Министерство доходов и сборов Украины
Об утверждении Формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной
Приказ от 14 января 2014 года № 10
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30 января 2014 года под № 185/24962
В соответствии с пунктом 201.2 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и подпунктом 2 пункта 4 Положения о Министерстве доходов и сборов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 18 марта 2013 года № 141, приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Форму налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной.
<…>
4. Настоящий приказ вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования.
<…>
Министр А. КЛИМЕНКО
Порядок заполнения налоговой накладной
Утвержден приказом от 14 января 2014 года № 10
1. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога в контролирующем органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем должен в письменном виде уведомить контролирующий орган по месту его регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, определенное уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения).
При выполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная составляется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственно за содержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных результатов такого лица.
При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам об управлении имуществом, налоговая накладная составляется лицом — управляющим имуществом, которое ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет.
В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, налоговая накладная составляется зарегистрированным на территории Украины плательщиком налога — покупателем (получателем).
Субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, которая не предусматривает уплаты налога на добавленную стоимость или предусматривает его начисление по другим ставкам, чем определенные подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 раздела V с учетом положений пункта 10 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины, утрачивают право на составление налоговой накладной.
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указанное в настоящем пункте.
2. Налоговая накладная и приложения к ней составляются и подаются по выбору покупателя (получателя) одним из следующих способов:
1) в бумажном виде.
В случае составления налоговой накладной в бумажном виде она заполняется по установленной форме путем:
или печатания такой формы с последующим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего либо черного цвета без подчисток и исправлений текста и цифровых данных;
или заполнения ее в электронном виде с последующей печатью. Печатная налоговая накладная может быть как с клеточками, так и без них;
2) в электронной форме с соблюдением условия о регистрации в порядке, определенном законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных.
Налоговая накладная заполняется на государственным языке.
Все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.
Реквизиты заглавной части налоговой накладной, содержащие числовые значения (индивидуальный налоговый номер, номер телефона), выравниваются по правой границе поля и не должны содержать никаких других знаков и символов.
3. Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.
Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления налоговой накладной не проставляются.
Порядковый номер налоговой накладной содержит только числовые значения (не должен содержать буквы или другие символы) и состоит из трех частей:
в первой части (до знаков дроби) проставляется порядковый номер;
во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, предусматривающей специальный режим налогообложения;
в третьей части (после знаков дроби) проставляется числовой номер филиала или структурного подразделения.
Порядковый номер, указываемый в первой части порядкового номера налоговой накладной, присваивается в соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, и указывают во второй части порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:
2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V Налогового кодекса Украины;
3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным статьей 209 раздела V Налогового кодекса Украины, но которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
4 — перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясокостная мука), направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного бюджета и на специальный счет.
Если плательщик налога находится на общем режиме налогообложения, во второй части порядкового номера налоговой накладной (между знаками дроби) код деятельности не заполняется.
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога в третьей части порядкового номера налоговой накладной указывается числовой номер такого филиала или структурного подразделения.
В случае если налоговая накладная заполняется самим плательщиком налога, номер филиала или структурного подразделения не заполняется.
Если порядковый номер, указываемый в первой части, или числовой номер филиала (структурного подразделения), указываемый в третьей части порядкового номера налоговой накладной, имеет меньшее количество знаков, чем количество отведенных для этого клеточек, такие номера выравниваются по правой границе поля, а остальные клеточки не заполняются.
В клеточках порядкового номера налоговой накладной, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки либо символы не проставляются.
4. Местонахождение (налоговый адрес) продавца и местонахождение (налоговый адрес) покупателя указываются с учетом требований статьи 45 главы 1 раздела II Налогового кодекса Украины и статей 29 и 93 Гражданского кодекса Украины.
В графе «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Дата заключения договора заполняется в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 3 настоящего Порядка.
5. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров/услуг продавца в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
6. Налоговая накладная составляется в двух экземплярах.
В случае составления налоговой накладной в бумажном виде покупателю выдается оригинал, а копия остается у продавца. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие пометки (нужное выделяется пометкой «Х»).
Налоговая накладная, которую составляет плательщик налога — получатель услуг, составляется в одном экземпляре.
В случае составления налоговой накладной в электронной форме в верхней левой части налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х».
Экземпляр налоговой накладной, остающийся у продавца товаров/услуг как налоговый документ, хранится в порядке и в течение срока, предусмотренных законодательством для обязательств по уплате налога.
Отправление, передача, получение, хранение и организация обращения налоговых накладных, составленных в электронной форме, осуществляются в порядке, определенном законодательством.
7. Налоговые накладные, которые соответствуют требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины и/или которые составляются в электронной форме, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. При этом в верхней левой части налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х».
8. Налоговая накладная является основанием для отнесения в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость у покупателя, зарегистрированного в качестве плательщика налога.
Не дает права покупателю на отнесение сумм налога на добавленную стоимость в налоговый кредит:
отсутствие факта регистрации плательщиком налога — продавцом товаров/услуг налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных. При этом такой регистрации подлежат налоговые накладные, составленные в электронной форме, а в случае составления налоговой накладной в бумажном виде — такой регистрации подлежат налоговые накладные, соответствующие требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины;
нарушение порядка заполнения налоговой накладной;
составление налоговой накладной плательщиком налога, освобожденным от уплаты налога по решению суда, после вступления в силу такого решения суда.
9. Налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию получателя этих товаров/услуг.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель таких товаров/услуг имеет право в порядке, предусмотренном пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, являющееся основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита.
10. Все экземпляры налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пункте 11 настоящего Порядка, составляются в бумажном виде, остаются у составившего их лица и хранятся в соответствии с пунктом 6 настоящего Порядка.
В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и указывается тип причины:
01 — Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций);
02 — Поставка неплательщику налога;
03 — Поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога;
04 — Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
05 — Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
06 — Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
07 — Экспортные поставки;
08 — Поставки для операций, не являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
09 — Поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость;
10 — Определение при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;
11 — Составлена по ежедневным итогам операций;
12 — Составлена на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций);
13 — Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
14 — Составлена покупателем (получателем) услуг от нерезидента.
В других случаях в верхней левой части налоговой накладной тип причины не указывается (нули, прочерки и другие знаки либо символы не проставляются).
11. В случае поставки товаров/услуг покупателю, не зарегистрированному в качестве плательщика налога, включая поставку на экспорт, осуществление операций в счет оплаты труда физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога, в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» отражается условный ИНН «400000000000».
При составлении налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в строке «Індивідуальний податковий номер продавця» отражается условный ИНН «300000000000», а в случае если такие услуги не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3 статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины, — условный ИНН «200000000000».
В случае поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования; использования товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения; определения при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности; ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; перевода производственных основных средств в состав непроизводственных строка «Індивідуальний податковий номер покупця» заполняется в порядке, определенном абзацем первым настоящего пункта.
12. Налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была составлена на эти операции) в случае:
осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога), расчеты за которые производятся через кассу/регистраторы расчетных операций или через банковское учреждение либо платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;
предоставления плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
13. Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные, т. е. при одновременной поставке одному покупателю как облагаемых налогом товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 11 и граф 8, 9 и 10).
Указанное не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяются как нулевая ставка, так и основная. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются соответствующие графы.
В случае поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины, в налоговой накладной в разделе III и графе 11 делается пометка «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел, раздел Налогового кодекса Украины.
В случае поставки товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено статьей 195 раздела V Налогового кодекса Украины по нулевой ставке, в разделе III и графах 9 и 10 проставляется нуль.
14. В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:
1) в графу 2 — дата возникновения налогового обязательства у продавца, т. е. осуществления какого-либо из событий, произошедших ранее, в соответствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187 раздела V Налогового кодекса Украины.
Графа 2 заполняется в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 3 настоящего Порядка;
2) в графу 3 — номенклатура товаров/услуг продавца.
В случае осуществления контролируемых операций:
в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе также указывается: «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости);
в налоговой накладной, составленной на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен, в этой графе также указывается: «звичайна ціна за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму безвозмездной поставки этих товаров/услуг, которая равна нулю);
в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя, над фактической ценой, в этой графе, кроме «перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______», также указывается: «сума процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу процентного векселя».
В случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк;
3) в графу 4 — код товара согласно УКТ ВЭД.
Графа 4 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, на всех этапах поставки таких товаров.
Код товара согласно УКТ ВЭД указывается сплошным порядком без каких-либо знаков препинаний (пробелов, точек и т. п.);
4) в графу 5 — единица измерения товаров/услуг — грн, шт., кг, м, см, м куб., см куб., л, услуга и т. п.;
5) в графу 6 — количество (объем) поставки товаров/услуг;
6) в графу 7 — цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость.
Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
7) в графу 8 — база налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по основной ставке;
8) в графу 9 — база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Налоговому кодексу Украины);
9) в графу 10 — база налогообложения при осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Налогового кодекса Украины);
10) в графу 11 — база налогообложения товаров/услуг, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины;
11) в графу 12 — общая сумма средств, подлежащая уплате.
В клеточках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки либо символы не проставляются.
15. В раздел II налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 12 как общая сумма средств, подлежащих уплате.
16. Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса).
В случае если часть товара/услуги не содержит обособленную стоимость, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение 1 составляется в двух экземплярах, один из которых выдается покупателю, а другой остается у продавца).
В случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
17. При осуществлении поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный либо ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, продавцом может быть составлена сводная налоговая накладная.
Периодичность составления таких накладных устанавливается в соответствии с определенной в договоре периодичностью оплаты фактически поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т. п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. Такая дата составления проставляется в графе 2 сводной налоговой накладной.
При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуг не освобождает продавца от составления сводной налоговой накладной.
Сводные налоговые накладные не составляются на сумму средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса). В таком случае составляется налоговая накладная, как определено пунктом 16 настоящего Порядка.
К сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товарно-транспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
18. Все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров/услуг и не скрепляется его печатью.
Налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая, кроме реквизитов такого плательщика налога, может содержать наименование филиала или другого структурного подразделения, заполнившего такую накладную.
Для скрепления налоговых накладных может быть изготовлена отдельная печать «Для податкових накладних».
В случае составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме электронная цифровая подпись должностных лиц плательщика налога налагается в порядке, определенном законодательством.
19. В случае если при осуществлении контролируемых операций база налогообложения определяется исходя из обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости, т. е. обычная цена превышает фактическую, продавец составляет две налоговых накладных: одну — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 10 настоящего Порядка (01 — Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций)). Такая налоговая накладная покупателю не предоставляется, все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.
Такой порядок составления налоговых накладных применяется и в случае осуществления контролируемых операций, в которых база налогообложения определяется исходя из обычных цен:
увеличенных на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя. При этом в налоговую накладную, составленную на сумму превышения обычной цены над фактической, включается и сумма указанных процентов;
безвозмездно поставленных товаров/услуг (12 — Составлена на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций)).
20. При осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины поставщик товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных.
Порядковый номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся изменения.
Если расчет корректировки составляется плательщиком налога к налоговой накладной, которая соответствует требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины и/или которая составлена в электронной форме, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В случае если расчет корректировки составляется в электронной форме и/или на сумму налога на добавленную стоимость, превышающую сумму, предусмотренную пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных только после регистрации в нем накладной, к которой составляется этот расчет.
21. На основании указанного расчета получателя товаров/услуг осуществляет корректировка налогового кредита в соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины (при условии соблюдения положений законодательных актов об отнесении сумм в налоговый кредит) с обязательным отражением указанных корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным значением).
22. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, являющимся плательщиком налога, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право составления налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет, лицом — управляющим имуществом, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам об управлении имуществом, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему нерезидентом, место поставки которой расположено на таможенной территории Украины, с обязательным включением указанных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре выданных и полученных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.
23. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код таких товаров согласно УКТ ВЭД.
24. Показатели в графах 7, 8, 10 — 12 расчета корректировки заполняются в аналогичном порядке, предусмотренном для налоговых накладных.
25. В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой ранее была осуществлена поставка.
26. В графе 8 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка.
Директор Департамента координации нормотворческой
и методологической работы по вопросам налогообложения
Н. ПРИВАЛОВА
