Финотчетность за 2013 год: «без сучка, без задоринки»
Неуклонно приближаются сроки подачи годовой финотчетности в госорганы. Поэтому мы позаботились о том, чтобы вы их не пропустили и «сдались» без всяких проблем. Все, что для этого нужно, найдете в статье.
Влада КАРПОВА, консультант газеты «Бухгалтерская неделя», канд. экон. наук, сертифицированный бухгалтер-практик (CAP)
Требования к заполнению финотчетности
Начнем с того, что основные требования в части предоставления и заполнения финотчетности изложены в Законе о бухучете, НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». Детали вы найдете в табл. 1.
Таблица 1. Требования к заполнению годовой финансовой отчетности
Рассматриваемая характеристика/b> | Информация | Чем регламентировано |
1 | 2 | 3 |
Кто предоставляет: | ||
• финансовую отчетность | Все юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет. Финансовую отчетность обязаны составлять и неприбыльные организации, на что обращалось внимание в письмах Госслужбы статистики Украины от 19.03.13 г. № 18.1-25/Н-19-13/20, МФУ от 15.04.13 г. № 31-08410-07-29/12008 | Ч. 1 ст. 11 и ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете |
• консолидированную финансовую отчетность | Предприятия, имеющие дочерние предприятия (п. 2 НП(С)БУ 2 «Консолидированная финансовая отчетность»). Консолидированная финотчетность не подается в государственные органы, в частности в статистику, на что обратил внимание Минфин в письме от 28.03.12 г. № 31-08410-07-21/7643. Но при составлении консолидированной финотчетности согласно МСФО информация об этом должна быть направлена письмом в органы статистики в предусмотренные для предоставления финотчетности сроки (п. 11 Порядка № 419) | Ч. 1 ст. 12 Закона о бухучете |
• сводную финансовую отчетность | Объединения предприятий, кроме собственной отчетности, составляют и предоставляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, которые входят в их состав, если это предусмотрено учредительными документами объединений предприятий в соответствии с законодательством и если они осуществляют деятельность, указанную в Перечне видов деятельности, по которым составляется сводная финансовая отчетность, утвержденном приказом МФУ от 24.02.2000 г. № 37 | Ч. 3 ст. 12 Закона о бухучете |
• отдельный баланс | Оператор совместной деятельности ведет бухгалтерский учет совместной деятельности без создания юридического лица отдельно от результатов собственной хозяйственной деятельности и составляет отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности совместной деятельности без создания юридического лица (подробнее см. статью «Совместная деятельность: рекомендации по бухгалтерскому учету «от Минфина» // «БН», 2012, № 17-18, с. 54) | П. 7 разд. ІІ НП(С)БУ 1, п. 19 П(С)БУ 12 |
Кто подписывает финансовую отчетность | В общем случае руководитель и бухгалтер предприятия. За бухгалтера подпись могут поставить иные лица (более подробно читайте об этом в статьях «Бухгалтерская работа: кто может ее выполнять и какова ответственность за промахи» // «БН», 2011, № 29, с. 16) | Ч. 1 ст. 11 Закона о бухучете |
Кому предоставляется финансовая отчетность | • органам, к сфере управления которых относятся предприятия; • трудовым коллективам по их требованию; • собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами; • органам исполнительной власти в соответствии с законодательством | Ч. 1 ст. 14 Закона о бухучете, п. 2 Порядка № 419 |
• другим пользователям в соответствии с законодательством, в частности органам статистики. В органы статистики вместе с финотчетностью может подаваться справка о согласии на предоставление органам государственной власти данных из финансовой отчетности предприятия. При отсутствии такого согласия эта справка органам статистики не подается | П. 2 Порядка № 419 | |
• государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела до 1 июня года, следующего за отчетным периодом, финансовую отчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (лично или заказным письмом) | Ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете | |
• плательщики налога на прибыль (кроме малых предприятий) подают квартальную и годовую финансовую отчетность в орган ГНС | П. 46.2 НКУ, п. 2 Порядка № 419 | |
• плательщики налога на прибыль — малые предприятия (в том числе предприятия, которые соответствуют критериям п. 154.6 НКУ, — «нулевщики») подают в орган ГНС годовую финансовую отчетность | ||
