Понижающий коэффициент для ЕСВ: уточняем условия применения

В избранном В избранное
Печать
Кепина Светлана, начальник Управления администрирования единого взноса и методологии Департамента доходов и сборов с физических лиц ГФСУ
Бухгалтерская неделя Апрель, 2015/№ 15
На практике у работодателей, желающих сократить расходы на ЕСВ с помощью понижающего коэффициента, возникает ряд вопросов. Значительная их часть касается определения показателей, которые рассчитываются для того, чтобы понять, выполнены необходимые условия или нет. С просьбой пролить свет на неясные моменты мы обратились к специалисту ГФСУ.

Претенденты на сокращение расходов по ЕСВ

Правом на применение понижающего коэффициента могут воспользоваться такие работодатели:

1) юридические лица, в том числе их филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и самостоятельно ведут расчеты с застрахованными лицами;

2) физические лица — предприниматели;

3) физлица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, и обычные физлица, которые используют труд других физлиц на условиях трудового договора/контракта.

Воспользоваться правом на понижающий коэффициент могут работодатели, которые были созданы или начали финансово-хозяйственную деятельность в 2014 году. Предприятия, созданные в 2015 году, а также физлица, которые начали свою предпринимательскую деятельность с использованием труда наемных работников в 2015 году, не смогут сократить расходы на ЕСВ с помощью коэффициента.

Не имеют права на применение понижающего коэффициента:

• воинские части и органы, выплачивающие денежное обеспечение (ставка 34,7 %);

• предприятия, учреждения, организации при начислении ЕСВ на зарплату, больничные, декретные инвалидов (ставка 8,41 %);

• предприятия и организации всеукраинских общественных организаций инвалидов УТОГ и УTOC (ставка 5,3 %);

• предприятия и организации общественных организаций инвалидов (ставка 5,5 %);

• все работодатели при удержании ЕСВ (ставки 3,6 %, 6,1 %, 2,6 %, 2 %, 2,85 %).

Условия, при выполнении которых можно применить понижающий коэффициент, приведены в таблице на с. 46.

Как видим из таблицы, все показатели, необходимые для того чтобы определить право на понижающий коэффициент, рассчитываются без учета работников-инвалидов и начисленных им выплат. Это объясняется тем, что к ставке ЕСВ в размере 8,41 %, по которой начисляют взнос на зарплату, больничные и декретные инвалидов, работающих у юрлиц, применить понижающий коэффициент нельзя.

Важно! Физлица-предприниматели на выплаты работников-инвалидов начисляют ЕСВ по ставке согласно классу профриска производства. Поэтому при определении права на коэффициент в расчет необходимых показателей они принимают и количество работников-инвалидов, и начисленные им выплаты.

 

Расчет коэффициента

В случае если выполняются одновременно все условия, то коэффициент (К) рассчитывайте по формуле:

К = СмБН(зо)2014/БН(зо).

Если расчетная величина меньше или равна 0,4, то К = 0,4, если расчетная величина превысила 0,4, то К = расчетной величине. Размер коэффициента и размер ЕСВ (ставка ЕСВ х К) округляйте до трех знаков после запятой.

Внимание! Если выполняются условия 1 и 3, но не выполняется условие 2, то размер ставки ЕСВ с учетом коэффициента (Ресв) рассчитывайте по формуле:

Ресв = СмП(зо)2014 : БН(зо) х 100*.

* На наш взгляд, применять понижающий коэффициент при невыполнении одного из необходимых условий рискованно. Рекомендуем по данному вопросу получить индивидуальную налоговую консультацию в своей ГНИ. Более того, предложенная формула подойдет только страхователям, которые и в 2014 году, и в отчетном месяце 2015 года начисляли ЕСВ по одной ставке. — Примеч. ред.

Условия применения понижающего коэффициента

№ п/п

Условия

Порядок расчета показателей(1)

1

БН(зо) превышает на 20 % и больше СмБН(зо)2014, где БН(зо) — база начисления ЕСВ в расчете на одно застрахованное лицо в отчетном месяце;

СмБН(зо)2014 — среднемесячная база начисления ЕСВ за 2014 год в расчете на одно застрахованное лицо

БН(зо) = БН : К(зо),

где БН — это общая сумма зарплаты, вознаграждений по гражданско-правовым договорам (ГПД) за работы (услуги), больничных, декретных, начисленных в отчетном месяце, уменьшенная на сумму зарплаты, больничных, декретных инвалидов, работающих у юрлиц;

К(зо) — количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в отчетном месяце,уменьшенное на количество инвалидов, работающих у юрлиц.

СмБН(зо)2014 = БН2014 : К(зм)2014 : СмК(зо)2014,

где БН2014 — это общая сумма зарплаты, вознаграждений по ГПД за работы (услуги), больничных, декретных, начисленных в отчетных месяцах 2014 года, уменьшенная на сумму зарплаты, больничных, декретных инвалидов, работающих у юрлиц.

БН2014 определяют согласно отчетам по форме № Д4 за все отчетные месяцы 2014 года: стр. 2 - стр. 2.1.4 - стр. 2.3.2 - стр. 2.4.2;

К(зм)2014 — количество отчетных месяцев в 2014 году;

СмК(зо)2014 — среднемесячное количество застрахованных лиц за 2014 год.

СмК(зо)2014 = К(зо)2014 : К(зм)2014,

где К(зо)2014 — количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в каждом отчетном месяце 2014 года, за вычетом инвалидов, работающих у юрлиц.

К(зо)2014 определяйте согласно отчетам по форме № Д4 за все отчетные месяцы 2014 года как сумму показателей реквизита «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховані виплати» заглавной части таблицы 1 за вычетом инвалидов, работающих у юрлиц.

