«Не пропадать же добру», или Продажа запчастей ликвидированного ОС

В избранном В избранное
Печать
КАРПОВА ВЛАДА
Бухгалтерская неделя Июль, 2014/№ 29
В последнее время участились случаи досрочной ликвидации объектов основных средств. После демонтажа остаются запчасти, которые предприятие может еще использовать в своей хозяйственной деятельности. Как оформить все это дело и отразить в учете, мы расскажем в статье.

Документальное оформление

Начнем с того, что согласно п. 41 Методрекомендаций № 561 для определения непригодности основных средств (ОС) к использованию, возможности их использования другими предприятиями, организациями и учреждениями, неэффективности или нецелесо­образности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия. Эта комиссия:

• осуществляет непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;

• устанавливает причины несоответствия критериям актива;

• определяет лиц, по вине которых состоялось преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;

• определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;

• составляет и подписывает акты на списание ОС.

На заметку: решение комиссии о необходимости ликвидации объекта ОС оформляют протоколом. На его основании издают приказ о списании. Далее оформляют акт списания ОС типовой формы № ОЗ-3* в двух экземплярах. Его подписывают члены комиссии, главный бухгалтер и утверждает руководитель предприятия. Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй остается у лица, ответственного за сохранность ОС, и является основанием для сдачи на склад запасных частей, оставшихся после ликвидации, а также различных материалов, комплектующих, составных частей и других отходов.

* Утверждена приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. № 352.

К акту на списание ОС прилагают инвентарную карточку учета ОС (форма № ОЗ-6), в которой делают записи о выбытии. Кроме того, делают соответствующие записи в описи инвентарных карточек по учету ОС (форма № ОЗ-7), карточке учета движения ОС (форма № ОЗ-8), инвентарном списке ОС (форма № ОЗ-9).

Полученные при демонтаже запчасти отражают в карточке № ОЗ-3. Далее для их оприходования можно использовать или самостоятельно разработанные документы, или же «Приходный ордер» типовой формы ф. № М-4**.

** Утверждена приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193.

Следует учесть: некоторые запчасти, полученные от разборки ОС, подлежат утилизации в особом порядке.

Так, если списанные запчасти содержат черные или цветные металлы или их сплавы, они относятся к промышленному металлолому (ст. 1 Закона о металлоломе). Такой металлолом подлежит обязательной сдаче специализированным предприятиям, которые оформляют акт приема с указанием наименования юридического лица, количества и источников происхождения металлолома (ст. 4 Закона о металлоломе)***. Лицензию для этого приобретать не нужно.

*** Форма актов приведена в приложениях 2 и 3 к Лицензионным условиям осуществления хозяйственной деятельности по заготовке, переработке, металлургической переработке металлолома цветных и черных металлов, утвержденным приказом Минэкономики Украины от 31.10.11 г. № 183.

Другие материалы (запчасти), не планируемые для использования в хозяйственной деятельности, относят к отходам (ст. 1 Закона об отходах). Отходы также передаются специализированным предприятиям, занимающимся их переработкой.

Важный момент: некоторые запчасти могут быть отнесены к опасным отходам. Согласно п. 2 Положения № 1120 опасными считаются отходы, включенные в раздел А Желтого перечня отходов*, которые имеют одно или более опасных свойств, приведенных в перечне опасных свойств**, и в Зеленый перечень*, в случае, когда они содержат материалы, приведенные в приложении 2 к этому Положению, в таких количествах, которые могут проявлять опасные свойства, приведенные в перечне опасных свойств. Такие отходы нужно сдавать специализированным предприятиям, имеющим лицензию на осуществление операций в сфере обращения с опасными отходами (ст. 32, 34 Закона об отходах).

* Утвержден постановлением КМУ от 13.07.2000 г. № 1120.

** Приведен в Инструкции по получению международного кода идентификации отходов, утвержденной приказом Минприроды Украины от 16.10.2000 г. № 165.

За передачу отходов с нарушением установленных правил хранения, обработки или удаления предприятиям или организациям, которые не имеют соответствующего разрешения на проведение таких операций, может быть наложен административный штраф на должностных лиц от 2 до 5 нмдг, т. е. от 34 грн. до 85 грн. (ст. 825 КоАП).