Сроки предоставления финансовой отчетности | Годовая финансовая отчетность (кроме сводной и консолидированной) подается в органы статистики не позднее 28 февраля следующего за отчетным года, подробнее о сроках предоставления в органы Миндоходов см. табл. 2 | П. 5 Порядка № 419 |
Консолидированная финансовая отчетность предоставляется собственникам (учредителям) в определенные ими сроки, но не позднее 15 апреля следующего за отчетным года | П. 11 Порядка № 419 | |
Сводная финансовая отчетность — не позднее 15 апреля следующего за отчетным года | П. 8 Порядка № 419 | |
Перенесение срока | Если дата предоставления отчетности приходится на нерабочий день, срок предоставления переносится на первый после выходного рабочий день | П. 10 Порядка № 419, п. 49.20 НКУ |
Форма предоставления финансовой отчетности | • в органы статистики может быть предоставлена лично или отослана по почте; • в орган ГНС малыми предприятиями подается лично или через уполномоченное лицо, отсылается по почте с уведомлением о вручении, средствами электронной связи в электронной форме при условии регистрации электронной подписи. Крупные и средние предприятия подают финотчетность в электронной форме | П. 4 Порядка № 419, пп. 49.3, 49.4 НКУ |
Дата предоставления финансовой отчетности | День фактической передачи финансовой отчетности по назначению, а в случае пересылки ее по почте — дата получения адресатом, указанная на штемпеле предприятия связи, которое обслуживает адресата. При подаче в орган ГНС — дата, указанная в почтовом уведомлении с отметкой о вручении ее органу ГНС, при подаче в электронной форме — дата квитанции о получении ее органом ГНС | П. 4 Порядка № 419, п.п. 49.9.1 НКУ |
Отчетный период | Календарный год | Ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете |
Отчетный период для вновь созданного предприятия | Отчетный период для вновь созданного предприятия — с даты создания (даты государственной регистрации) по 31 декабря. Первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев | Ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете |
Примечание. Это значит, что предприятия, которые были созданы в период с 1 октября по 31 декабря 2013 года, годовую финансовую отчетность за этот период могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет с даты регистрации по 31 декабря 2014 года. | ||
Дата баланса | 31 декабря отчетного года | Ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете, п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 1 |
Общие правила составления финансовой отчетности | Перед составлением годовой финансовой отчетности обязательно следует провести инвентаризацию активов и обязательств предприятия (см. статью «Инвентаризация-2013: организация и документальное оформление» // «БН», 2013, № 43, с. 35, Шпаргалку бухгалтера «Учитываем результаты инвентаризации» // «БН», 2013, № 44, с. 23) | Ст. 10 Закона о бухучете, п. 12 Порядка № 419 |
Сворачивание статей активов и обязательств, доходов и расходов (кроме случаев, предусмотренных соответствующими НП(С)БУ) не допускается | П. 3 разд. IV НП(С)БУ 1, п. 6 разд. I П(С)БУ 25 | |
Предприятия могут: • не приводить статьи, которые предусмотрены в формах финансовой отчетности, утвержденных НП(С)БУ, в случае, если по ним отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, когда такая информация была в предыдущем отчетном периоде); • включать в финансовые отчеты дополнительные статьи в порядке, определенном НП(С)БУ 1, в случае, если статья отвечает таким критериям: информация является существенной и оценка статьи может быть достоверно определена. Состав статей финансовой отчетности, в частности, указываемой в дополнительно вписываемых строках, определяет предприятие в своей учетной политике (см. об этом в статье «Учетная политика-2014 в зимних мотивах» // «БН», 2014, № 1, с. 31). Критерии существенности информации приведены в Методрекомендациях № 636 | П. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 1 | |
Отрицательные значения (значения, подлежащие вычитанию) приводятся в формах отчетности в скобках | П. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 1, П(С)БУ 25 | |
Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущие годы и влияющих на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), осуществляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (см. статью «Ошибки в финансовой отчетности: особенности исправления» // «БН», 2010, № 47, с. 21) | П. 4 П(С)БУ 6 | |
Субъекты малого предпринимательства заполняют отчетность в тысячах гривень с одним десятичным знаком | П. 1 разд. I П(С)БУ 25 | |
Прочие субъекты предпринимательской деятельности заполняют отчетность в тысячах гривень без десятичных знаков. Исключение — раздел IV Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (Форма № 2), денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками | НП(С)БУ 1 | |
Обнародование годовой финансовой отчетности | Публичные акционерные общества, предприятия — эмитенты ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью, а также профессиональные участники фондового рынка, банки, страховщики и другие финансовые учреждения обязаны не позже чем до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом, обнародовать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную финансовую отчетность вместе с аудиторским заключением путем размещения на собственной веб-странице с опубликованием в периодических или непериодических изданиях. Эмитенты (юридические лица, которые от своего имени размещают эмиссионные ценные бумаги и берут на себя обязательства перед их собственниками), обязаны обнародовать годовую финотчетность не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, путем размещения в общедоступной информационной базе Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку; опубликования в одном из официальных печатных изданий Верховной Рады Украины, КМУ или Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку; размещения на собственном веб-сайте | Ч. 4 ст. 14 Закона о бухучете, ст. 40 Закона о ЦБ, гл. 7 разд. V Положения № 1591, Порядок № 981, Положение № 311 |
Сроки предоставления финотчетности
Сроки предоставления финотчетности в госорганы указаны в Порядке № 419. Подача финотчетности в органы Миндоходов регламентируется также НКУ. Мы обобщили их в табл. 2.
Таблица 2. Сроки предоставления годовой финансовой отчетности в госорганы
Состав отчетности | Срок предоставления отчетности | |
в органы статистики | в органы Миндоходов | |
Субъекты малого предпринимательства(1) | ||
Единоналожники 4 группы(2) и нулевщики: 1) ф. № 1-мс «Баланс»; 2) ф. № 2-мс «Отчет о финансовых результатах». Остальные субъекты: 1) ф. № 1-м «Баланс»; 2) ф. № 2-м «Отчет о финансовых результатах» | Не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным годом | Лица, предоставляющие внутригодовые декларации по ННП, — 40 календарных дней после окончания года (не позднее 10.02.14 г.). Лица, предоставляющие декларацию только за год(3), — 60 календарных дней после окончания года (не позднее 03.03.14 г.). Сельхозпроизводители — 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня (не позднее 29.08.14 г.). Единоналожники и плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога финотчетность в органы Миндоходов не предоставляют |
Субъекты крупного и среднего предпринимательства | ||
1) ф. № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»; 2) ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)»; 3) ф. № 3 «Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)» либо ф. № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)»(4); 4) ф. № 4 «Отчет о собственном капитале»; 5) ф. № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности»(5); 6) ф. № 6 «Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности»(6) | Не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным годом | Лица, предоставляющие внутригодовые декларации по ННП, — 40 календарных дней после окончания года (не позднее 10.02.14 г.). Лица, предоставляющие декларацию только за год(3), — 60 календарных дней после окончания года (не позднее 03.03.14 г.). Сельхозпроизводители — 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем июня (не позднее 29.08.14 г.). Единоналожники и плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога финотчетность в органы Миндоходов не предоставляют |
(1) К субъектам малого предпринимательства относятся субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, у которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 человек и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 млн евро, определенную по среднегодовому курсу НБУ (ч. 3 ст. 55 ХКУ). Подробнее об этих критериях читайте в статье: «Годовая финотчетность и курсовые разницы: как их рассчитывать субъектам микропредпринимательства» // «БН», 2013, № 40, с. 15. (2) В п. 2 разд. І П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» среди лиц, составляющих упрощенный финотчет, упомянуты только единоналожники группы 4. И хотя, по всей видимости, в аналогичном порядке должны составлять финотчетность и единоналожники группы 6, по формальным признакам сейчас они составляют не упрощенный финотчет, а обычный (ф. № 1-м, № 2-м). Обратите также внимание: сейчас П(С)БУ 25 применяют все СМП, независимо от видов деятельности (за исключением лиц, применяющих МСФО). (3) Касается в том числе и тех отчитывающихся только по году «прибыльщиков», которые не уплачивают авансовые взносы. (4) Предприятия самостоятельно выбирают способ составления данного отчета прямым или косвенным методом с применением соответствующей формы (п. 9 разд. II НП(С)БУ 1). Используемый метод должен быть указан в приказе об учетной политике. (5) Обратите внимание: налоговые разницы не приводятся в финотчетности за 2013 год. С учетом обновленной редакции ПБУ «Налоговые разницы» и последних изменений в НКУ (см. «БН», 2013, № 51-52, с. 41) информация, подлежащая раскрытию согласно этому ПБУ, будет приводиться в примечаниях к финотчетности за 2014 год, причем исключительно по желанию налогоплательщика. (6) Форму № 6 заполняют только те предприятия, которые: • обязаны обнародовать годовую финансовую отчетность; • занимают монопольное (доминирующее) положение на рынке продукции (товаров, работ, услуг); • поставляют продукцию (товары, работы, услуги) по которой до начала отчетного года принято решение о государственном регулировании цен; • осуществляют производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению (п. 2 П(С)БУ 29 «Финансовая отчетность по сегментам»). |
Отчетность по МСФО
В соответствии с п. 2 Порядка № 419 согласно МСФО в обязательном порядке составляют финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность лица, указанные в табл. 3.
Таблица 3. Субъекты, составляющие финансовую отчетность по МСФО
Субъекты, составляющие финотчетность по МСФО | Дата перехода на МСФО |
1. Публичные акционерные общества, банки, страховщики | с 01.01.12 г.(1) |
2. Предприятия, которые осуществляют хозяйственную деятельность по таким видам: • предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (раздел 64 КВЭД ДК 009:2010), за исключением деятельности по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010); • негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010) | с 01.01.13 г.(1) |
3. Предприятия, которые осуществляют вспомогательную деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66 КВЭД ДК 009:2010) | с 01.01.14 г. |
4. Предприятия, которые осуществляют деятельность по управлению активами (группа 64.3 КВЭД ДК 009:2010) | с 01.01.15 г. |
5. Кредитные союзы | с 01.01.15 г. |
(1) Таким образом, эти лица за 2013 год обязаны составлять финотчетность по МСФО. |
Остальные предприятия могут самостоятельно принять решение о переходе на применение МСФО, что должно быть закреплено в приказе об учетной политике (п. 3 ст. 121 Закона о бухучете, п. 1 разд. IV НП(С)БУ 1)*.
* О сложностях, связанных с переходом на МСФО, мы рассказывали в статье «МСФО: общие правила применения» // «БН», 2011, № 50, с. 15.
В случае применения МСФО (в обязательном порядке или по самостоятельному решению) предприятия не обязаны составлять финотчетность в соответствии с национальными П(С)БУ (см. письмо МФУ от 06.03.12 г. № 31-08410-07-29/5792).
Все предприятия, применяющие МСФО (в том числе и субъекты малого предпринимательства), составляют финансовую отчетность по «большим» формам, приведенным в НП(С)БУ 1.
На этом мы заканчиваем разговор о порядке предоставления годовой финотчетности, а детально о процедуре ее заполнения читайте в Шпаргалке бухгалтера на с. 19 этого номера.
Документы и сокращения статьи
Закон о ЦБ — Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» от 23.02.06 г. № 3480-IV.
Порядок № 419 — Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.
Порядок № 981 — Порядок заполнения форм раскрытия информации и изменений к ним эмитентами акций и облигаций предприятий, которые находятся в листинге организатора торговли, утвержденный решением ГКЦБФР от 22.06.10 г. № 981.
Положение № 1591 — Положение о раскрытии информации эмитентами ценных бумаг, утвержденное решением ГКЦБФР от 19.12.06 г. № 1591.
Положение № 311 — Положение относительно порядка взаимодействия лиц, которые обязаны раскрывать информацию на фондовом рынке, с лицом, уполномоченным Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку на размещение информации в общедоступной информационной базе данных Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку о рынке ценных бумаг, утвержденное решением НКЦБФР от 12.03.13 г. № 311.
Методрекомендации № 636 — Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия, утвержденные приказом МФУ от 27.06.13 г. № 635.
ННП — налог на прибыль.