Шпаргалка бухгалтера. Финансовая отчетность за 2013 год: для средних и крупных (ч. 2)

Строка Отчета о движении денежных средств

Код строки

Данные бухгалтерского учета для заполнения

1

2

3

Раздел I. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Поступления от:

Реализации продукции (товаров, работ, услуг)

3000

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 70

Примечание. В строке приводятся денежные поступления от основной (операционной) деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг), с учетом непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. п.). К такой деятельности относят, в том числе, поступления от арендных платежей за аренду объектов инвестиционной недвижимости.

Однако в указанной строке не приводятся суммы авансов, полученных от покупателей и заказчиков, — они отражаются во вписываемой стр. 3015 Формы № 3. Поэтому если предприятие отражает получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, то «авансовые» обороты следует исключить.

При получении денежных средств с использованием специальных платежных средств (СПС) в данной строке отражается полная сумма средств от реализации товаров, работ, услуг (корреспонденция Дт 333 — Кт 70), но при этом в стр. 3190 Формы № 3 следует показать удержание комиссионных банка за проведение таких операций (корреспонденция Дт 92 — Кт 333).

Считаем, что в этой строке следует показать и обороты с использованием электронных денег, которые по своему статусу отнесены к денежным средствам и их эквивалентам (п. 2.35 раздела II Методрекомендаций № 433).

Возврата налогов и сборов

3005

Оборот Дт 311 — Кт 641, 642 (соответствующие аналитические счета учета)

Примечание. В строке 3005 приводят полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы переплат по другим налогам и сборам (обязательным платежам), включая НДС.

в том числе налога на добавленную стоимость

3006

Оборот Дт 311 — Кт 641/НДС

Примечание. Показатель строки 3006 не включается в расчет движения средств от операционной деятельности.

Целевого финансирования

3010

Оборот Дт 30, 31 — Кт 378, 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Поступления от получения субсидий, дотаций (вписываемая строка)

3011

Оборот Дт 311 — Кт 377, 378, 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Поступления авансов от покупателей и заказчиков (вписываемая строка)

3015

Оборот Дт 30, 31 — Кт 681

Примечание. Суммы поступлений показываются без вычета непрямых налогов (НДС, акцизного налога и т. п.).

Предприятия, отражающие получение аванса не на субсчете 681, а на счете 36, в этой строке показывают «авансовые» обороты Дт 31 — Кт 36.

Поступления от возврата авансов
(вписываемая строка)

3020

Оборот Дт 30, 31 — Кт 371

Поступления от процентов по остаткам средств на текущих счетах (вписываемая строка)

3025

Оборот Дт 31 — Кт 377, 719 (по соответствующим аналитическим счетам)

Примечание. Предприятия, как правило, показывают начисление процентов по текущим счетам в банке корреспонденцией Дт 31 — Кт 719, хотя допускается и отражение этих сумм через субсч. 377.

Обратите внимание: в этой строке не показываются полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах. По всей видимости, они отражаются в стр. 3095 Формы № 3.

Поступления от должников неустойки (штрафов, пени) (вписываемая строка)

3035

Оборот Дт 30, 31 — Кт 374 (соответствующий аналитический счет учета неустоек)

Поступления от операционной аренды (вписываемая строка)

3040

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 713

Примечание. В этой строке не указывают поступления от арендных платежей за аренду объектов инвестиционной недвижимости, их отражают в стр. 3000 Формы № 3.

Поступления от получения роялти, авторских вознаграждений (вписываемая строка)

3045

Оборот Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 719

Поступления от страховых премий (вписываемая строка)

3050

Строку заполняют страховщики

Поступления финансовых учреждений от возврата займов (вписываемая строка)

3055

Строку заполняют финансовые учреждения

Прочие поступления

3095

Аналитические данные к обороту по Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 36, 372, 374, 375, 377, 378, 65, 661, 685, 719

Примечание. В этой строке указывают все поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в предыдущие строки Формы № 3. В частности, от:

• реализации оборотных активов, кроме реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи (Дт 30, 31 — Кт 377);

• деятельности обслуживающих хозяйств (Дт 30, 31 — Кт 377);

• погашения векселей (Дт 30, 31 — Кт 182, 34, 377);

• возврата в кассу подотчетными лицами денежных средств (Дт 30 — Кт 372);

• возмещения причиненных предприятию убытков (Дт 30, 31 — Кт 375);

• частичной оплаты за путевки (Дт 301 — Кт 378);

• фондов социального страхования на отдельный текущий счет в учреждении банка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности (Дт 311 — Кт 378);

• внесения в кассу предприятия ошибочно или излишне выданных сумм по заработной плате (Дт 301 — Кт 661);

• ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 311 — Кт 685);

• процентов по депозитным счетам (кроме депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов) (Дт 31 — Кт 719);

• положительный результат от операций купли-продажи иностранной валюты (Дт 312, 334 — Кт 711) и др.