Кроме того, предусмотрено наложение штрафа на должностных лиц от 2 до 5 нмдг (от 34 грн. до 85 грн.) за смешивание или захоронение отходов, для утилизации которых в Украине существует соответствующая технология, без специального разрешения специально уполномоченного органа исполнительной власти в сфере охраны окружающей природной среды (ст. 824 КоАП).

Налагают данные админштрафы государственные инспекторы по охране окружающей природной среды Государственной экологической инспекции Украины (ст. 2421 КоАП) и органы государственной санитарно-эпидемиологической службы Украины (ст. 236 КоАП).

Особенность: ОС, в частности оргтехника, могут содержать драгоценные металлы, к которым относят: золото, серебро, платину и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий, рутений) в любом виде и состоянии (сырье, сплавы, полуфабрикаты, промышленные продукты, химические соединения, изделия, отходы, лом и т. п.).

Лом с содержанием драгметаллов — это детали, узлы, изделия и материалы, которые стали непригодными или утратили эксплуатационную ценность и содержат драгметаллы в любом виде (п. 1.3 разд. І Инструкции № 84). То есть к такому лому относят в том числе и запчасти из ОС, в которых содержатся драгметаллы.

Сбор, учет и сдача отходов и лома драгметаллов, которые образуются в процессе производства, осуществляются субъектами хозяйствования независимо от форм собственности в порядке, определенном законодательством Украины (ч. 1 ст. 12 Закона о драгметаллах). Эта процедура изложена в Инструкции № 84.

Так, запрещено уничтожать, выбрасывать, сдавать в лом цветных и черных металлов технику, аппаратуру, приборы и другие изделия, которые содержат драгметаллы, без предварительного исключения из них электрорадиоэлементов, деталей, узлов, блоков и т. п., содержащих драгметаллы с одновременным их оприходованием в соответствии с законодательством Украины (п. 7.5 разд. VII Инструкции № 84).

Не пригодные для дальнейшего использования изделия подлежат демонтажу с изъятием из них деталей и узлов, содержащих драгметаллы, или передаче их в неразобранном состоянии другим субъектам (п. 7.6 разд. VII Инструкции № 84).

Лом с содержанием драгметаллов передается на перерабатывающее предприятие, которое имеет лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по сбору и первичной обработке отходов и лома драгоценных металлов и должно быть включено в Реестр субъектов хозяйствования, которые осуществляют операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями***.

*** См. Порядок учета, создания и ведения реестра субъектов хозяйствования, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, утвержденный приказом МФУ от 08.04.13 г. № 465.

Наконец мы подошли к главному моменту: «а что, если…». За нарушение норм сдачи отходов и лома драгметаллов на виновных должностных лиц предприятий, учреждений и организаций и на ФЛП может быть наложен административный штраф в размере от 8 до 20 нмдг, т. е. от 136 грн. до 340 грн. (ч. 2 ст. 1891 КоАП)****.

**** То, что этот штраф может быть применен за несоблюдение порядка утилизации деталей техники, содержащих драгметаллы, подтвердило ГлавКРУ в письме от 24.12.04 г. № 12-14/588.

Протоколы о правонарушении по ст. 1891 КоАП имеют право составлять уполномоченные на то должностные лица органов внутренних дел и Государственной пробирной службы (ст. 255 КоАП, п.п. 1.10.8 разд. І Инструкции № 1519). Рассматривают дела об административных правонарушениях по данной статье органы Государственной пробирной службы (ст. 2441 КоАП) и административные комиссии при исполнительных органах городских советов (ст. 218 КоАП).

Обратите внимание: при продаже оприходованных запчастей за наличный расчет, по мнению налоговых органов, нужно использовать РРО (см. консультацию из категории 109.02 ЗІР Миндоходов). Хотя прием наличности за продажу самих ОС они разрешают оформлять приходным кассовым ордером без РРО (см. консультацию в категории 109.02 ЗІР Миндоходов).

 

Налоговый учет

Налог на прибыль. Согласно п. 146.16 НКУ в случае ликвидации ОС налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на амортизируемую стоимость, за вычетом суммы накопленной амортизации отдельного объекта ОС. Это подтверждают и налоговики (см. консультацию в категории 102.09.01 ЗІР Миндоходов).

Под амортизируемой стоимостью понимается первоначальная или переоцененная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов за вычетом их ликвидационной стоимости (п.п. 14.1.19 НКУ).

Учтите: на сумму ликвидационной стоимости при ликвидации объекта ОС расходы в налоговом учете не возникают.

Расходы на демонтаж ОС налоговики разрешают отражать в составе прочих расходов (см. консультацию в категории 102.09.01 ЗІР Миндоходов*). Такие расходы могут быть показаны в подстроке 06.4.43 к строке 06.4 приложения ІВ к Налоговой декларации по налогу на прибыль.

* Консультация размещена с пометкой «действовала до 24.01.14 г.», однако она не утратила актуальность и сейчас, поскольку в этом вопросе в НКУ никаких изменений не вносилось, единственное — была изменена форма декларации по налогу на прибыль, на которую дана ссылка в консультации.

Запчасти, которые в дальнейшем подлежат использованию в хоздеятельности, по мнению налоговых органов, отражают в учете так (см. консультацию в категории 102.09.01 ЗІР Миндоходов):

• в периоде оприходования запчастей предприятие отражает доходы исходя из их оценочной стоимости на основании п.п. 135.5.15 НКУ. Мы считаем, что оценочную стоимость запчастей может определить комиссия предприятия;

• на дату реализации запчастей у предприятия возникают вторые доходы в размере продажной стоимости и вместе с этим расходы в размере их стоимости, по которой они ранее признавались активом на основании пп. 138.4, 138.8 НКУ.

По нашему мнению, после признания доходов предприятие имеет право включить в налоговые расходы также стоимость тех запчастей, которые используются им в собственной хозяйственной деятельности, а не продаются иным лицам.

НДС. В соответствии с п. 189.9 НКУ налоговые обязательства по НДС не начисляют при ликвидации ОС, которые ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением в результате действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, если налогоплательщик подает в орган ГНС соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании их иным способом, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

Нюанс: налоговики разрешают не начислять НДС в операциях по ликвидации ОС при условии, что налогоплательщик составляет акт на списание ОС формы № ОЗ-3,
а также имеет заключение экспертной комиссии о невозможности использования в будущем этих средств по первоначальному назначению (см. консультацию в категории 101.06 ЗІР Миндоходов). При этом такой акт нужно приложить к декларации по НДС за период, в котором осуществлялась ликвидация объекта ОС (консультация в категории 101.06 ЗІР Миндоходов).

На приходуемые в результате разборки ТМЦ налоговые обязательства по НДС не начисляют (п. 189.10 НКУ). Однако последующая продажа отходов и лома облагается НДС в общем порядке, что подтверждают контролеры (см. консультацию в категории 101.06 ЗІР Миндоходов*).

* Консультация размещена с пометкой «действовала до 01.03.14 г.», однако правила налогообложения с тех пор не изменились, поэтому она может использоваться и сейчас.

Исключение составляют операции поставки лома и отходов черных и цветных металлов и древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД (кроме брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 30 90 00), а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов) товарной позиции 4707 согласно УКТ ВЭД, которые временно до 01.01.15 г. освобождаются от НДС на основании п. 23 подразд. 2 разд. XX НКУ. На это обращают внимание и налоговики (см. консультацию в категории 101.14.10 ЗІР Миндоходов).

Бухгалтерский учет

В соответствии с Методрекомендациями № 561 расходы по ликвидации ОС отражаются на субсчете 976 «Списание необоротных активов».

При этом в расходы включают остаточную стоимость ОС, а также расходы, связанные с выбытием ОС (п. 34 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Полученные от разборки ТМЦ приходуют в корреспонденции с субсчетом 746 «Прочие доходы» и в дальнейшем учитывают в общем порядке.

Пример. Предприятие ликвидирует оборудование, первоначальная стоимость которого — 6000 грн., сумма начисленной амортизации — 4000 грн., ликвидационная стоимость — 100 грн. Составлен акт на списание по форме № ОЗ-3. В результате ликвидации получены запчасти, которые в дальнейшем были проданы (оценочная стоимость — 900 грн., стоимость продажи — 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.), и металлолом (оценочная стоимость — 400 грн.). За демонтаж станка рабочим начислена зарплата в размере 300 грн. Операции отразятся в учете, как показано в таблице.

Учет операций по ликвидации основных средств и продаже запчастей

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

Налоговый учет

дебет

кредит

доходы

расходы

1. Списана сумма начисленной амортизации ликвидируемого объекта ОС

131

104

4000

2. Списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС

976

104

2000

1900 (стр. 06.4.18 приложения ІВ)

3. Отражены расходы на оплату труда за демонтаж станка

976

661(1)

300

300 (стр. 06.4.43 приложения ІВ)

4. Оприходованы запчасти

207

746

900

900 (стр. 03.30 приложения ІД)

5. Оприходован металлолом

209

746

400

400 (стр. 03.30 приложения ІД)

6. Сдан металлолом специализированной организации через подотчетное лицо

372

712

400

400 (стр. 02 декларации)

7. Списана стоимость реализованного металлолома

943

209

400

400 (стр. 05.1 декларации)

8. Получены деньги в кассу за сданный металлолом от подотчетного лица

301

372

480

9. Проданы запчасти за наличный расчет

301

712

1200

1000 (стр. 02 декларации)

10. Начислены налоговые обязательства по НДС

712

641

200

 

11. Списана стоимость реализованных запчастей

943

207

900

900 (стр. 05.1 декларации)

(1)Корреспонденции по начислению и удержанию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и удержанию налога на доходы физических лиц не приводим.

 

В завершение разговора заметим, что с учетом ОС вы можете также ознакомиться в Шпаргалке бухгалтера «Выбытие основных средств» // «БН», 2013, № 50, с. 21.

 

Выводы

  • Решение комиссии предприятия о необходимости ликвидации объекта ОС оформляют протоколом, на основании которого издают приказ о списании.

  • Полученные при демонтаже запчасти отражают в карточке № ОЗ-3 и приходуют либо по самостоятельно разработанным документам, либо на основании «Приходного ордера» типовой формы № М-4.

  • Если списанные запчасти содержат черные или цветные металлы или их сплавы, являются опасными отходами или содержат драгметаллы, они подлежит обязательной сдаче специализированным предприятиям.

  • Для реализации запчастей за наличный расчет, по мнению налоговиков, нужно использовать РРО.

  • Расходы на демонтаж ОС отражают в составе прочих расходов (стр. 06.4.43 приложения ІВ).

  • Запчасти в периоде оприходования включают в доходы исходя из оценочной стоимости, на дату реализации запчастей у предприятия возникают вторые доходы в размере продажной стоимости и вместе с этим расходы в размере их стоимости, по которой они числились на балансе.

  • На операции по ликвидации ОС не начисляют налоговые обязательства по НДС при условии, что налогоплательщик составляет акт на списание основных средств типовой формы № ОЗ-3, а также имеет заключение экспертной комиссии о невозможности использования в будущем этих средств по первоначальному назначению. Акт подают в орган налоговой службы вместе с декларацией по НДС.

  • На приходуемые в результате разборки ТМЦ налоговые обязательства по НДС не начисляют, а их продажа (кроме металлолома) облагается НДС в общем порядке.

Документы и сокращения статьи

Закон о металлоломе — Закон Украины «О металлоломе» от 05.05.99 г. № 619-XIV.

Закон об отходах ЗЗакон Украины «Об отходах» от 05.03.98 г. № 187/98-ВР.

Закон о драгметаллах — Закон Украины «О государственном регулировании добычи, производства и использования драгоценных металлов и драгоценных камней и контроле за операциями с ними» от 18.11.97 г. № 637/97-ВР.

Инструкция № 84 — Инструкция о порядке получения, использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденная приказом МФУ от 06.04.98 г. № 84 (в редакции приказа МФУ от 28.11.12 г. № 1230).

Инструкция № 1519 — Инструкция о порядке проведения проверок относительно соблюдения законодательства Украины при осуществлении операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями, утвержденная приказом МФУ от 22.12.08 г. № 1519.

Положение № 1120 — ППоложение о контроле за трансграничными перевозками опасных отходов и их утилизацией/удалением, утвержденное постановлением КМУ от 13.07.2000 г. № 1120.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом МФУ от 30.09.03 г. № 561.

РРО — регистратор расчетных операций.

нмдг — необлагаемый налогом минимум доходов граждан.

ТМЦ — товарно-материальные ценности.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить