнения суммы зарплаты не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 116 КЗоТ). Именно поэтому такая задолженность должна учитываться предприятием до ее полного погашения.

Каковы налоговые последствия?

Если же работнику будет отказано работодателем в получении депонированной заработной платы, то имеем налицо факт нарушения трудовых прав работника на выплату зарплаты и возникновение трудового спора.

Вместе с тем Госказначейство в этом вопросе придерживается противоположного мнения. Это ведомство считает, что к депонированным суммам зарплаты следует применять общие сроки исковой давности, установленные ГКУ (см. письмо Госказначейства от 23.12.05 г. № 07-04/2393-11338). Но мы считаем такой подход ошибочным. Наши аргументы см. выше

Приемные дети и НСЛ

Право на какую НСЛ имеет работница, которая состоит в браке, содержит своего биологического ребенка и является матерью двоих приемных детей?

Такая работница имеет право на «обычную» льготу (в 2014 году — 609 грн.). Этой льготой может воспользоваться любой работник, чья сумма заработной платы, начисленная за месяц, не превышает в 2014 году 1710 грн. (п.п. 169.1.1 НКУ). НСЛ «на детей», о которой идет речь в п.п. 169.1.2 НКУ, к сожалению, не для нее. Объясним почему.

Подпунктом 169.1.2 НКУ предусмотрено право налогоплательщика, который содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет, уменьшить сумму зарплаты за месяц на сумму обычной НСЛ в расчете на каждого такого ребенка. Кто же этот налогоплательщик? Из текста п.п. 3 п. 5 Порядка представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227, следует, что это родитель ребенка, указанный в свидетельстве о рождении ребенка, опекун или попечитель. Приемные родители здесь не указаны.

Еще одним аргументом в пользу таких выводов является то, что НСЛ по п.п. 169.1.2 НКУ предоставляется налогоплательщикам, которые содержат детей. Приемные родители несут обязанности по воспитанию и развитию детей (ст. 2562 СКУ). Средства на содержание детей в приемной семье выделяются из госбюджета.

Таким образом, у работницы нет шансов на применение повышенной НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ

Зарплата директора

Новая фирма зарегистрирована 27.06.14 г. На учет в налоговой поставлена 01.07.14 г. Нужно ли директору начислять зарплату за 1 рабочий день июня (30-е число) и соответственно сдавать отчет по ЕСВ? Есть ли возможность не начислять зарплату?

Решение о назначении лица на должность руководителя предприятия принимает собственник (собственники) предприятия или уполномоченный им орган (ч. 3 ст. 65 ХКУ). Оформляют его протоколом (например, у ООО) или решением (у ЧП). По сути такой протокол (решение) сродни положительной резолюции на заявлении о приеме на работу.

Далее собственник (собственники) предприятия или уполномоченный им орган и лицо, принимаемое на должность директора, согласовывают положения трудового договора (контракта) и подписывают его.

Оформляют заключение трудового договора (контракта) приказом (распоряжением). Издает его директор. Текст приказа (распоряжения) может быть следующим: «Приступаю к выполнению обязанностей директора с «__» _____ 20__ года. Основание: протокол общего собрания учредителей (решение учредителя) от «__» _____ 20__ года № __».

Если в приказе (распоряжении) директор указал, что он приступает к выполнению своих должностных обязанностей с 30 июня 2014 года, без начисления зарплаты за этот день не обойтись. А если есть начисленная зарплата, то «здравствуй, отчет по ЕСВ».

Уйти от начисления зарплаты, отправив директора в отпуск без сохранения зарплаты на основании ст. 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР на один день, 30 июня, на наш взгляд, также не получится. Ведь не может же он одновременно и приступить к выполнению своих обязанностей в этот день, и уйти в отпуск «за свой счет».

