Кожен орендар нерухомості бажає знати, де сидять… комунальні послуги (КП: водопостачання, енергопостачання тощо)*. Поширеними є три основні варіанти сплати/відшкодування орендарем вартості КП:
1) у складі орендної плати;
2) за окремими рахунками на оплату КП (виставляє орендодавець орендареві);
3) орендар самостійно оплачує комунальні послуги (переукладає договір із комунальними підприємствами на своє ім’я).
* Хто сплачує спецводозбір та екоподаток за орендоване приміщення, читайте у «БТ», 2014, № 34, с. 33.
У листі, що коментується, податківці розглянули перший варіант (у складі орендної плати). Ми їх роз’яснення доповнили та подали в легкому для сприйняття вигляді.
Податковий облік відшкодування КП у орендодавця та орендатора
| Операція | Відшкодування КП у складі орендної плати | Відшкодування КП за окремо виставленим рахунком |
| Облік в орендодавця | ||
| Податок на прибуток | ||
| Оплачує КП | Уключає до витрат — ряд. 05.1 «собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» декларації або(1) ряд. 06.4.43 «Інші витрати господарської діяльності..» додатка ІВ до декларації | Уключає до витрат — ряд. 06.4.43 додатка ІВ декларації |
| Отримує відшкодування | Уключає в доходи — ряд. 02 «Дохід від операційної діяльності…» або(1) 03.7 «Доходи від операцій оренди/лізингу» додатка ІД(2) | Включає в доходи — ряд. 03.30 «Інші доходи» додатка ІД(2) |
| ПДВ | ||
| Сплачує КП | Відображає ПК | Відображає ПК |
| Отримує відшкодування | Відображає загальною сумою з орендною платою ПЗ | Відображає ПЗ окремою сумою (без орендної плати) |
| Облік у орендаря | ||
| Податок на прибуток | ||
| Відшкодовує КП | Уключає до витрат залежно від напрямку використання орендованого приміщення: 05.1, 06.1 «Адміністративні витрати», 06.2 «Витрати на збут», 06.4 «Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати» (консультація з категорії 102.18.01 ЗІР ДФСУ) | |
| ПДВ | ||
| Відшкодовує КП | Відображає ПК | |
| (1) Якщо надання майна в оренду є основним видом діяльності орендодавця, то отримання орендної палати (і відшкодування КП у її складі) потрібно відображати в ряд. 02 декларації, а витрати на утримання такого майна (у тому числі й оплату КП) — у ряд. 05.1 (лист ДПА у м. Києві від 10.08.11 р. № 8206/10/31-606, роз’яснення з категорії 102.18.02 ЗІР ДФСУ). Інакше використовують ряд. 03.7 декларації та 06.4.43 додатка ІВ до декларації. (2) Податківці без конкретизації способу відшкодування КП говорять про відображення доходів у ряд. 03.7. На нашу думку, цей рядок можна використовувати, тільки якщо відшкодування КП приходить у складі орендної плати. Якщо ж окремим платежем, то доходи слід відображати в ряд. 03.30. | ||