Об отражении в данной строке дохода от продажи иностранной валюты см. статью «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 2, с. 22.

Расходование на оплату:

Товаров (работ, услуг)

3100

Аналитические данные по оборотам Дт 372, 63, 685 — Кт 30, 31

Примечание. В этой строке среди прочего показываются и денежные средства, выданные подотчетным лицам в качестве возмещения понесенных ими расходов на приобретение запасов, оплату работ и услуг (хозяйственные нужды). Однако сюда не включаются авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в счет будущей поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг. Такие суммы указываются в стр. 3135 Формы № 3. Поэтому если перечисление авансов поставщикам предприятие отражает не на субсч. 371, а на сч. 63, то соответствующие «авансовые» суммы придется исключить.

Труда

3105

Оборот Дт 66 — Кт 30, 31

Примечание. В эту же строку включают в том числе суммы выданной из кассы предприятия наличности или перечисленных денежных средств на счета работников в банке в погашение задолженности по ранее депонированным выплатам (Дт 662 — Кт 30, 31).

Отчислений на социальные мероприятия

3110

Оборот Дт 65 — Кт 311

Примечание. В эту строку не включают уплаченные суммы сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций, в частности с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи.

Обязательств по налогам и сборам

3115

Оборот Дт 641, 642, 651 (в части сборов в Пенсионный фонд) — Кт 311

Примечание. В этой строке приводят сумму всех уплаченных налогов и сборов, в том числе и при выполнении функций налогового агента (налог на доходы физических лиц). В ней также указывают суммы уплаченных финансовых санкций по налогам и сборам и суммы пени за просрочку данных платежей.

Расходование на оплату обязательств по налогу на прибыль (вписываемая строка)

3116

Оборот Дт 641/прибыль — Кт 311. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Примечание. В этой строке показывается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Как правило, провести такое разделение невозможно, поэтому в данной строке можно привести общую сумму налога на прибыль, уплаченную в бюджет. Однако если предприятие может разделить уплаченную сумму налога на виды деятельности, то ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности.

К примеру, соотнести с инвестиционной деятельностью можно налог на прибыль, уплаченный вследствие бесплатного получения необоротных активов. Признание текущего налога на прибыль, связанного с операцией бесплатного получения необоротных активов, отражается корреспонденцией Дт 424 — Кт 641/прибыль (см. письмо МФУ от 29.11.02 г. № 053-39152).

Расходование на оплату обязательств по налогу на добавленную стоимость (вписываемая строка)

3117

Оборот Дт 641/НДС — Кт 311. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Расходование на оплату обязательств по другим налогам и сборам (вписываемая строка)

3118

Оборот Дт 641, 642, 651 (в части сборов в Пенсионный фонд) — Кт 311. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

Примечание. В данной строке указывают сумму уплаченных налогов и сборов (кроме НДС, налога на прибыль, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование).

Здесь приводят сумму уплаченных сборов по общеобязательному государственному пенсионному страхованию с отдельных видов хозяйственных операций: с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи (Дт 651 — Кт 311). В этой же строке указывают суммы уплаченных финансовых санкций по налогам и сборам и суммы пени за просрочку данных платежей.

Расходование на выплату авансов (вписываемая строка)

3135

Оборот Дт 371 — Кт 30, 31

Расходование на оплату возврата авансов (вписываемая строка)

3140

Оборот Дт 681 — Кт 30, 31

Примечание. Если предприятие отражает получение аванса от покупателя на сч. 36, а не на субсч. 681, то в данной строке приводится соответствующий оборот со сч. 36.

Расходование на уплату целевых взносов (вписываемая строка)

3145

Аналитические данные к обороту Дт 949 — Кт 311

Расходование на оплату обязательств по страховым контрактам (вписываемая строка)

3150

Строку заполняют страховщики

Расходование финансовых учреждений на предоставление займов (вписываемая строка)

3155

Строку заполняют финансовые учреждения

Прочие расходования

3190

Аналитические данные к обороту Дт 372, 374, 377, 378, 39, 51, 55, 641, 654, 655, 684, 685, 61, 62, 69, 92, 942, 948, 949 — Кт 30, 31, 333, 334

Примечание. В этой строке показываются суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в стр. 3100 — 3145 Формы № 3, в частности:

• отрицательный результат от операций купли-продажи иностранной валюты (Дт 942 — Кт 333, 334), подробнее о заполнении данной строки см. статью «Финотчетность за 2012 год: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 2, с. 22;

• уплата комиссионных банку за приобретение иностранной валюты (Дт 92 — Кт 333), за продажу валюты (Дт 92 — Кт 377, 685);

• погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем (Дт 51, 62 — Кт 31);

• перечисления страховым организациям по индивидуальному страхованию персонала предприятия (Дт 654 — Кт 311);

• расчеты по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия (Дт 655 — Кт 311);

• уплата сбора за проведение некоторых видов предпринимательской деятельности и стоимости лицензий на осуществление деятельности (Дт 641 — Кт 311);

• выдача в подотчет на хозяйственные нужды и командировки (Дт 372 — Кт 30, 31);

• суммы платежей, уплаченных за объекты операционной аренды (Дт 685 — Кт 31);

• неустойки, штрафы, пеня, выплаченные предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт 685, 948 — Кт 31);

• административно-хозяйственные санкции Фонду социальной защиты инвалидов (Дт 685 — Кт 311);

• оплата стоимости услуг банка (Дт 377, 92 — Кт 31);

• возврат ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт 685 — Кт 311);

• суммы денежных средств, числящиеся на банковских счетах, которыми предприятие не может воспользоваться по вине банков (Дт 374, 377 — Кт 31);

• удержание комиссионных банка за проведение операций с использованием СПС (Дт 92 — Кт 333) и др.

Уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в этой строке показываются в случае, если они связаны с производством продукции с длительным (существенным) операционным циклом и включаются в себестоимость квалификационного актива (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382).

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

Стр. 3000 + стр. 3005 + стр. 3010 + стр. 3015 + стр. 3020 + стр. 3025 + стр. 3035 + стр. 3040 + стр. 3045 + стр. 3050 + стр. 3055 + стр. 3095 - (стр. 3100 + стр. 3105 + стр. 3110 + стр. 3115 + стр. 3135 + стр. 3140 + стр. 3145 + стр. 3150 + стр. 3155 + стр. 3190)

Отрицательное значение приводится в скобках

Раздел II. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Примечание. Обращаем внимание, что в этом разделе все суммы, связанные с приобретением или продажей необоротных активов, отражаются с учетом НДС (если он входит в состав стоимости).

Поступления от реализации:

Финансовых инвестиций

3200

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде финансовые инвестиции. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 741

Необоротных активов

3205

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные необоротные активы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде необоротные активы (в том числе и поступления от реализации учитываемых на субсч. 286 необоротных активов, учитываемых для продажи).

При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712

Поступления от полученных:

Процентов

3215

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 в части полученных процентов

Примечание. В строке указывают полученные предприятием проценты по депозитам, размещенным посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), проценты по займам нефинансовым учреждениям, по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, проценты по финансовой аренде.

Дивидендов

3220

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 в части полученных дивидендов

Поступления от деривативов

3225

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 в части поступлений от деривативов

Поступления от погашения займов (вписываемая строка)

3230

Оборот Дт 30, 31 — Кт 183, 377 (в части погашения займов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Поступления от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы (вписываемая строка)

3235

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 в части поступлений от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы

Прочие поступления

3250

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681

Примечание. В строке 3250 отражают суммы денежных поступлений от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 Формы № 3, в частности от:

• реализации имущественных комплексов (Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 681);

• возврата авансов, кроме авансов, связанных с операционной деятельностью (Дт 30, 31, 335 — Кт 371);

• поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, опционов и т. д., за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной (операционной) деятельности предприятия или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность (Дт 30, 31 — Кт 36, 377);

• возврата предоставленных финансовых инвестиций, в частности выплаты средств по сберегательным (депозитным) сертификатам (Дт 31 — Кт 352) и др.

В этой строке приводят и полученное целевое финансирование, связанное с финансированием капитальных инвестиций (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318)

Расходование на приобретение:

Финансовых инвестиций

3255

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31, 335 в части погашения обязательств по ранее полученным финансовым инвестициям

Необоротных активов

3260

Оборот Дт 48, 63, 684, 685 — Кт 30, 31, 335 в части погашения обязательств по ранее полученным необоротным активам

Примечание. В эту строку включаются также уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в ситуации, когда они включаются в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382).

В этой строке приводится также израсходованное на финансирование капитальных инвестиций целевое финансирование (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318).

Выплаты по деривативам

3270

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части выплат по деривативам

Расходование на предоставление займов (вписываемая строка)

3275

Оборот Дт 183, 371, 377 — Кт 30, 31 в части расходов на предоставление займов (кроме финансовых учреждений)

Расходование на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы (вписываемая строка)

3280

Оборот Дт 685 — Кт 30, 31 в части расходов на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы

Прочие платежи

3290

Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31, 335

Примечание. В строке 3290 показывают выбытие денежных средств, связанное с осуществлением прочих операций инвестиционной деятельности, не включенных в стр. 3255 — 3275 ф. № 3, в частности:

• авансы, связанные с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением фининвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов: Дт 371 (63) — Кт 30, 31);

• расходы на приобретение имущественных комплексов: Дт 63, 685 — Кт 30, 31;

• погашение обязательства по финансовой аренде: Дт 61 — Кт 30, 31;

• предоставление финансовых инвестиций, в том числе предоставление средств, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами: Дт 143, 352 — Кт 31;

• перечисление средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев: Дт 184 — Кт 31 и др.

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

Стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3235 + стр. 3250 - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3280+ стр. 3290)

Отрицательное значение приводится в скобках

Раздел III. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Поступления от:

Собственного капитала

3300

Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 45, 46

Получения займов

3305

Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685

Поступления от продажи части в дочернем предприятии (вписываемая строка)

3310

Оборот Дт 30, 31 — Кт 685 (в части поступлений от продажи части в дочернем предприятии)

Прочие поступления

3340

Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685

Примечание. В этой строке не отражают проценты банка, начисленные на остаток денежных средств на текущем счете, проценты банка за размещение денежных средств на депозитных счетах (за исключением депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), поскольку такие доходы относятся к прочим операционным доходам (субсч. 719) (письмо МФУ от 29.12.08 г. № 31-34000-20-16/45983).

Расходование на:

Выкуп собственных акций

3345

Оборот Дт 45 — Кт 30, 31

Погашение займов

3350

Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31

Примечание. В этой строке приводят, в частности, погашение обязательства по займам, переведенным в состав краткосрочных: Дт 61 — Кт 30, 31.

Уплату дивидендов

3355

Оборот Дт 671 — Кт 30, 31

Расходование на уплату процентов (вписываемая строка)

3360

Оборот Дт 684 — Кт 30, 31 (в части процентов, не подлежащих капитализации)

Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде (вписываемая строка)

3365

Оборот Дт 53, 61 — Кт 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

Расходование на приобретение части в дочернем предприятии (вписываемая строка)

3370

Оборот Дт 685 — Кт 31 (в части расходов на приобретение части в дочернем предприятии)

Расходование на выплаты неконтролируемым частям в дочерних предприятиях
(вписываемая строка)

3375

Оборот Дт 685 — Кт 31 (в части расходов на выплаты неконтролируемым частям в дочерних предприятиях)

Прочие платежи

3390

Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/прибыль, 672, 684, 685 — Кт 30, 31

Примечание. В этой строке отражают прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 Формы № 3.

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

Стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3310 + стр. 3340 - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + стр. 3365 + стр. 3370 + стр. 3375 + стр. 3390) Формы № 3

Отрицательное значение приводится в скобках

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

Стр. 3195 ± стр. 3295 ± стр. 3395 Формы № 3. Отрицательное значение приводится в скобках

Остаток средств на начало года

3405

Гр. 3 стр. 1165 Формы № 1

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

3410

Обороты Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714, 744; Дт 333 — Кт 719 минус обороты Дт 945, 974 — Кт 302, 312, 314, 334, 351.

Отрицательное значение приводится в скобках

Остаток средств на конец года

3415

Стр. 3405 ± стр. 3400 ± стр. 3410 Формы№ 3

Проверка: показатель гр. 3 стр. 3415 Формы № 3 должен быть равен показателю гр. 4 стр. 1165 Формы № 1.

Название статьи

Код строки

Данные для заполнения графы 3 «Поступление»

Данные для заполнения графы 4 «Выбытие»

1

2

3

4

I. Движение средств в результате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

3500

Прибыль от обычной деятельности

(гр. 3 стр. 2290 Формы № 2)

Убыток от обычной деятельности (гр. 3 стр. 2295 Формы № 2)

Корректировка на:

амортизацию необоротных активов

3505

Сумма начисленной амортизации (гр. 3 стр. 2515 Формы № 2)

Х

увеличение (уменьшение) обеспечений

3510

Форма № 1: (стр. 1505 + стр. 1520 + стр. 1521 + стр. 1660) гр. 4 - (стр. 1505 + стр. 1520 + стр. 1521 + стр. 1660) гр. 3 (в части операционной деятельности)

> 0

< 0

Примечание. Чтобы облегчить работу по заполнению этой строки, предприятию имеет смысл учитывать обеспечения, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью на отдельных субсчетах сч. 47.

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

3515

Обороты Дт 945 — Кт 302, 312, 314, 334, 351 минус обороты Дт 302, 312, 314, 334, 351 — Кт 714

> 0 (убыток)

< 0 (прибыль)

Примечание. В этой строке указывают только нереализованные курсовые разницы по остаткам денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте на конец отчетного периода. Здесь не учитывают курсовые разницы по монетарной задолженности, связанной с операционной деятельностью.

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и других неденежных операций

3520

Форма № 2, гр. 3: (стр. 2255 + стр. 2270) - (стр. 2200 + стр. 2220 + стр. 2240) плюс (стр. 2180 - стр. 2120) гр. 3 Формы № 2 (в части убытка от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия, а также убытка от изменения стоимости активов, оцениваемых по справедливой стоимости, и первоначального признания биологических активов и сельхозпродукции)

> 0

< 0

Прибыль (убыток) от участия в капитале (вписываемая строка)

3521

Стр. 2255 - стр. 2200 гр. 3 Формы № 2. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Изменение стоимости активов, которые оцениваются по справедливой стоимости, и доход (расходы) от первоначального признания (вписываемая строка)

3522

Стр. 2181 + стр. 2182 - стр. 2121 - стр. 2122 гр. 3 Формы № 2. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Убыток (прибыль) от реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия (вписываемая строка)

3523

Обороты Дт 791 — Кт 943 минус обороты Дт 712 — Кт 791 (в части реализации необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия). Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Примечание. Обратите внимание: хотя в Форме № 2 операции по реализации необоротных активов отражают в составе операционных доходов и расходов (стр. 2120 и 2180), в Форме № 3-н реализация необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия относится к инвестиционной деятельности. Для облегчения работы по заполнению стр. 3520 и 3523 Формы № 3-н к субсч. 712 и 943 имеет смысл открыть дополнительные субсчета для накопления информации о доходах и расходах от продажи необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия.

Убыток (прибыль) от реализации финансовых инвестиций (вписываемая строка)

3524

Обороты Дт 793 — Кт 971 минус обороты Дт 741 — Кт 793. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Уменьшение (восстановление) полезности необоротных активов (вписываемая строка)

3526

Обороты Дт 972 минус обороты Кт 742

> 0

< 0

Финансовые расходы (вписываемая строка)

3540

Форма № 2: стр. 2250 гр. 3

Х

Уменьшение (увеличение) оборотных активов

3550

Форма № 1: разница между суммой стр. 1100 - 1135, 1140, 1145, 1155, 1170, 1190 по гр. 3 и суммой этих же строк по гр. 4

> 0

< 0

Примечание. В расчет показателя этой строки принимаются аналитические данные для заполнения следующих строк Формы № 1:

• стр. 1100, кроме изменения оборотных активов в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности (обмен на необоротные активы, финансовые инвестиции, выплата дивидендов и погашение обязательств по финансовой аренде производственными запасами, неденежные взносы в уставный капитал и т. д.), а также изменения оборотных активов в результате исправления ошибок прошлых лет;

• стр. 1115, кроме изменений в результате осуществления неденежных операций инвестиционной и финансовой деятельности;

• стр. 1120, учитывается в части стоимости векселей, полученных в связи с осуществлением операционной деятельности (например, исключаются векселя, полученные в оплату стоимости необоротных активов);

• стр. 1125, кроме суммы изменения дебиторской задолженности вследствие ее погашения необоротными активами;

• стр. 1130 в части дебиторской задолженности по авансам, выданным в связи с осуществлением операционной деятельности;

• стр. 1135, кроме изменения дебиторской задолженности текущего налога на прибыль, уменьшения дебиторской задолженности по другим платежам в бюджет вследствие зачисления кредиторской задолженности по текущему налогу на прибыль, а также изменений в составе дебиторской задолженности по расчетам по НДС, которые являются следствием инвестиционной деятельности (т. е. исключается входной НДС, уплаченный при приобретении объектов необоротных активов);

• стр. 1140 в части задолженности по начисленным доходам от операционной деятельности;

• стр. 1145, кроме сумм внутренних расчетов по инвестиционной и финансовой деятельности;

• стр. 1155, кроме изменений дебиторской задолженности, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью, например с реализацией текущих финансовых инвестиций;

• стр. 1170, кроме уменьшения таких расходов вследствие их включения в состав группы выбытия;

• стр. 1190, кроме сумм изменений прочих оборотных активов, связанных с осуществлением инвестиционной и финансовой деятельности.

При определении изменений статей оборотных активов не учитывают уменьшение статей вследствие перевода оборотных активов в состав группы выбытия, увеличение дебиторской задолженности вследствие отражения операций по реализации инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и групп выбытия и уменьшение указанной дебиторской задолженности вследствие ее погашения.

Увеличение (уменьшение) запасов (вписываемая строка)

3551

Форма № 1: разница между гр. 3 и гр. 4 стр. 1100. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) текущих биологических активов (вписываемая строка)

3552

Форма № 1: разница между гр. 3 и гр. 4 стр. 1110. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги (вписываемая строка)

3553

Форма № 1: разница между гр. 3 и гр. 4 стр. 1125. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Уменьшение (увеличение) прочей текущей дебиторской задолженности (вписываемая строка)

3554

Форма № 1: разница между гр. 3 и гр. 4 стр. 1155. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Уменьшение (увеличение) расходов будущих периодов (вписываемая строка)

3556

Форма № 1: разница между гр. 3 и гр. 4 стр. 1170. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Уменьшение (увеличение) прочих оборотных активов (вписываемая строка)

3557

Форма № 1: разница между гр. 3 и гр. 4 стр. 1190. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств

3560

Форма № 1: разница между суммой стр. 1605, 1615, 1620, 1625, 1630, 1635, 1645, 1665, 1690 по гр. 4 и суммой этих же строк по гр. 3

> 0

< 0

Примечание. В расчет показателя этой строки принимаются аналитические данные для заполнения следующих строк Формы № 1:

• стр. 1605, учитывается в части стоимости векселей, выданных при осуществлении операционной деятельности (например, не учитываются векселя, выданные в оплату стоимости необоротных активов);

• стр. 1615, кроме суммы изменения текущих обязательств вследствие осуществления неденежных операций в рамках инвестиционной и финансовой деятельности (погашение обязательства путем передачи необоротных активов или финансовых инвестиций, погашение задолженности по приобретенным необоротным активам, погашение долга акциями собственной эмиссии (ранее выкупленными) и т. д.), а также изменения текущих обязательств вследствие исправления ошибок прошлых лет;

• стр. 1620, кроме уменьшения суммы обязательств по текущему налогу на прибыль вследствие его уплаты (но учитывается уменьшение суммы обязательства по текущему налогу на прибыль вследствие его списания и признания дохода), а также по НДС, возникшему вследствие инвестиционной деятельности (например, НДС, начисленный при продаже необоротных активов);

• стр. 1625, 1630;

• стр. 1635, кроме изменения текущих обязательств по авансам, полученным в рамках инвестиционной и финансовой деятельности, а также в связи с исправлением ошибок прошлых лет;

• стр. 1645, кроме суммы изменения обязательств по внутренним расчетам, не связанным с операционной деятельностью;

• стр. 1665, кроме изменения доходов будущих периодов вследствие их создания от операций со средствами целевого финансирования, последующего их признания доходами текущего периода, возврата средств целевого финансирования и т. п.;

• стр. 1690, кроме суммы изменения обязательств, не связанных с операционной деятельностью.

Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности за товары, работы, услуги (вписываемая строка)

3561

Форма № 1: разница между гр. 4 и гр. 3 стр. 1615. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом (вписываемая строка)

3562

Форма № 1: разница между гр. 4 и гр. 3 стр. 1620. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по страхованию (вписываемая строка)

3563

Форма № 1: разница между гр. 4 и гр. 3 стр. 1625. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) текущей кредиторской задолженности по расчетам по оплате труда (вписываемая строка)

3564

Форма № 1: разница между гр. 4 и гр. 3 стр. 1630. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) доходов будущих периодов (вписываемая строка)

3566

Форма № 1: разница между гр. 4 и гр. 3 стр. 1665. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Увеличение (уменьшение) прочих текущих обязательств (вписываемая строка)

3567

Форма № 1: разница между гр. 4 и гр. 3 стр. 1690. Показатель не участвует в расчете движения средств от операционной деятельности

> 0

< 0

Денежные средства от операционной деятельности

3570

Форма № 3-н: (стр. 3500 + стр. 3505 + стр. 3510 + стр. 3515 + стр. 3520 + стр. 3540 + стр. 3550 + стр. 3560) гр. 3 - (стр. 3510 + стр. 3515 + стр. 3520 + стр. 3550 + стр. 3560) гр. 4

> 0

< 0

Уплаченный налог на прибыль

3580

Х

Оборот Дт 641/налог на прибыль — Кт 31

Уплаченные проценты (вписываемая строка)

3585

Х

Оборот Дт 684 — Кт 30, 31 (кроме капитализируемых процентов и процентов по займам, используемым в финансовой и инвестиционной деятельности)

Чистое движение средств от операционной деятельности

3195

Форма № 3-н: стр. 3570 гр. 3 - (стр. 3580 + стр. 3585) гр. 4

> 0

< 0

II. Движение средств в результате инвестиционной деятельности

Примечание. Обращаем внимание, что в этом разделе все суммы, связанные с приобретением или продажей необоротных активов, отражаются с учетом НДС (если он входит в состав стоимости).

Поступления от реализации:

финансовых инвестиций

3200

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные финансовые инвестиции, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде финансовые инвестиции. При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 741

Х

необоротных активов

3205

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 36, 377 в части дебиторской задолженности за реализованные необоротные активы, оборот Дт 30, 31 — Кт 681 в части авансов, полученных за реализованные в отчетном периоде необоротные активы (в том числе и поступления от реализации учитываемых на субсч. 286 необоротных активов, учитываемых для продажи).

При этом анализируются данные по обороту Дт 36, 377 — Кт 712

Х

Поступления от полученных:

процентов

3215

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373, 732 в части полученных процентов

Х

Примечание. В строке указывают полученные предприятием проценты по депозитам, размещенным посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), проценты по займам нефинансовым учреждениям, по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, проценты по финансовой аренде.

дивидендов

3220

Оборот Дт 30, 31 — Кт 373 в части полученных дивидендов

Х

Поступления от деривативов

3225

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 в части поступлений от деривативов

Х

Поступления от погашения займов (вписываемая строка)

3230

Оборот Дт 30, 31 — Кт 183, 377 (в части погашения займов, связанных с инвестиционной деятельностью)

Х

Поступления от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы (вписываемая строка)

3235

Оборот Дт 30, 31 — Кт 377 в части поступлений от выбытия дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы

Х

Прочие поступления

3250

Оборот Дт 30, 31, 335 — Кт 143, 183, 184, 352, 371, 377, 48, 681

Х

Примечание. В строке 3250 отражают суммы денежных поступлений от инвестиционной деятельности, которые не были отражены в стр. 3200 — 3230 Формы № 3, в частности от:

• реализации имущественных комплексов (Дт 30, 31 — Кт 36, 377, 681);

• возврата авансов, кроме авансов, связанных с операционной деятельностью (Дт 30, 31, 335 — Кт 371);

• поступления денежных средств от фьючерсных, форвардных контрактов, опционов и т. д., за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной (операционной) деятельности предприятия или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность (Дт 30, 31 — Кт 36, 377);

• возврата предоставленных финансовых инвестиций, в частности выплаты средств по сберегательным (депозитным) сертификатам (Дт 31 — Кт 352) и др.

В этой строке приводят и полученное целевое финансирование, связанное с финансированием капитальных инвестиций (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318).

Расходование на приобретение:

финансовых инвестиций

3255

Х

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31, 335 в части погашения обязательств по ранее полученным финансовым инвестициям

необоротных активов

3260

Х

Оборот Дт 48, 63, 684, 685 — Кт 30, 31, 335 в части погашения обязательств по ранее полученным необоротным активам

Примечание. В эту строку включаются также уплаченные проценты (Дт 684 — Кт 31) в ситуации, когда они включаются в стоимость строительства (создания, выращивания и т. п.) необоротных активов (письмо МФУ от 10.01.11 г. № 31-34020-07-27/382).

В этой строке приводится также израсходованное на финансирование капитальных инвестиций целевое финансирование (см. письмо МФУ от 12.04.05 г. № 31-04200-20-5/6318).

Выплаты по деривативам

3270

Х

Оборот Дт 63, 685 — Кт 30, 31 в части выплат по деривативам

Расходование на предоставление займов (вписываемая строка)

3275

Х

Оборот Дт 183, 371, 377 — Кт 30, 31 в части расходов на предоставление займов (кроме финансовых учреждений)

Расходование на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы (вписываемая строка)

3280

Х

Оборот Дт 685 — Кт 30, 31 в части расходов на приобретение дочернего предприятия и другой хозяйственной единицы

Прочие платежи

3290

Х

Оборот Дт 143, 183, 184, 352, 37, 61, 63, 685 — Кт 30, 31, 335

Примечание. В строке 3290 показывают выбытие денежных средств, связанное с осуществлением прочих операций инвестиционной деятельности, не включенных в стр. 3255 — 3275 Формы № 3, в частности:

• авансы, связанные с инвестиционной деятельностью (например, в связи с приобретением фининвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов: Дт 371 (63) — Кт 30, 31);

• расходы на приобретение имущественных комплексов: Дт 63, 685 — Кт 30, 31;

• погашение обязательства по финансовой аренде: Дт 61 — Кт 30, 31;

• предоставление финансовых инвестиций, в том числе предоставление средств, оформленных сберегательными (депозитными) сертификатами: Дт 143, 352 — Кт 31;

• перечисление средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев: Дт 184 — Кт 31 и др.

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

Форма № 3-н: (стр. 3200 + стр. 3205 + стр. 3215 + стр. 3220 + стр. 3225 + стр. 3230 + стр. 3235 + стр. 3250) гр. 3 - (стр. 3255 + стр. 3260 + стр. 3270 + стр. 3275 + стр. 3280 + стр. 3290) гр. 4

> 0

< 0

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступления от:

Собственного капитала

3300

Оборот Дт 30, 31 — Кт 41, 42, 45, 46

Х

Получения займов

3305

Оборот Дт 30, 31 — Кт 50, 52, 55, 60, 685

Х

Поступления от продажи части в дочернем предприятии (вписываемая строка)

3310

Оборот Дт 30, 31 — Кт 685 (в части поступлений от продажи части в дочернем предприятии)

Х

Прочие поступления

3340

Оборот Дт 30, 31 — Кт 55, 685

Х

Примечание. В этой строке не отражают проценты банка, начисленные на остаток денежных средств на текущем счете, проценты банка за размещение денежных средств на депозитных счетах (за исключением депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), поскольку такие доходы относятся к прочим операционным доходам (субсч. 719) (письмо МФУ от 29.12.08 г. № 31-34000-20-16/45983).

Расходование на:

Выкуп собственных акций

3345

Х

Оборот Дт 45 — Кт 30, 31

Погашение займов

3350

Х

Оборот Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 — Кт 30, 31

Примечание. В этой строке приводят, в частности, погашение обязательства по займам, переведенным в состав краткосрочных: Дт 61 — Кт 30, 31.

Уплату дивидендов

3355

Х

Оборот Дт 671 — Кт 30, 31

Расходование на уплату процентов (вписываемая строка)

3360

Х

Оборот Дт 684 — Кт 30, 31 (в части процентов, не подлежащих капитализации)

Расходование на уплату задолженности по финансовой аренде (вписываемая строка)

3365

Х

Оборот Дт 53, 61 — Кт 30, 31 (в части погашения задолженности по финансовой аренде)

Расходование на приобретение части в дочернем предприятии (вписываемая строка)

3370

Х

Оборот Дт 685 — Кт 31 (в части расходов на приобретение части в дочернем предприятии)

Расходование на выплаты неконтролируемым частям в дочерних предприятиях (вписываемая строка)

3375

Х

Оборот Дт 685 — Кт 31 (в части расходов на выплаты неконтролируемым частям в дочерних предприятиях)

Прочие платежи

3390

Х

Оборот Дт 45, 51, 53, 62, 641/при- быль, 672, 684, 685 — Кт 30, 31

Примечание. В этой строке отражают прочие платежи, связанные с финансовой деятельностью, которые не включены в стр. 3345 — 3365 Формы № 3.

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

Форма № 3-н: (стр. 3300 + стр. 3305 + стр. 3310 + стр. 3340) гр. 3 - (стр. 3345 + стр. 3350 + стр. 3355 + стр. 3360 + 3370 + 3375 + 3390) гр. 4

> 0

< 0

Чистое движение средств за отчетный период

3400

Форма № 3-н: (стр. 3195 + стр. 3295 + стр. 3395) гр. 3 - (стр. 3195 + стр. 3295 + + стр. 3395) гр. 4

> 0

< 0

Остаток средств на начало года

3405

Форма № 1 гр. 3: стр. 1165

Х

Влияние изменения валютных курсов на остаток средств

3410

Форма № 3-н стр. 3515 гр. 4

Форма № 3-н стр. 3515 гр. 3

Остаток средств на конец года

3415

Форма № 3-н: стр. 3405 гр. 3 ± стр. 3400 гр. 3 (гр. 4) ± стр. 3410 гр. 3 (гр. 4)

Х

Проверка: показатель гр. 3 стр. 3415 Формы № 3-н должен быть равен показателю гр. 4 стр. 1165 Формы № 1.