Выход один: изначально правильно документально оформлять трудовые отношения с директором. Если в приказе (распоряжении) будет стоять дата вступления в должность с 1 июля, предприятие избежит необходимости начисления зарплаты за один день, в который по сути директор ничего не делал (предприятие только регистрировалось), и, соответственно, подачи отчета по ЕСВ

ГП-договоры с физическими лицами

Может ли предприятие заключить ГП-договор с обычным физлицом на ремонт компьютера?

Да, может, если такая работа разовая. Дело в том, что физическое лицо не может систематически оказывать предприятию услуги по ремонту компьютеров без регистрации в качестве предпринимателя. Причем, по мнению ВСУ, под систематическим осуществлением деятельности следует понимать совершение трех и более операций в течение календарного года (см. п. 4 постановления Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности» от 25.04.03 г. № 3).

Учтите это при заключении договора.

Заметим. Для предприятия-заказчика негативные последствия могут свестись только к дополнительным вопросам со стороны проверяющих. Дело в том, что отсутствие у физлица статуса предпринимателя не является основанием для признания такого договора недействительным. Получается, что предприятие ничем не рискует.

А что же наше физлицо-исполнитель?

Если физлицо «зачастит» с такими ремонтами, то на него могут наложить штраф за осуществление хозяйственной деятельности без государственной регистрации по ст. 164 КоАП в размере от 340 до 1700 грн. с возможной конфискацией «изготовленной продукции, орудий производства, сырья и денег, полученных в результате совершения этого административного правонарушения».

Но это уже проблемы этого физлица.

Важно! Выше мы говорили о предпринимательском аспекте. И, в принципе, поскольку речь о разовом ГП-договоре, на нем можно остановиться.

Но помните: если гражданин делает для нас не разовые работы и ГП-договором фактически скрываются трудовые отношения, то эта ситуация уже приобретает новый оборот (смотрите Тему недели «Гражданско-правовые договоры с физлицами» // «БН», 2013, № 10, с. 30)

Юрлицо арендует помещение под офис у физлица. Кто уплачивает НДФЛ с такого дохода — предприятие-арендатор или физлицо-арендодатель самостоятельно? Нужно ли предприятию показывать выплаченные суммы арендной платы в форме № 1ДФ?

В вашем случае лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату НДФЛ с суммы дохода физического лица — арендодателя от предоставления в аренду объекта недвижимости, будет предприятие-арендатор (п.п. 170.1.2 НКУ).

Объект налогообложения определяете исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не менее минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды.

Доходы физического лица от предоставления в аренду недвижимого имущества облагаете НДФЛ по ставкам 15 % и 17 % (см. п. 167.1 НКУ) и отражаете в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «106».

ЕСВ с такого дохода взимать не нужно (см. разъяснение в категории 301.03 ЗІР Миндоходов, письмо Пенсионного фонда от 10.08.11 г. № 16534/03-20). Военный сбор с арендных доходов тоже не взимается (см. с. 25 номера)

Дивиденды

Юрлицо в феврале — июне 2014 года выплачивало дивиденды учредителю-физлицу за 2013 год. При этом был уплачен НДФЛ 5 %. Правильно ли это? Или нужно будет делать перерасчет НДФЛ?

Да, вы все сделали правильно.

Закон Украины от 27.03.14 г. № 1166-VII ввел новые правила обложения дивидендов НДФЛ (см. «БН», 2014, № 14, с. 4; № 15, с. 35):

• первоначально налоговый агент удерживает НДФЛ по ставке 15 % при начислении (выплате) дивидендов;

• а физлицо в годовой декларации пересчитывает сумму НДФЛ с учетом шкалы ставок 15, 20 и 25 %.

Эти правила должны были заработать с 01.07.14 г. Но Закон Украины от 10.04.14 г. № 1200-VII
отсрочил «старт» изменений до 01.01.15 г. (см. «БН», 2014, № 17, с. 4). А Закон Украины от 04.07.14 г. № 1588-VII вообще поставил на них крест (см. с. 4 номера).

Это значит, что в течение всего 2014 года мы облагаем дивиденды «по-старому»: при их выплате удерживаем НДФЛ по ставке 5 % и по итогам 2014 года не пересчитываем

 

Работаем с предпринимателями и физлицами

Вопрос

Ответ

Документальное оформление отношений с ФЛП

Юрлицо работает с ФЛП — общесистемщиками и единоналожниками, которые являются основными поставщиками. Какие документы нужно от них получить?

Для подтверждения расходов, понесенных в связи с приобретением у ФЛП товаров (работ, услуг), рекомендуем запастись следующими документами:

• если расчеты проводятся в безналичной форме — платежными поручениями, выписками банка, банковскими квитанциями (при внесении оплаты через кассу банка), а также товарными накладными, актами выполненных работ (предоставленных услуг);

• при расчетах наличными — чеками РРО или расчетными квитанциями. А если ФЛП освобожден от применения РРО (особенно это касается ФЛП-единоналожников), то расчетный документ он может составить в произвольной форме. Им может быть, к примеру, товарный чек или квитанция об оплате.

Обратите внимание! Налоговики настаивают на том, что «начинка» товарного чека должна соответствовать чеку РРО, т. е. иметь надпись «Товарний чек» и реквизиты чека РРО, за исключением указания в нем фискального номера РРО и надписи «Фіскальний чек»
(см. разъяснение в категории 109.10 ЗІР Миндоходов).

Помимо товарного чека, факт получения товаров (работ, услуг) от ФЛП подтверждают накладные, квитанции, акты и другие первичные документы. Главное — они должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете от 24.05.95 г. № 88.

А теперь об НДФЛ и ЕСВ.

Для того чтобы не удерживать НДФЛ с доходов, которые вы выплачиваете ФЛП-общесистемщику, вам нужно получить от него копию выписки/извлечения из Единого госреестра юрлиц и физлиц-предпринимателей (далее — ЕГР) или копию свидетельства о госрегистрации (если ФЛП зарегистрирован до 07.05.11 г. и после этой даты изменения в ЕГР не вносил).

Подтвердить ЕН-статус предпринимателя может копия Свидетельства ЕН или копия извлечения из Реестра плательщиков ЕН. Получать от единоналожников еще и документы о госрегистрации, на наш взгляд, не обязательно.

В ф. № 1ДФ предпринимательские доходы отражаем с признаком дохода «157».

Что касается ЕСВ, то с договоров купли-продажи и аренды он не взимается. Ну а если вы покупаете у ФЛП работы/услуги, то обосновать правомерность неуплаты ЕСВ, по мнению налоговиков, может копия извлечения из ЕГР с видами деятельности ФЛП. Если виды деятельности соответствуют договорным — ЕСВ не платим, если нет — платим ЕСВ по ставкам 34,7 % «сверху» и 2,6 % «снизу».

На наш взгляд, получать копию извлечения из ЕГР для ЕСВ-целей вовсе не обязательно, ведь вся необходимая информация есть в открытом доступе на веб-сайте ГП «Информационно-ресурсный центр» (www.irc.gov.ua/ua/Poshuk-v-YeDR.html).

О том, как разграничить предпринимательские и непредпринимательские выплаты ФЛП и как документально это обосновать, мы рассказали в «БН», 2014, № 22, с. 38

Подтверждение права на НК по НДС от единоналожника

Начинаем работать с грузоперевозчиком по Украине — ФЛП-единоналожником
3 группы, плательщиком НДС. Что, кроме НН,  является подтверждением налогового кредита?

Налоговая накладная (далее — НН) — это основной документ, который дает право покупателю на налоговый кредит (далее — НК). Кроме нее, подтвердить НК позволяют, в частности
(п. 201.11 НКУ):

транспортный билет, гостиничный счет или счет, который выставляется плательщику за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета. Эти документы должны содержать общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца (исключение — документы, форма которых установлена международными стандартами);

кассовые чеки, которые содержат сумму полученных товаров/услуг и общую сумму начисленного НДС с определением фискального и налогового номеров поставщика. При этом общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн. за день без учета НДС.

Напоминаем! Сумма по каждому чеку не должна превышать 200 грн. без учета НДС. Если у вас кассовый чек на сумму больше 200 грн., то вы не имеете права отнести в НК ни всю сумму НДС, ни ее часть (п. 2 разд. IV Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом Миндоходов Украины от 25.11.13 г. № 708).

Но даже правильно оформленная НН или другой заменяющий ее документ не дает гарантии, что при проверке налоговики не «срежут» НК.

В каких же случаях плательщик рискует распрощаться с НК?

Суды интересуют прежде всего следующие обстоятельства:

1. Правовой статус сторон — поставщик должен быть зарегистрирован плательщиком НДС на момент совершения операции. Это вы можете выяснить, например, зайдя на сайт Миндоходов http://minrd.gov.ua/, где размещен Реестр действующих плательщиков НДС и Реестр тех, чья НДС-регистрация аннулирована.

2. Связь между операцией и хоздеятельностью плательщика.

3. Реальность совершения хозоперации (операция осуществлялась не только на бумаге). Чтобы подтвердить реальность операции, нужно:

• доказать, что имело место фактическое движение активов или изменения в собственном капитале или обязательствах предприятия;

• подтвердить, что у ФЛП есть ресурсы для производства товаров/услуг, которые вы у него покупаете. К примеру, если ФЛП предоставляет вам услуги по перевозке, то у него должен быть собственный или арендованный транспорт;

• проверить правильность составления НН или других заменяющих ее документов и достоверность всех приведенных в них данных;

• запастись документами, которые подтвердят факт получения услуг по перевозке (договоры, ТТН, акты приема-передачи работ/услуг и др.).

Вывод. В части формирования налогового кредита по НДС работа с предпринимателем не имеет какой-то особой специфики, связанной с его статусом ФЛП или единоналожным статусом. Специфика есть лишь в ЕСВ и НДФЛ-вопросах (см. выше)

Включение в расходы выплат ЧПЕНу группы 2

Предприятие ищет того, кто выполнит ремонт автомобиля. Нашли единственного в городе, кто может взяться. Им оказался ФЛП-единоналожник 2 группы. Как нам с ним работать, чтобы включить в затраты этот ремонт?

ФЛП-единоналожники группы 2 имеют право предоставлять услуги (выполнять работы) только таким же плательщикам ЕН и/или населению (п.п. 2 п. 291.4 НКУ).

Судя по содержанию вопроса, ваше предприятие работает на общей системе налогообложения. Поэтому вас беспокоит «налоговорасходность» ремонта вашего авто.

Сразу скажем: поводов для беспокойства нет. Вы имеете право включить в расходы стоимость товаров, работ, услуг, приобретенных у ФЛП-единоналожников любой группы (конечно, при условии, что затраты связаны с вашей хоздеятельностью и подтверждены документально).

А вот у ФЛП, который получит от вас доход по договору на ремонт автомобиля, действительно могут быть проблемы. Как единоналожник 2-й группы, выполнивший работы для общесистемщика, он обязан будет обложить полученный доход (весь доход без учета расходов) ЕН по ставке 15 % (п.п. 4 п. 293.4 НКУ) и перейти на общую систему налогообложения (п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ).

То есть для ЧПЕНа такие отношения экономически не выгодны

Может ли ФЛП-единоналожник группы 2
выполнять проектные работы для ООО на ЕН?

Да, может.

Для ФЛП-единоналожников 2-й группы НКУ устанавливает ограничения: они имеют право предоставлять услуги (выполнять работы) исключительно другим плательщикам ЕН и/или населению.

В вашем случае заказчик является плательщиком ЕН. Поэтому можете смело заключать с ним договор на выполнение проектных работ.

Если вопрос связан вообще с возможностью выполнения ЧПЕНом из группы 2 проектных работ, то здесь тоже никаких проблем нет.

Во-первых, в группе 2 можно выполнять не только бытовые услуги, но и услуги субъектам хозяйствования (п. 2 п. 291.4 НКУ).

Во-вторых, проектных работ нет в запретном перечне видов деятельности как для группы 2 (п. 2 п. 291.4 НКУ), так и для осуществления на едином налоге вообще (п. 291.5 НКУ).

Есть запрет на осуществление технических испытаний и исследований, но проектные работы к ним не относятся

Услуги от физлица-непредпринимателя

Может ли предприятие (ООО на общей системе) приобретать транспортные услуги у физлица-непредпринимателя? Какими документами подтвердить расходы? Какие есть нюансы в налогообложении?

Прежде всего напомним, что для осуществления пассажирских перевозок, а также перевозок опасных грузов и багажа автотранспортом необходима лицензия (п. 25 ч. 3 ст. 9 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. № 1775-III).

А вот для перевозок обычных (неопасных) грузов лицензия не нужна. Эти грузы вполне может перевозить обычное физлицо-непредприниматель.

Предприятие вправе заключить с физлицом договор перевозки груза или договор о предоставлении услуг (ст. 909, ст. 901  ГКУ). Договор заключаете в письменном виде.

Осторожно! В случае если проверяющие решат, что физлицо систематически предоставляет одни и те же услуги (составлено 3 и более акта в течение года), деятельность физлица может быть расценена как предпринимательская. А за осуществление предпринимательской деятельности без госрегистрации предусмотрена админответственность по ст. 164 КоАП — штраф от 340 до 1700 грн. с конфискацией денежных средств, полученных в результате осуществления этой деятельности, или без таковой.

Это то, что может грозить физлицу.

Для предприятия же опасность такие отношения будут представлять лишь в том случае, если по сути эти отношения будут иметь характер трудовых (по сути это будет водитель на зарплате). Тогда будет ответственность за нарушение трудового законодательства (см. Тему недели «Гражданско-правовые договоры с физлицами» // «БН», 2013, № 10, с. 30).

Принимая во внимание все вышесказанное, рекомендуем подходить к оформлению договоров с физлицами очень внимательно.

Теперь давайте перейдем к налоговому учету.

Сумма вознаграждения, выплаченного физлицу по договору, может быть включена в состав себестоимости продукции, работ, услуг (п.п. 138.8.2 НКУ), общепроизводственных (п.п. 138.8.5 НКУ), административных расходов (п.п. 138.10.2 НКУ), расходов на сбыт (п.п. 138.10.3 НКУ) или прочих операционных расходов (п.п. 138.10.4 НКУ).

Ваши расходы подтвердят акты приема-передачи предоставленных услуг и платежные документы о перечислении физлицу вознаграждения по договору (расходные кассовые ордера, чеки, платежные поручения и т. д.).

Поскольку физлицо не имеет предпринимательского статуса, вам нужно из суммы выплачиваемого ему вознаграждения:

начислить и удержать ЕСВ по ставкам 34,7 % («сверху») и 2,6 % («снизу»);

удержать НДФЛ по ставке 15 (17 %). При этом базу обложения НДФЛ определяем за вычетом ЕСВ в части удержаний;

удержать военный сбор по ставке 1,5 % (см. с. 14, 25 номера);

• отразить выплату в ф. № 1ДФ с признаком дохода «102»;

• отразить выплату в ф. № Д4

ООО на общей системе (директор является учредителем) снимает помещение у ФЛП 3 группы (он же). Документально это не оформлялось. ООО в декларации по НДС показывало в затратах коммунальные услуги от другого предприятия (плательщик НДС). Налоговая может снять с затрат коммунальные услуги. Можем ли мы сделать договор с ФЛП задним числом и акты выполненных работ с последующей оплатой (или бартером)? Как исправить ситуацию, так как на фирме нет бухгалтера?

К сожалению, в вопросе не указано, какое именно помещение (жилое или нежилое) и какой площадью сдается в аренду. А это в данном случае имеет принципиальное значение.

Так, согласно п.п. 291.5.3 НКУ не могут быть плательщиками единого налога физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду жилые помещения и/или их части, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м2.

При этом, по мнению налоговиков, в случае сдачи в аренду недвижимости, превышающей указанную площадь, физическое лицо — предприниматель, плательщик единого налога, не имеет права сдавать в аренду часть площади как предприниматель, а часть:

• как физлицо-гражданин (см. ответ на вопрос 1 в ОНК № 136 // «БН», 2012, № 10, с. 9);

• предоставлять бесплатно (консультация в категории 107.03 ЗІР Миндоходов).

В то же время такое лицо имеет право сдавать в аренду часть площади как предприниматель, а остальную часть не передавать в пользование другим лицам, в том числе и бесплатно (см. ответ на вопрос 2 в ОНК № 136 // «БН», 2012, № 10, с. 9, консультацию в категории 107.12 ЗІР Миндоходов).

Важно: в соответствии с п. 291.6 НКУ плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за оказанные услуги исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Поэтому вариант с бартером в данном случае невозможен, арендная плата должна быть уплачена именно «живыми» деньгами.

Следует также обратить внимание на особенности взимания сбора за специальное использование воды у предпринимателя при сдаче помещения в аренду. Если арендатор использует воду не только для удовлетворения своих собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, то арендодатель обязан уплачивать сбор за специальное использование воды за весь объем фактически использованной воды (см. консультации в категории 121.01 ЗІР Миндоходов).

Что касается предприятия-арендатора, то здесь необходимо учесть следующее. Действительно, налоговики разрешают включать в состав налоговых расходы на коммунальные услуги при условии наличия договора аренды (см. консультацию в категории 102.18.02 ЗІР Миндоходов).

Нюанс: по мнению налоговиков, если жилое помещение используется для производственных нужд и не было при этом переведено в нежилой фонд, то сумма арендной платы за такое помещение не учитывается при определении налогооблагаемой прибыли арендатора, поскольку использование для производственных нужд жилых домов и их частей без перевода в нежилой фонд является неправомерным (консультация в категории 102.18.02 ЗІР Миндоходов). То есть право на налоговые расходы по арендной плате в этом случае придется отстаивать перед проверяющими, причем, по всей видимости, в судебном порядке.

Если вы к этому готовы или же указанное ограничение на ваш случай не распространяется, то «задним числом» придется подкорректировать данные учета по налогу на прибыль. Напомним, что арендная плата включается в расходы в зависимости от функционального назначения помещения в составе:

• общепроизводственных расходов, если арендуется объект общепроизводственного назначения (абз. «г» п.п. 138.8.5 НКУ). При этом часть таких расходов в виде распределенных общепроизводственных расходов включается в себестоимость реализованной продукции (п. 138.8 НКУ);

• административных расходов — в части арендуемых объектов общехозяйственного использования (абз. «в» п.п. 138.10.2 НКУ);

• расходов на сбыт, если арендуются объекты, связанные со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (абз. «д» п.п. 138.10.3 НКУ);

• прочих расходов — по остальным объектам (п.п. 138.12.1 НКУ).

Аналогично отражаются расходы на аренду и в бухгалтерском учете, в котором также нужно будет провести необходимые корректировки. По поводу исправления ошибок в учете по налогу на прибыль см. статьи ««Прибыльные» ошибки: исправляем вместе» // «БН», 2014, № 22, с. 12, «Исправляем «прибыльные» ошибки на примерах» // «БН», 2014, № 22, с. 16, «Исправление «авансовых» ошибок в декларации по налогу на прибыль за 2013 год» // «БН», 2014, № 25, с. 17, по бухгалтерскому учету — статью «Ошибки в финансовой отчетности: особенности исправления» // «БН», 2010, № 47, с. 21

 

Прочие вопросы

Вопрос

Ответ

Приобретение бывшего в употреблении автомобиля

Предприятие приобрело без посредников бывший в употреблении грузовой автомобиль. Какие налоги следует уплатить и какие отчеты подать?

Приобретая бывший в употреблении автомобиль, юридическое лицо должно учитывать следующее:

1) после приобретения автомобиль необходимо перерегистрировать на себя (поставить на учет) в органах ГАИ по месту регистрации юрлица.

Важно! Если стоянка автомобиля расположена по местонахождению филиалов или представительств юрлица, такой автомобиль регистрируют по месту его стоянки (п. 1.3 Инструкции № 379);

2) сбор за первую регистрацию транспортного средства уплачивать не нужно. Дело в том, что этот сбор уплачивают только при первой регистрации в Украине автомобиля (ст. 231 НКУ). В нашем же случае речь идет о приобретении бывшего в употреблении автомобиля (т. е. уже зарегистрированного когда-то);

3) пенсионный сбор при приобретении бывшего в употреблении грузового автомобиля также платить не придется. Этот сбор уплачивают только при приобретении легковых автомобилей, которые подлежат первой регистрации;

4) если автомобиль приобретается у физического лица, то субъект хозяйствования должен выполнить все функции налогового агента (п.п. 173.3 НКУ). Таким образом, вам придется:

• удержать с продавца НДФЛ по ставке 5 %. При этом базой налогообложения выступает договорная стоимость, которая должна быть не ниже оценочной;

• отразить выплату такого дохода в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком «105»;

5) если автомобиль приобретается у плательщика НДС для использования в облагаемых НДС операциях, то вы имеете право на налоговый кредит на основании предоставленной продавцом налоговой накладной.

Внимание! Узнать больше об организации, учете и налогообложении приобретения/продажи бывшего в употреблении автомобиля можно из цикла публикаций в «БН», 2014, № 10, с. 40; № 11, с. 29 и 33; № 12, с. 16

Электронная отчетность

Нужно ли должностным лицам предприятия распечатывать и подписывать отчеты, поданные в электронной форме?

Такой обязанности у плательщика нет. Для своих целей, например для хранения в созданном архиве, отчет, поданный в электронной форме, распечатать можно. Но вам не запрещено хранить его и в электронном виде (п.п. 7.2 разд. III Инструкции № 233). Однако обычно технике доверяют немногие, поэтому распечатка поданной в Миндоходов отчетности — дело будничное.

В то же время из распечатанной отчетности нельзя определить, тот ли самый это документ, который подан в органы Миндоходов. Дело в том, что ЭЦП на таком отчете проверить с помощью органов чувств невозможно.

Поэтому, чтобы такая отчетность имела юридическую силу и при проверке ею можно было подтвердить данные, поданные в органы Миндоходов, советуем ее подписать и скрепить печатью.

Если же вы храните такую отчетность в электронном виде и можете ее воспроизвести по требованию проверяющих либо других лиц, а на бумаге она требуется вам только для внутрихозяйственных целей, то подписывать такую отчетность и проставлять печать в обязательном порядке не нужно.

Итак, на наш взгляд, распечатанную отчетность, которая была подана в органы Миндоходов в электронном виде, нужно подписывать и скреплять печатью только в том случае, когда этим бумажным документом вы намереваетесь подтвердить информацию о своей деятельности за соответствующий отчетный период перед заинтересованными лицами

Возвратная финпомощь плательщика ФСН

Сельхозпредприятие является плательщиком ФСН. Должно ли оно уплачивать налог на прибыль в случае невозврата возвратной финпомощи, полученной от физического лица (учредителя) в течение года со дня ее получения?

Сельхозтоваропроизводители, избравшие ФСН, освобождены от уплаты налога на прибыль предприятий (абз. «а» п. 307.1 НКУ). Поэтому, если вы вернули своему учредителю возвратную финансовую помощь позже, чем через 365 дней со дня получения, то уплачивать налог на прибыль вы не должны.

В то же время, если сельхозпредприятие является плательщиком налога на прибыль, то в случае просрочки установленного срока (невозврата финпомощи в течение 365 календарных дней) необходимо будет:

• если учредитель — плательщик налога на прибыль — начислить условные проценты за пользование финпомощью;

• если учредитель — неплательщик налога на прибыль либо уплачивает его не по основной ставке — признать доход в размере своевременно не возвращенной финпомощи по итогам отчетного периода, в котором истек установленный срок. По итогам отчетного периода, в котором произошел возврат такой финпомощи, следует признать расходы.

Недавно налоговики издали Обобщающую налоговую консультацию, посвященную налогообложению возвратной финпомощи, которая утверждена приказом от 01.07.14 г. № 367 («БН», 2014, № 28, с. 4, с. 19). А изменения к ней утверждены приказом от 08.07.14 г. № 402 // «БН», 2014, № 30, с. 4

Основные средства

Какие формы бухгалтерского учета применяются для приобретения и ввода в эксплуатацию ОС, а также для ремонта уже существующих ОС?

Типовые формы первичных документов по учету основных средств (далее — ОС) вы сможете найти в приказе Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

Так, для документального оформления поступления ОС в нем предусмотрены:

1. Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОЗ-1). Такую форму используют для:

• зачисления объектов в состав ОС;

• ввода ОС в эксплуатацию;

• оформления внутреннего перемещения ОС из одного цеха (отдела, участка) в другой;

• выбытия из состава ОС при передаче другому предприятию.

Акт составляет специальная комиссия на каждый отдельный объект ОС в одном экземпляре. Но есть возможность оформить поступление и нескольких объектов одним актом (при условии, что такие объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце).

2. Инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОЗ-6) — предназначена как для индивидуального учета ОС, так и для группового. Бухгалтер оформляет такой документ на каждый вновь приобретенный объект ОС или группу объектов ОС (в одном экземпляре). Данные вносит на основании Акта по форме № ОЗ-1.

В такую карточку вы будете вписывать все сведения, касающиеся ОС: о ремонте, переоценке, внутреннем перемещении и т. д.

3. Опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОЗ-7) — необходима для регистрации инвентарных карточек учета ОС. Составляем ее в одном экземпляре.

Для документального оформления ремонта ОС используйте:

1. Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. № ОЗ-1) — см. выше.

2. Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОЗ-2) — применяют для оформления приемки-сдачи ОС из ремонта/в ремонт. Составляет такой акт уполномоченный работник цеха (отдела), в котором используют ОС.

Внимание! Если предприятие проводит ремонт ОС собственными силами — достаточно одного экземпляра акта. Если для этого привлекали стороннюю организацию, оформите два (второй экземпляр отдают предприятию, выполняющему ремонт)

 

Документы Темы

СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.02 г. № 2947-III.

Закон № 755 — Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц — предпринимателей» от 15.05.03 г. № 755-IV.

Указ № 436/95 — Указ Президента «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95.

Постановление № 3  постановление Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об ответственности за отдельные преступления в сфере хозяйственной деятельности» от 25.04.03 г. № 3.

Постановление № 210 — Постановление Правления НБУ «Об установлении предельной суммы расчетов наличностью» от 06.06.13 г. № 210.

Постановление № 328 — Постановление Правления НБУ «Об урегулировании деятельности финансовых учреждений и проведения валютных операций» от 30.05.14 г. № 328.

Положение № 637 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

Порядок № 10 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.

ОНК № 136 — Обобщающая налоговая консультация относительно применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности физическими лицами — предпринимателями, которые осуществляют деятельность по предоставлению недвижимого имущества в аренду, утвержденная приказом ГНСУ от 20.02.12 г. № 136.

Теги вебинар
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить