(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 39
  • № 38
  • № 36
  • № 35
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
23/31
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Сентябрь , 2014/№ 37

«За того парня»: оплата обучения, проживания, лечения и ремонта его автомобиля за счет работодателя работника

http://tinyurl.com/y4fh8yzz

 

Вопрос

Ответ

Оплачиваем обучение работников

Существуют ли какие-то ограничения по включению в налоговые расходы стоимости услуг по повышению квалификации работников рабочих/нерабочих профессий?

Причина возникновения вопроса понятна. Ведь «учебные» расходы отнесены к расходам двойного назначения, а к ним ст. 140 НКУ выдвигает особые требования.

В частности, абз. 1 п.п. 140.1.3 НКУ позволяет отразить в налоговом учете расходы на:

• профподготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий;

• обязательную периодическую переподготовку или повышение квалификации работников нерабочих профессий.

Доказать обязательность переподготовки и повышения квалификации работников поможет раздел 1 Справочника квалификационных характеристик профессий работников от 29.12.04 г. № 336 (далее — Справочник). Так, каждая из указанных в нем профессий требует определенных знаний, которые следует периодически повышать (обновлять). Например, в п. 9 данного Справочника указано, что все работники должны повышать профессиональную квалификацию согласно требованиям действующего законодательства. Так что ссылка на Справочник, на наш взгляд, позволяет обосновать необходимость прохождения периодической переподготовки или повышения квалификации любых работников нерабочих профессий.

При этом мы считаем, что ограничения из абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ к указанным расходам применяться не должны, т. е. работники (в том числе работники нерабочих профессий), которые повысили свою квалификацию за счет работодателя, не обязаны отрабатывать у него не менее трех лет.

В то же время настораживает консультация из категории 102.07.10 ЗІР ГФСУ. В ней налоговики настаивают на том, что расходы на обучение и/или профподготовку, переподготовку или повышение квалификации работников нерабочих профессий можно включить в налоговые расходы при условии, что такие работники заключили письменный договор (контракт), который обязывает их отработать на предприятии не менее 3 лет после окончания высшего и/или профессионально-технического заведения и получения специальности.

Считаем, что данное требование справедливо в ситуации, когда повышение квалификации работника не связано с требованиями законодательства. Если же работник нерабочей профессии повышает квалификацию в связи с требованиями законодательства, то отрабатывать 3 года, по нашему мнению, он не обязан.

И, конечно же, помните о том, что расходы на обучение должны быть связаны с хоздеятельностью предприятия, а обучать работников необходимо в отечественных заведениях образования.

Для отражения расходов на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации работников в декларации по налогу на прибыль, на наш взгляд, следует использовать строки 05.1, 06.1 или 06.2 в зависимости от того, работники каких профессий проходили обучение.

Что касается НДС, то образовательные услуги, перечисленные в п.п. 197.1.2 НКУ, от обложения НДС освобождены, следовательно, права на налоговый кредит предприятие не имеет.

Услуги, не попавшие в п.п. 197.1.2 НКУ (в частности, услуги по повышению квалификации специалистов, предоставленные учебным заведением, не имеющим статуса высшего учебного заведения I — IV уровня аккредитации), по мнению налоговиков, облагаются НДС в обычном порядке (см. письмо ГНАУ от 21.04.11 г. № 11385/7/16-1517-26). Следовательно, предприятие — покупатель таких услуг будет иметь право на налоговый кредит по НДС при соблюдении всех необходимых условий.

НДФЛ. Расходы предприятия на повышение квалификации (переподготовку) работников согласно закону не облагают НДФЛ на основании п.п. 165.1.37 НКУ.

ЕСВ. С расходов на оплату обучения работников в вузах и учреждениях повышения квалификации, профподготовки и переподготовки кадров не взимают ЕСВ на основании п. 9 разд. II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ, от 22.12.10 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170) и п. 3.24 Инструкции по статистике зарплаты от 13.01.04 г. № 5 (далее — Инструкция по статистике зарплаты).

Военный сбор. Так как рассматриваемая выплата не входит в фонд оплаты труда (п. 3.24 Инструкции по статистике зарплаты), ВС с нее не удерживают

Предприятие оплатило обучение работника по одной специальности, которая на тот момент была нужна для осуществления хоздеятельности, но в силу сложившихся обстоятельств после окончания вуза работник работает по другой специальности. Сохраняются ли расходы, отраженные в налоговом учете на основании абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ?

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой специальности работник проходил обучение и по какой он фактически работает на предприятии. Если эти специальности являются родственными (например, работник обучался в вузе по специальности «экономика предприятия», а работает бухгалтером, или наоборот), то право на «учебные» расходы, отраженные в налоговом учете на основании абз. 2 п.п. 140.1.3 НКУ, можно отстоять, учитывая общую (экономическую) направленность обучения.

В иной ситуации, т. е. когда специальность, указанная в дипломе, и практическая специальность относятся к разным областям знаний, расходы, к сожалению, сохранить не удастся. Так как доказать связь таких расходов с хоздеятельностью предприятия проблематично, их нужно будет откорректировать.

Что касается работника, то у него такая корректировка расходов предприятием не приведет к возникновению налогооблагаемого дохода. Объясняется это тем, что п.п. 165.1.21 НКУ не содержит каких-либо условий об обучении работника именно по профилю деятельности или по общим производственным нуждам предприятия

Оплачиваем жилье

Предприятие бесплатно предоставляет для проживания иногородних работников квартиры, которые находятся на его балансе. Коммунальные услуги также оплачиваются за счет предприятия. Все это предусмотрено в трудовых договорах, заключенных с работниками. Какие налоговые последствия возникают в результате таких операций?

Налог на прибыль и НДС. С формальной точки зрения предприятие предоставляет своим работникам услуги по проживанию на бесплатной основе. В свою очередь, реализация таких услуг должна сопровождаться признанием налоговых доходов и начислением налоговых обязательств по НДС.

Обратите внимание: до 01.09.13 г. величину дохода и НДС-обязательств нужно было определять с учетом обычных цен (п.п. 14.1.203, п.п. 135.5.11, п.п. 153.2.3 и п. 188.1 НКУ в редакции, действовавшей до 01.09.13 г.). После 01.09.13 г. ситуация кардинальным образом изменилась в лучшую для налогоплательщиков сторону: в связи с принятием Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» от 04.07.13 г. № 408-VII применение привычных обычных цен стало очень ограниченным и касается в основном контролируемых операций (подробнее о контролируемых операциях и трансфертном ценообразовании см. в «БН», 2014, № 28, с. 6; № 22, с. 4; № 13, с. 39; 2013, № 49, с. 6; № 36, с. 31; № 34, с. 38). Это значит, что после 01.09.13 г. предприятие вправе признать доход и начислить НДС-обязательства исходя из нулевой стоимости предоставленных услуг.

Что касается расходов в виде себестоимости услуг по проживанию работников (в частности, амортизации квартир и коммунальных платежей), то в сложившейся ситуации налоговики, скорее всего, будут возражать против их включения в состав налоговых расходов по причине отсутствия (точнее — присутствия нулевого) дохода и несвязанности расходов на финансирование личных нужд физлиц с хоздеятельностью (п.п. 139.1.1 НКУ).

НДФЛ. Согласно п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ доход работника в виде стоимости использования жилья не облагается НДФЛ при соблюдении двух условий: 1) жилье принадлежит работодателю; 2) предоставление жилья обусловлено выполнением работником трудовой функции в соответствии с трудовым или коллективным договором или предусмотрено законом (в установленных пределах).

Выполнение этих условий дает возможность не удерживать НДФЛ со стоимости использования жилья.

В ф. № 1ДФ необлагаемый доход отражают с признаком дохода «127».

