Частичная поставка услуг: заполняем графу 6 в НН
Предприятие заключило договор на предоставление услуги сроком на 2 года на сумму 300000 грн. В соответствии с условиями заключенной сделки, заказчик перечислил аванс в размере 180000 грн. Однако впоследствии акт был составлен на 190000 грн. Как отразить размер предоставляемой услуги в гр. 6 НН? К чему привязываться — к сумме договора или сумме акта?
(г. Харьков)
Новая форма налоговой накладной (далее — НН) принесла нам немало сюрпризов (см. «БН», 2014, № 7, с. 4). Один из них — порядок заполнения гр. 5 и 6 при поставке услуг.
Для начала давайте остановимся на особенностях заключения сделки. Что мы о ней знаем?
Во-первых, в общем случае, по договору об оказании услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика предоставить услугу, потребляемую в процессе совершения определенного действия либо осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ч. 1 ст. 901 ГКУ).
Во-вторых, рассматриваемая нами сделка подразумевает частичные поставки услуги (стороны подписывают промежуточные акты, а заказчик авансом оплачивает их часть).
В-третьих, предмет договора имеет лишь стоимостное выражение. А, следовательно, измерить его с помощью других показателей нельзя.
Итак, несмотря на то, что в договоре речь идет об оказании комплексной услуги и определена ее общая стоимость, подписание промежуточного акта следует расценивать как отдельную поставку. Ведь заказчик подтверждает, что часть услуги он получил, и стороны согласовали стоимость такой части.
Как требует абз. 1 п. 201.7 НКУ, на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг нужно составлять отдельную НН. То есть несмотря на то, что промежуточный акт составлен на часть услуги, описанной в договоре, для НДС-учета такую часть следует рассматривать как отдельную поставку.
По новым правилам в случае составления НН на частичную поставку услуги или сумму предварительной оплаты части стоимости услуги мы указываем (категория 101.19 ЗІР Миндоходов):
• в гр. 5 НН — единицу измерения «послуга»;
• в гр. 6 — соответствующую часть предоставленной (оплаченной) услуги в виде десятичной дроби.
По данным, приведенным в вопросе читателя, согласно требованиям п. 201.7 НКУ мы должны выписать две НН:
• первую НН — на сумму предварительной оплаты — 180000 грн.;
• вторую НН — на неоплаченную часть услуги, указанной в акте, — 10000 грн. (190000 - 180000).
Заполняя гр. 6 в первой НН, мы делим сумму полученной предоплаты на стоимость полученной части услуги, которая зафиксирована в акте (180000 : 190000). Полученный результат «0,9473684210…» округлим до такого количества знаков, которое позволит получить после округления правильную базу налогообложения в гр. 8 НН 150000 грн. (180000 : 1,2).
Для этого нам необходимо предварительно рассчитать показатель гр. 7 НН — цену услуги без НДС, а именно 158333,33 грн. (190000 : 1,2). Напомним, что стоимостные показатели НН нужно указывать в гривнях с копейками (п.п. 6 п. 14 Порядка № 10*).
Поэкспериментировав с количеством знаков после запятой в гр. 6 НН определяем показатель этой графы «0,94736842».
Во второй НН, оформленной на дату составления акта, в гр. 6 указываем остаток неоплаченной частичной услуги: 0,05263158 (1 - 0,94736842).
Обратите внимание: в гр. 7 мы пишем цену поставки единицы товара/услуги без учета НДС (п. 14 Порядка № 10). В нашем случае это «158333,33». Как в первой, так и во второй НН она не меняется.
Дополнительную информацию о порядке заполнения НН вы можете найти в «БН», 2014, № 12, с. 19 и с. 47; № 18, с. 17.
Дарья КРАВЧЕНКО
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов Украины от 14.01.14 г. № 10.