СмК(зо)2014 округляем до целого числа

2

После применения коэффициента СП(зо)м не меньше СмП(зо)2014, где

СП(зо)м — средний платеж на одно застрахованное лицо в отчетном месяце;

СмП(зо)2014 — среднемесячный платеж на одно застрахованное лицо плательщика за 2014 год

СмП(зо)2014 = ЕСВ2014 : К(зм)2014 : СмК(зо)2014, где ЕСВ2014 — общая сумма ЕСВ, начисленного за 2014 год, кроме ЕСВ, начисленного по ставкам 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %.

ЕСВ2014 определяют согласно отчетам по форме № Д4 за все отчетные месяцы 2014 года: стр. 3 - стр. 3.1.4 - стр. 3.3.2 - стр. 3.4.2;

СП(зо)м = ЕСВ(зм) : К(зо),

где ЕСВ(зм) — сумма ЕСВ, начисленного в отчетном месяце, кроме ЕСВ, начисленного по ставкам 8,41 %, 5,3 %, 5,5 %

3(2)

К(зо) не превышает 200 % СмК(зо) 2014

(1) В расчет необходимых показателей не берут инвалидов и начисленные им выплаты только работодатели-юрлица.

(2) Внимание! Это условие вправе не соблюдать работодатели — самозанятые лица и физлица, которые используют труд других лиц на условиях трудового договора (контракта).

 

Работодатель вправе применять понижающий коэффициент при начислении ЕСВ на зарплату, больничные, декретные и основных работников, и совместителей. На зарплату-больничные и декретные инвалидов работодатели-юрлица начисляют ЕСВ по ставке 8,41 % без применения коэффициента.

Размер понижающего коэффициента необходимо определять ежемесячно. При этом неизменными будут оставаться только показатели за 2014 год, показатели отчетного месяца могут меняться, за счет чего коэффициент будет колебаться.

Пример 1. В апреле 2015 года предприятие повышает зарплату работников на 30 %. В результате общая база начисления ЕСВ за апрель 2015 года равна 36000 грн. (в том числе зарплата работника-инвалида — 2000 грн.), общая сумма начисленного ЕСВ без учета коэффициента — 12836,60 грн. (в том числе на зарплату инвалида — 168,20 грн.). Количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в апреле, — 11 (в том числе 1 инвалид). Используя данные Отчетов по ЕСВ за 12 отчетных месяцев 2014 года, работодатель определил, что общая база начисления ЕСВ за 2014 год составила 332300 грн. (в том числе на выплаты инвалиду — 18300 грн.), общая сумма начисленного ЕСВ — 118535,43 грн. (в том числе на выплаты инвалиду — 1539,03 грн.), общее количество застрахованных лиц, которым начислены выплаты в 2014 году, — 132 (в том числе инвалиды — 12).

Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 % (условно).

Определим необходимые показатели:

СмК(зо)2014 = (132 чел. - 12 чел.) : 12 мес. = 10 чел.

СмБН(зо)2014 = (332300 грн. - 18300 грн.) : 12 мес. : 10 чел. = 2616,67 грн.

БН(зо) = (36000 грн. - 2000 грн.) : 10 чел. = 3400 грн.

Проверим, выполняется ли условие 1:

(3400 грн. : 2616,67 грн.) х 100 - 100 = 29,94 %.

Как видим, БН(зо) превышает СмБН(зо)2014 более чем на 20 %, количество застрахованных лиц не изменилось. То есть условия 1 и 3 выполнили, переходим к расчету коэффициента.

Рассчитаем коэффициент: 2616,67 грн. : 3400 грн. = 0,770.

Далее определяем СП(зо)м в апреле и сравниваем его с СмП(зо)2014, чтобы убедиться, выполнено ли условие 2 (см. таблицу).

СмП(зо)2014 = (118535,43 грн. - 1539,03 грн.) : 12 мес. : 10 чел. = 974,97 грн.

СП(зо)м = ((12836,60 грн. - 168,20 грн.) х 0,770): 10 = 975,47 грн.

Итак, СП(зо)м за апрель 2015 года превышает СмП(зо)2014. Следовательно, предприятие может применять понижающий коэффициент в размере 0,770:

• при начислении ЕСВ на зарплату работников (кроме инвалида) размер ЕСВ составит 28,690 % (37,26 % х 0,770);

• при начислении ЕСВ на больничные и декретные размер ЕСВ составит 25,564 % (33,2 % х 0,770);

• при начислении ЕСВ на вознаграждения по ГПД за работы/услуги размер ЕСВ составит 26,719 % (34,7 % х 0,770).

Пример 2. Предположим, что после расчета необходимых для применения коэффициента показателей предприятие получило такие результаты: СмБН(зо)2014 — 3200 грн., БН(зо) — 3916,67 грн., СмП(зо)2014 — 1192,32 грн. Сумма ЕСВ на одно застрахованное лицо без учета коэффициента — 1459,35 грн. Условие 3 выполнено.

Условие 1 выполняется, поскольку БН(зо) превысила СмБН(зо)2014 на 22,4 % ((3916,67 грн. : 3200 грн.) х 100 - 100).

Рассчитаем коэффициент:

3200 грн. : 3916,67 грн. = 0,817.

Теперь определим СП(зо)м:

1459,35 грн. х 0,817 = 1192,29 грн.

Как видим, условие 2 не выполняется, поэтому размер ЕСВ в апреле с учетом коэффициента будет равен:

1192,32 грн. : 3916,67 грн. х 100 = 30,442 %.

Помните: работодатель, который применил коэффициент, но не уплатил начисленный ЕСВ в установленные сроки, лишается права в будущем применять его до полной уплаты такой недоимки (задолженности). Право на применение коэффициента возобновляется с месяца, в котором была уплачена недоимка.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить