Каждый арендатор недвижимости желает знать, где сидят … коммунальные услуги (КУ: водоснабжение, энергоснабжение и пр.)*. Распространены три основных варианта уплаты/возмещения арендатором стоимости КУ:
1) в составе арендной платы;
2) по отдельным счетам на оплату КУ (выставляет арендодатель арендатору);
3) арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги (перезаключает договор с коммунальными предприятиями на свое имя).
* Кто уплачивает спецводосбор и эконалог за арендованное помещение, читайте в «БН», 2014, № 34, с. 33.
В комментируемом письме налоговики прошлись по первому варианту (в составе арендной платы). Мы их разъяснения дополнили и представили в удобочитаемом виде.
Налоговый учет возмещения КУ у арендодателя и арендатора
| Операция | Возмещение КУ в составе арендной платы | Возмещение КУ по отдельно выставленному счету |
| Учет у арендодателя | ||
| Налог на прибыль | ||
| Оплачивает КУ | Включает в расходы — стр. 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» декларации или (1) стр. 06.4.43 «Інші витрати господарської діяльності...» приложения ІВ к декларации | Включает в расходы — стр. 06.4.43 приложения ІВ к декларации |
| Получает возмещение | Включает в доходы — стр. 02 «Дохід від операційної діяльності…» или(1) 03.7 «Доходи від операцій оренди/лізингу» приложения ІД(2) | Включает в доходы — стр. 03.30 «Інші доходи» приложения ІД(2) |
| НДС | ||
| Оплачивает КУ | Отражает НК | Отражает НК |
| Получает возмещение | Отражает НО общей суммой с арендной платой | Отражает НО отдельной суммой (без арендной платы) |
| Учет у арендатора | ||
| Налог на прибыль | ||
| Возмещает КУ | Включает в расходы в зависимости от направления использования арендованного помещения: 05.1, 06.1 «Адміністративні витрати», 06.2 «Витрати на збут», 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» (консультация из категории 102.18.01 ЗІР ГФСУ) | |
| НДС | ||
| Возмещает КУ | Отражает НК | |
| (1) Если предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности арендодателя, то получение арендной платы (и возмещение КУ в ее составе) нужно отражать в стр. 02 декларации, а расходы на содержание такого имущества (в том числе и оплату КУ) — в стр. 05.1 (письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.11 г. № 8206/10/31-606, разъяснение из категории 102.18.02 ЗІР ГФСУ). В противном случае используют стр. 03.7 декларации и 06.4.43 приложения ІВ к декларации. (2) Налоговики без конкретизации способа возмещения КУ говорят об отражении доходов в стр. 03.7. По нашему мнению, эту строку можно использовать, только если возмещение КУ приходит в составе арендной платы. Если же отдельным платежом, то доходы следует отражать в стр. 03.30. | ||