(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 33
  • № 32
  • № 31
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
14/21
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Август , 2014/№ 34

Сложности «перевода», или Кто платит налоги и сборы за арендованное помещение

http://tinyurl.com/y4ungded
Аренда помещений и сооружений на сегодняшний день является будничным делом для большинства субъектов хозяйствования. Но какими бы привычными ни были эти отношения, проблемы с их отражением в учете возникают и до сих пор. Хотя в данный момент они больше касаются не самой аренды, а связанных с ней операций, а именно: кто должен уплачивать сбор за спецводопользование, как быть с эконалогом в случае автономного обогрева помещений и т. п. Ответы на эти и другие вопросы ищите ниже.

Является ли арендатор плательщиком водосбора?

Достаточно часто у субъектов хозяйствования, заключивших договор аренды, возникает вопрос: кто должен уплачивать сбор за специальное использование воды (далее — сбор за спецводопользование) за воду, использованную арендатором в арендованном помещении?

Ответ на этот вопрос содержится в п. 326.2 НКУ. В нем прямо указано, что за объемы воды, переданной водопользователем-поставщиком другим водопользователям без заключения с последними договора на поставку воды, сбор исчисляется и уплачивается таким водопользователем-поставщиком.

Из этого следует, что арендаторы, использующие воду в арендованных помещениях, будут плательщиками сбора за спец­водопользование только в том случае, когда вода поставляется им по договору на поставку воды. Если воду получают без заключения такого договора, то плательщиком этого сбора выступает арендодатель, заключивший договор на поставку воды, а не арендатор. Это подтверждают и налоговики в консультациях, приведенных в категории 121.01 ЗIР ГФСУ.

Обращаем внимание! Для того чтобы арендатор стал плательщиком сбора за спецводопользование, с поставщиком воды (например, арендодателем) должен быть заключен именно договор на поставку воды. Договор аренды, в котором содержится только упоминание о компенсации стоимости коммунальных услуг (в том числе сбора за спецводопользование), нельзя считать договором на поставку воды! Дело в том, что согласно договору аренды предоставляются услуги по аренде имущества, а не поставляется вода. Поэтому если арендатор имеет на руках только арендный договор, то он не будет уплачивать сбор. За объемы воды, использованные арендатором, водосбор уплатит арендодатель.

Нюанс. Даже если арендатор заключил с водопоставщиком договор на поставку воды, то это не значит, что он обязательно будет уплачивать сбор за спецводопользование. Наличие договора — обязательное, но недостаточное условие для того, чтобы у водопользователя (арендатора) возникла обязанность по уплате сбора.

На сегодняшний день юрлица и предприниматели, в том числе единоналожники, использующие воду, полученную от первичных или вторичных водопоставщиков, исключительно для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд*, не должны уплачивать сбор за спецводопользование (п. 323.2, п.п. 324.4.1 НКУ).

* Санитарно-гигиенические нужды — это использование воды в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и использование для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии (п. 323.2 НКУ).

Поэтому арендаторы, имеющие заключенный договор на водоснабжение, но использующие воду исключительно на удовлетворение собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, не уплачивают этот сбор за объем использованной на такие цели воды. Если же вода, поступающая по договору, используется для хозяйственных нужд, то избежать уплаты сбора за спецводопользование арендатору не удастся.

 

«Лимитный» вопрос для арендатора

Допустим, что арендатор заключил договор на поставку воды. Несмотря на обязанность в таком случае уплачивать этот сбор, водопользователь-абонент (арендатор) получать разрешение на использование воды не обязан. Для этих водопользователей разрешением будет считаться договор на поставку воды (письмо Минприроды от 15.03.11 г. № 5515/16/10-11-МП и письмо ГНАУ от 12.04.11 г. № 10282/7/15-0817).

Так как договор является заменителем разрешения, то налоговики считают (категория 121.04 ЗIР ГФСУ), что в нем должен содержаться лимит на использование воды. Если такой лимит не указан, то контролеры настаивают на уплате сбора за спецводопользование в повышенном (пятикратном) размере.

Заметим, что Минприроды (в упомянутом выше письме) не согласно с налоговиками и считает, что арендатор при использовании воды должен ориентироваться на лимит, установленный первичному водопользователю. А это свидетельствует о том, что даже если в договоре между первичным и вторичным водопользователями обусловлен объем воды, которая может быть использована вторичным водопользователем, такой объем не является «лимитом» в понимании НКУ, поскольку он устанавливается не уполномоченным государственным органом, а сторонами договора. Следовательно, можно говорить, что налоговики в этом случае «перегибают палку».

Наш совет. Однако для того чтобы спать спокойно, советуем в договоре на поставку воды все-таки указать годовой лимит.

 

Как арендодателю избежать уплаты водосбора

Достаточно часто субъекты хозяйствования передают в аренду не все имеющееся у них сооружение, а только его часть. В этом случае договор на поставку воды с первичным водопоставщиком обычно заключается арендодателем как собственником. А следовательно, и плательщиком сбора за спецводопользование (как было сказано выше) будет именно он.

Чтобы не уплачивать сбор, вода должна использоваться только для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд субъекта хозяйствования. Тогда логично допустить, что в случае если и арендатор, и арендодатель используют воду для питьевых и санитарно-гигиенических нужд, то уплачивать сбор арендодатель не должен.

С этим соглашаются и налоговики в ОНК № 1180*. В этой консультации они четко указали, что если и арендатор, и арендодатель, имеющий разрешение на спец­водопользование, используют воду для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, то ни один из этих субъектов (ни арендодатель, ни арендатор) не является плательщиком этого сбора. Достаточно лояльный и справедливый подход. Не находите?

* Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНСУ от 21.12.12 г. № 1180.

Если же арендодатель либо арендатор, не имеющий отдельного разрешения на спецводопользование (договора на поставку воды с водопользователем — поставщиком воды), использует воду на другие цели (в хозяйственной деятельности), то нужно уплачивать водосбор. В такой ситуации воспользоваться освобождением от уплаты, предоставленным нормами п. 323.2 НКУ, арендодатель, имеющий отдельное разрешение на спецводопользование (договор на поставку воды с водопользователем — поставщиком воды), не сможет. Именно арендодатель в этом случае вынужден уплачивать водосбор. К тому же делать это придется за весь объем использованной воды.

Избежать уплаты можно, только переведя обязанность уплаты этого сбора на арендатора, т. е. договориться с арендатором, чтобы он заключил отдельный договор на поставку воды напрямую с первичным водопользователем (водоканалом). В таком случае вода через арендодателя будет проходить транзитом и не будет засчитываться в его потребление, а будет считаться водой, использованной арендатором. А поскольку арендатор имеет на руках заключенный договор на поставку воды, то, как было сказано выше, именно он будет уплачивать сбор на общих основаниях.

Если же договориться с арендатором не удалось, то для возмещения своих расходов арендодатель может требовать от арендатора возместить ему расходы на уплату этого сбора. Как отражать такие операции в учете, читайте на с. 35, а наглядный алгоритм определения плательщика сбора за спецводопользование при аренде помещения вы найдете на с. 37.

 

 

Как уплачивается эконалог?

При аренде помещения, обогреваемого с помощью газового котла, установленного собственником здания, либо котельной, владельцем которой является арендодатель, закономерно возникает вопрос: кто в этом случае является плательщиком экологического налога (далее — эконалог) — собственник здания либо арендатор?

Плательщиками эконалога являются субъекты хозяйствования, а также юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны производятся, в частности, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения (п. 240.1 НКУ).

При этом объектом и базой налогообложения являются объемы и виды загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками (п.п. 242.1.1 и п. 250.12 НКУ).

Таким образом, только арендодатель, использующий автономную систему отопления собственного здания либо сдаваемых в аренду помещений, фактически имеет объект обложения эконалогом (объем загрязняющих веществ, которые образуются и выбрасываются в атмосферный воздух при сгорании топлива). А следовательно, именно арендодатель является плательщиком эконалога (независимо от того, получил он разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу или нет). Соответственно арендаторы помещений, обогреваемых с помощью газового котла, установленного собственником здания, или котельной, не являются плательщиками эконалога за выбросы стационарными источниками загрязнения. Это подтверждают и налоговики в консультации, приведенной в категории 120.01 ЗIР ГФСУ.

При этом исходные данные для расчета размера эконалога субъект хозяйствования будет брать либо из разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарным источником загрязнения (если разрешение получено), либо из паспорта на отопительный прибор и нормативных данных сжигания соответствующего вида топлива (если разрешение не получено)*, а также на основании газового счетчика, где указывается количество сожженного газа за отчетный период, и определенных ставок налога.

* Подробнее о получении разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу читайте в статье «Эконалог: актуальные вопросы» // «БН», 2013, № 31, с. 17.

 

Компенсация налогов арендодателю

В отдельных случаях договор аренды может предусматривать, что расходы на уплату арендатором разных налогов и сборов (эконалога, сбора за спецводопользование и т. п.), которые связаны с эксплуатацией переданного в аренду помещения, возмещает арендатор.

Это возможно, если на период аренды договор на поставку воды не переоформляют на арендатора или арендодатель отапливает предоставленное в аренду помещение собственной котельной и т. п. Причем на практике в этом случае встречаются следующие варианты:

1) арендатор компенсирует арендодателю такие расходы отдельным платежом. При этом арендодатель выставляет арендатору счета на основании рассчитанных налоговых обязательств;

2) такие расходы арендатор компенсирует в составе арендной платы (т. е. понесенные расходы фактически покрываются за счет арендной платы — в составе арендного платежа). Причем в договоре по этому поводу может ничего не указываться, а приводится только общий размер арендной платы.

На каждой из ситуаций остановимся подробнее.

Арендатор компенсирует арендодателю расходы отдельным платежом. В таком случае арендодатель сумму возмещения, полученную от арендатора, включает в состав прочих налоговых доходов (п.п. 135.5.15 НКУ) с отражением в «прочей» строке 03.30 приложения IД к строке 03 декларации по налогу на прибыль.

Кроме того, сумма возмещения включается в базу обложения НДС в общем порядке (абзац второй п. 188.1 НКУ). Таким образом, на сумму компенсации арендодатель обязан начислить налоговые обязательства по НДС по ставке 20 % и выписать налоговую накладную.

Если арендодатель выступает плательщиком единого налога (ЕН), то такую сумму он включает в состав своего налогооблагаемого дохода и облагает ЕН как арендный доход (п. 292.1 НКУ).

Нюансы имеются только для арендодателей — ФЛП из группы 2 ЕН. Налоговики придерживаются той позиции (консультация из категории 107.04 ЗIР ГФСУ), что:

• если обязанность арендатора компенсировать расходы арендодателя предусмотрена в письменном договоре аренды, такая компенсация у арендодателя облагается налогом как арендный доход;

• если нет (арендатор компенсирует расходы по устной договоренности) — как доход от «незарегистрированного» вида деятельности с уплатой ЕН по ставке 15 % и «вылетом» с ЕН.

Расходы арендодателю возмещаются в составе арендной платы. В случае если арендодатель не выделяет отдельно суммы компенсации уплаченных налогов и сборов, а включает их в стоимость арендной платы (такие расходы являются составляющей себестоимости при расчете арендных платежей), то такие суммы учитываются как арендные платежи. Таким образом, арендодатель сумму арендной платы (включая заложенную в ее состав «компенсационную» составляющую, покрывающую его расходы на уплату эконалога и сбора за спецводопользование) относит в состав налоговых доходов как доходы от аренды (п.п. 135.5.2 НКУ). В декларации по налогу на прибыль такие суммы отражаются в «арендной» строке 03.7 приложения IД к строке 03 декларации по налогу на прибыль или (если предоставление в аренду имущества является для налогоплательщика основным видом деятельности) — в строке 02 декларации (письмо ГНА в г. Киеве от 10.08.11 г. № 8206/10/31-606).

Важно! Такие платежи арендодатель признает доходами по дате начисления арендного платежа (п. 153.7 НКУ).

Если арендодатель является плательщиком НДС, то вся сумма арендной платы (в том числе включенные в нее компенсационные суммы) будет объектом обложения НДС. Поэтому на сумму арендного платежа арендодатель должен начислить НДС-обязательство. Аналогичное мнение выражают и в письме ГНСУ от 15.11.12 г. № 4967/0/51-12/15-3416, а также в консультации, приведенной в категории 101.02 ЗIР ГФСУ.

Что касается ЕН, то такие суммы включаются в налогооблагаемый доход при получении арендной платы на текущий счет или в кассу наличными.

 

Выводы

  • Арендаторы, использующие воду в арендованных помещениях, уплачивают сбор за спецводопользование только в случае, когда вода поставляется им по договору на поставку воды и они используют ее на хозяйственные цели, а не для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд.

  • Арендодатели, которые заключили договор на поставку воды и поставляют ее в предоставленные в аренду помещения, являются плательщиками сбора за спецводопользование в случае, когда арендатор использует воду на хозяйственные нужды. При этом уплачивать сбор придется за весь объем использованной воды.

  • Плательщиком эконалога при обогреве предоставленных в аренду помещений стационарным источником загрязнения (котельной, бытовым газовым котлом) является собственник такого объекта. Поэтому независимо от того, кто пользуется помещением, уплачивать этот налог будет именно арендодатель.

  • Если арендатор компенсирует арендодателю налоги и сборы, уплаченные за него (сбор за спецводопользование и эконалог), то суммы таких компенсаций независимо от того, как они поступают (как отдельный платеж или в составе арендного платежа), нужно включить в доходы и обложить НДС.
Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
аренда, налог, сбор добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье