Продажа неплательщику НДС: какой ИНН указывать в Реестре

Вопрос

Суть ответа налоговиков/наша позиция

Заполняем раздел І Реестра выданных и полученных НН (категория 101.21 ЗІР Миндоходов)

Каков порядок заполнения налогоплательщиком граф раздела I Реестра выданных и полученных налоговых накладных в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг неплательщикам НДС?

Миндоходовцы разъяснили, что НН, выписанную покупателю — не плательщику НДС, в разделе I Реестра выданных и полученных НН (далее — Реестр) вы должны отразить следующим образом:

• в гр. 1 внести порядковый номер НН;

• в гр. 2 и гр. 3 перенести соответствующие реквизиты НН;

• в гр. 4 проставить условное обозначение с указанием типа причины — «ПНП02»;

• в гр. 5 записать «Поставка неплатнику податку» или «Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам»;

• в гр. 6 «Індивідуальний податковий номер платника податку — покупця» вписать ноль «0»;

• в графах 7 — 13 отразить стоимостные показатели по поставке товаров/услуг

Что касается граф 1 — 4, 7 — 13 раздела I Реестра, тут вопросов нет. Мы полностью согласны с алгоритмом заполнения, описанным налоговиками.

Загвоздка кроется в гр. 5. И тут наши дороги с контролерами расходятся. По нашему мнению, в гр. 5 раздела I Реестра необходимо указывать условный код — «400000000000» вместо нулевого ИНН. И вот почему.

1. С 01.03.14 г. заработал новый Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10 (далее — Порядок № 10). Согласно его требованиям, при поставке товаров/услуг неплательщику НДС, в графу НН «Індивідуальний податковий номер покупця» вы обязаны внести условный код «400000000000» (п. 11 Порядка № 10).

Нулевой код для этих целей вы должны были использовать до 01.03.14 г. в соответствии со «старыми» правилами, предусмотренными еще Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом МФУ от 01.11.11 г. № 1379 (далее — Порядок № 1379). Если продавец в этот период выписывал НН на поставку неплательщику НДС, в ней он указывал «0» вместо ИНН покупателя.

2. В своем ответе налоговики ссылаются исключительно на нормы Порядка ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом Миндоходов от 25.11.13 г. № 708 (далее — Порядок № 708). Обратите внимание, что данный документ был принят раньше, чем Порядок № 10.

Естественно, после введения новшеств по составлению НН контролеры просто не успели подправить более ранний документ. К слову сказать, в нем до сих пор содержатся ссылки на Порядок № 1379.

Обратите внимание! Абзац 19 п. 2 разд. III Порядка № 708 требует не просто поставить «0» в гр. 6 Реестра, а перенести его из гр. «Індивідуальний податковий номер покупця» НН. Если в НН теперь нет нулевого ИНН, то выполнять это требование не нужно.

3. В гр. 7 разд. II Реестра при покупке товаров/услуг у неплательщика НДС мы обязаны поставить «400000000000», а не «0». Об этом говорят сами налоговики в консультации в категории 101.21 ЗІР Миндоходов. По логике аналогичные правила должны действовать и при отражении НН, выписанных неплательщикам НДС, в разд. I Реестра.

Единственным объяснением позиции контролеров мы считаем желание прикрыть недоработку программного обеспечения по приему электронной отчетности, которое все еще ориентировано на Порядок № 1379. В результате чего Реестры с кодом «400000000000» в разделе I Реестра принимаются с замечаниями. Но все же принимаются