ЕСВ и военный сбор. В отличие от НДФЛ, ЕСВ-законодательство не содержит каких-либо освобождающих норм для нашего случая. Так как оплата жилья включается в фонд оплаты труда (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике зарплаты), то с данной выплаты взимают ЕСВ по зарплатным ставкам.

По этой же причине стоимость бесплатно предоставленных услуг по проживанию подлежит обложению военным сбором в обычном порядке

Работник сам арендует квартиру, а предприятие возмещает ему расходы в виде стоимости арендной платы. Как отразить эту операцию в налоговом учете?

Налог на прибыль и НДС. Оплата квартиры и съемного жилья входит в состав фонда оплаты труда (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике зарплаты). Поэтому при наличии пункта в трудовом или коллективном договоре, предусматривающего возмещение работнику расходов на проживание, предприятие, на наш взгляд, может учесть сумму такого возмещения в составе налоговых расходов на основании «зарплатного» п. 142.1 НКУ.

Хотя, вынуждены отметить, что ГФСУ в разъяснении из категории 102.07.22 ЗІР ГФСУ запретила учитывать в расходах оплату аренды жилья, расценив ее как финансирование личных нужд работников (п.п. 139.1.1 НКУ).

В НДС-учете никаких последствий не возникает.

НДФЛ. Как мы уже отметили, компенсация работнику стоимости арендной платы является составляющей фонда оплаты труда. Поэтому сумму такой компенсации облагают НДФЛ по зарплатным правилам и показывают в ф. № 1ДФ с признаком дохода «101».

ЕСВ, военный сбор. ЕСВ с этой выплаты взимают и «сверху», и «снизу».

Военный сбор тоже придется уплатить

Предприятие арендует жилье у третьих лиц и бесплатно предоставляет его своим работникам. Что нужно учесть при отражении этой операции в налоговом учете?

Налог на прибыль и НДС. Налоговики, как правило, не видят связи подобных расходов с хоздеятельностью предприятия, рассматривают их как финансирование личных нужд работников и, как следствие, возражают против отражения таких расходов в налоговом учете. Однако способ отстоять расходы все же есть. В данной ситуации лучше всего «бить» на то, что оплата жилья является составляющей фонда оплаты труда, а именно прочих поощрительных и компенсационных выплат. При этом можно опереться на п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике зарплаты и предусмотреть соответствующий пункт в разделе «Оплата труда» колдоговора.

Что касается НДС, то отражение налогового кредита возможно в случае аренды жилья у других хозсубъектов — плательщиков НДС при наличии налоговой накладной (опять же, при условии, что предприятию удастся доказать «хозяйственность» расходов на аренду жилья для работников).

НДФЛ и ЕСВ. Как можно понять из вопроса, предприятие перечисляет арендную плату напрямую арендодателю, т. е. стоимость аренды жилья является «чистым» доходом работника. Поэтому при расчете «грязного» налогооблагаемого дохода работника не забудьте применить «натуральный» коэффициент.

Рассчитывая сумму НДФЛ, помните также о том, что в отличие от зарплаты «грязный» доход в виде стоимости арендной платы не уменьшается на сумму удержанного ЕСВ.

Кстати, ЕСВ с суммы оплаты проживания работника нужно взимать и «сверху», и «снизу».

Военный сбор. Базой налогообложения военным сбором будет «грязный» доход, рассчитанный с помощью «натурального» НДФЛ-коэффициента

Оплачиваем лечение

Работник заболел и после болезни предоставил квитанции на сумму 50 тыс. грн. (стоимость лекарств и услуг учреждений здравоохранения). Предприятие планирует выдать ему помощь в сумме 20 тыс. грн. Какими налогами будет облагаться эта выплата?

НДФЛ. В данной ситуации для льготного налогообложения применима норма п.п. 165.1.19 НКУ, которая позволяет не включать в налогооблагаемый доход работника помощь на лечение и медобслуживание за счет средств работодателя при наличии подтверждающих документов. В качестве таких документов налоговики хотят видеть договоры, идентифицирующие продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя), платежные и расчетные документы и т. д.

Подтверждающими документами могут служить также справки, выписки из амбулаторных карт, рецепты, счета-фактуры медучреждений и т. п. (см. письмо ГНАУ от 02.07.04 г. № 4168/К/17-3115).

Обратите внимание! Контролеры считают возможным льготное предоставление помощи на лечение только по факту проведения лечения или медобслуживания работника. Об этом свидетельствует письмо ГНСУ от 11.01.13 г. № 351/6/17-1115 (см. «БН», 2013, № 8, с. 9). Учитывайте этот момент при предоставлении своим работникам помощи на лечение.

Если же работнику выдаются средства на предстоящее лечение (т. е. до фактического получения им медуслуг или до покупки лекарств), то можно воспользоваться п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ и выдать целевую благотворительную помощь. При таком варианте необходимо помнить о том, что средства перечисляют непосредственно учреждению здравоохранения и на руки работнику не выдают.

И в первом, и во втором варианте никаких ограничений по сумме предоставляемой помощи нет.

В ф. № 1ДФ помощь на лечение, выданную на основании п.п. 165.1.19 НКУ, отражают с признаком доходов «143», а целевая благотворительная помощь имеет признак дохода «169».

Может возникнуть и такая ситуация, когда деньги работнику нужны до начала лечения и их желательно выдать непосредственно самому работнику.

Наш вам совет! Выдайте сначала работнику возвратную финпомощь, а по факту лечения и предоставления подтверждающих документов оформите возврат этой финпомощи и одновременно выдайте помощь на лечение по п.п. 165.1.19 НКУ.

ЕСВ. Расходы предприятия на оплату услуг по лечению работников, предоставленных учреждениями здравоохранения, не входят в фонд оплаты труда (п. 3.30 Инструкции по статистике зарплаты). К тому же они указаны в п. 13 разд. II Перечня № 1170.

Все это дает основания для невключения помощи на лечение работника в базу обложения ЕСВ и неотражения ее в отчете по ф. № Д4. Подтверждение этому находим в письме ПФУ от 18.01.13 г. № 1428/03-30 (см. «БН», 2013, № 13, с. 12).

Военный сбор. Как мы выяснили, расходы предприятия на оплату услуг по лечению работников, предоставленных учреждениями здравоохранения, не входят в фонд оплаты труда. Поэтому военный сбор с этих выплат удерживать не нужно.

В отношении налога на прибыль отметим следующее. Как мы уже выяснили, помощь на лечение не входит в фонд оплаты труда. Как правило, она носит разовый характер и предоставляется отдельным работникам. На основании этого налоговики отказывают в признании налоговых расходов в сумме «лечебной» помощи (см. консультацию в категории 102.07.17 ЗІР ГФСУ)

Оплачиваем ремонт автомобиля работника

Предприятие арендует легковой автомобиль у работника и за свой счет проводит текущий и капитальный ремонт этого авто. Можно ли учесть затраты на ремонт в налоговом учете?

Налог на прибыль. С точки зрения ГКУ улучшение (капремонт) арендованного авто предприятие может осуществлять только с согласия работника — арендодателя (ст. 778 ГКУ), а вот текущий ремонт обязан производить арендатор, если иное не установлено договором (ст. 776 ГКУ).

В то же время во избежание недоразумений с контролирующими органами лучше, чтобы в договор аренды была включена оговорка о возможности проведения предприятием- арендатором не только капремонта, но и текущего ремонта автомобиля работника. Тогда предприятие беспрепятственно включит стоимость ремонта в налоговые расходы в пределах 10 % лимита, а на сумму превышения этого лимита сформирует отдельный объект основных средств группы 5 (п. 146.19 НКУ).

НДФЛ. Как мы выяснили, текущий ремонт автомобиля обязан проводить арендатор. По этой причине, а также ввиду того, что текущий ремонт лишь поддерживает нормальную работу авто и не приводит к его улучшению, дохода у работника — арендодателя не будет. А раз нет дохода, то и вопрос о ЕСВ и ВС не возникает.

Что касается капремонта, то по общему правилу его должен осуществлять собственник автомобиля — работник-арендодатель. Если же обязанность по проведению капремонта возложена на арендатора, то можно говорить о предоставлении работнику-арендодателю бесплатных услуг по капремонту. А это, в свою очередь, влечет за собой возникновение дохода у работника в виде допблага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ) с отражением в ф. № 1ДФ с признаком дохода «126».

На наш взгляд, доход у арендодателя возникнет в момент возврата автомобиля из аренды. При этом сумму дохода следует определять с учетом физического износа, так как на момент возврата авто замененный в нем агрегат может быть в определенной степени изношен. Для этого предприятие-арендатор создает специальную комиссию, которая оценит состояние улучшений с учетом износа и определит справедливую стоимость возвращаемых улучшений.

При расчете базы обложения НДФЛ не забудьте применить «натуральный» коэффициент и учесть обычные цены. Как мы уже отмечали ранее, разъяснения налоговиков о механизме определения обычных цен по «неконтролируемым» операциям пока отсутствуют. Поэтому предприятию ничего не остается, как воспользоваться методами определения обычной цены из п. 39.3 НКУ, в частности, можно использовать метод сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи).

ЕСВ. Как вы знаете, с выплат по договорам аренды ЕСВ не взимают. Поэтому в базу обложения ЕСВ стоимость капремонта арендованного автомобиля не включается.

Военный сбор. По этой же причине в данном случае отсутствует база обложения военным сбором

Предприятие на основании ст. 125 КЗоТ выплачивает работнику компенсацию за использование его автомобиля в деятельности предприятия. Можно ли включить в налоговые расходы стоимость текущего и капитального ремонта авто, оплаченного предприятием?

НДФЛ. К сожалению, здесь не все так просто. Статья 125 КЗоТ предусматривает компенсацию работнику только износа (амортизации) автомобиля и ничего не говорит о компенсации ремонта авто. Это, на наш взгляд, не дает предприятию правовых оснований для осуществления текущего и/или капитального ремонта автомобиля за свой счет или выплаты работнику компенсации за ремонт. В случае осуществления подобных действий будет иметь место бесплатное предоставление работ/услуг работнику. А это повлечет за собой возникновение налогооблагаемого дохода у работника в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).

Базу обложения НДФЛ определяют с применением «натурального» коэффициента и с учетом обычных цен. В ф. № 1ДФ такой доход отражают с признаком дохода «126».

ЕСВ. В данном случае отношения между предприятием и работником регулируются не гражданско-правовым, а трудовым законодательством. Учитывая «трудовую» природу компенсации, есть риск, что оплату стоимости ремонта авто налоговики захотят обложить ЕСВ. В этом случае базу обложения ЕСВ нужно будет определить с применением «натурального» коэффициента, хотя у ПФУ есть возражения на этот счет (см. письма ПФУ от 16.09.11 г. № 19693/03-30 // «БН», 2011, № 51, с. 7 и от 20.03.12 г. № 6288/03-30).

Военный сбор. Поскольку правоотношения между предприятием и работником регламентированы трудовым законодательством, не исключено, что налоговики будут настаивать на уплате ВС со стоимости ремонта авто как с выплаты, начисленной (предоставленной) в связи с трудовыми отношениями.

Налог на прибыль и НДС. Сразу скажем, что права на расходы и налоговый кредит по НДС в случае осуществления капитального и/или текущего ремонта автомобиля работника в рассматриваемой ситуации у предприятия не будет.

Правда, радует то, что доходы и налоговые обязательства по НДС при этом будут нулевыми ввиду того, что данная операция не попадает в категорию «контролируемых»

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
оплата, обучение, проживание, лечение, ремонт добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье