ЕСВ. Начнем с расчета ЕСВ. Если вы имеете дело с «запредельной» суммой дохода, начисленного в одном месяце, то не забудьте о максимальной величине, с которой нужно платить ЕСВ. Каков размер этой величины? Он равен 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (далее — ПМТЛ), и составляет в ноябре — 23426,00 грн. (17 х 1378). Все, что свыше — ЕСВ не облагается.
Важно! Для сравнения с максимальной величиной нужно брать выплаты в определенной последовательности ( пп. 2 п. 3 разд. IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.15 г. № 449). В нашем случае вознаграждение по ГПД следует учитывать во вторую очередь после заработной платы.
Как действовать? Из величины 17 ПМТЛ вычитайте начисленную зарплату. Если полученный результат больше нуля, то в пределах этой величины на сумму вознаграждения начисляйте ЕСВ. Если сама зарплата равна или более 17 ПМТЛ, то ЕСВ начисляйте только с зарплаты, а с вознаграждения его платить не нужно.
Проверяем: 23426,00 - 6000,00 = 17426,00 (грн.). Значит, ЕСВ начисляем на всю сумму зарплаты и на часть вознаграждения в сумме 17426,00 грн.
Рассчитаем суммы ЕСВ с зарплаты и вознаграждения по ГПД, начисленные работнику:
1) ЕСВ в части начислений, для зарплаты условно возьмем ставку 37 %, ставка для вознаграждения по ГПД — 34,7 %:
6000,00 х 37 % + 17426,00 х 34,7 % = 2220,00 + 6046,82 = 8266,82 (грн.);
2) ЕСВ в части удержаний, для зарплаты ставка — 3,6 %, для вознаграждения по ГПД — 2,6 %:
6000,00 х 3,6 % + 17426,00 х 2,6 % = 216,00 + 453,08 = 669,08 (грн.).
Далее перейдем к обложению дохода работника за ноябрь НДФЛ.
НДФЛ. Учтите: предприятие является налоговым агентом при выплате доходов физическим лицам. И зарплату, и вознаграждение по ГПД облагают по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно 15 и 20 %. При этом:
• ставку 15 % применяют к базе налогообложения − доходу (его части), сумма которого за месяц не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, в 2015 году это 12180,00 грн.;
• ставку 20 % применяют к части базы налогообложения, превышающей указанную выше величину.
Важно! Обложению НДФЛ подлежит общий месячный доход физлица, начисленный налоговым агентом. Поэтому для целей налогообложения и, в частности, применения ставок 15 и 20 %, с пределом (в 2015 году — 12180,00 грн.) сравнивайте общую базу налогообложения доходов в виде зарплаты и вознаграждения по ГПД. Причем, по мнению налоговиков, если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода входит не только зарплата, но и другие доходы, облагаемые по ставкам 15 и 20 %, то вначале облагают НДФЛ зарплату, а потом другие доходы по мере возникновения каждого из видов (согласно первичным документам) (письмо ГНАУ от 03.02.11 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717).
Не забудьте! Суммы ЕСВ, удержанные из зарплаты и вознаграждения, не включаются в базу начислении НДФЛ ( п. 164.6 ПКУ).
Рассчитаем суммы НДФЛ с заработной платы.
1. В базу обложения НДФЛ зарплата войдет в сумме: 6000,00 - 216,00 = 5784,00 грн.
Сумма НДФЛ по ставке 15 % составит:
5784,00 х 15 % = 867,60 (грн.).
Рассчитаем суммы НДФЛ с вознаграждения по ГПД.
2. В базу налогообложения вознаграждение по ГПД войдет в сумме: 150000 - 453,08 = 149546,92 грн.
Часть этой суммы будем облагать НДФЛ по ставке 15 %. Чтобы ее определить, из предельной суммы дохода, облагаемого по ставке 15 % (12180 грн.), нужно вычесть сумму зарплаты, из которой уже рассчитан НДФЛ по этой ставке:
(12180,00 - 5784,00) х 15 % = 6396,00 х 15 % = 959,40 (грн.).
Оставшуюся часть вознаграждения облагаем НДФЛ по ставке 20 %:
(149546,92 - 6396,00) х 20 % = 28630,18 (грн.).
Общая сумма НДФЛ с вознаграждения по ГПД:
959,40 + 28630,18 = 29589,58 (грн.).
Общая сумма НДФЛ с зарплаты и вознаграждения:
867,60 + 29589,58 = 30457,18 (грн.).
«Ох, и огромная сумма НДФЛ- удержания!» — подумает работник. А можно ли как-то уменьшить эту сумму?
Да, можно, но при выполнении определенных условий.
Оптимизация. Если в течение календарного года физлицо имело дело только с одним работодателем (налоговым агентом), который выплачивал ему зарплату и вознаграждение по ГПД, то провернуть дельце не удастся. А вот если за год их было, как минимум, двое, то не только можно, а и нужно. В этом случае НКУ обязывает сделать перерасчет НДФЛ в годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее — декларация о доходах). А с его помощью как раз и можно «скосить» годовую сумму НДФЛ, ведь перерасчет предназначен для справедливого обложения НДФЛ больших доходов.
Подчеркнем: физлицо обязано подать годовую декларацию за 2015 год для перерасчета НДФЛ, если в отношении его доходов выполняются одновременно следующие три условия:
1) в течение года ему начисляли доходы в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений в связи с трудовыми отношениями и по ГПД;
2) общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов в 2015 году превысила сумму в 120 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января 2015 года, т. е. 146160,00 грн.;
3) указанные доходы начисляли одновременно два или более налоговых агента.
Если эти 3 условия выполняются, то физлицо пересчитает сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет с таких доходов, заполнив декларацию о доходах. Такая обязанность прописана в п.п. «є» п. 176.1 НКУ.
Заметьте, по итогам 2015 года мы с вами должны отчитываться по новой форме декларации о доходах, утвержденной приказом Минфина от 02.10.15 г. № 859. Расчет НДФЛ в соответствии с п.п. «є» п. 176.1 НКУ будем проводить в приложении Ф1 к этой декларации.
Если в результате расчета окажется, что с работника в течение года удержали больше, чем нужно, то переплату ему вернут.
Видим, что два первых условия в рассматриваемой ситуации выполняются. Если третье также будет выполнено, то все чудесно, если нет — не стоит огорчаться. Физлицу нужно всего лишь найти еще одного работодателя или заказчика услуг (работ) по ГП-договору, чтобы оно получало доходы одновременно от двух работодателей.
Например, в декабре работник предоставит услугу по ГПД другому налоговому агенту, сумма вознаграждения по нему составит 1000,00 грн. Сумма ЕСВ в части удержаний: 1000,00 х 2,6 % = 26,00 грн. Сумма НДФЛ: (1000,00 - 26,00) х 15 % = 146,10 грн.
Предположим, что размер заработной платы в каждом месяце 2015 года — 6000,00 грн.
Алгоритм перерасчета выглядит так:
1) находим годовую базу обложения НДФЛ:
(6000,00* х 12 + 150000,00 + 1000,00) - (216,00 х 12 + 453,08 + 26,00) = 223000,00 - 3071,08 = 219928,92 грн.;
* Для удобства расчета предположим, что зарплата работника в течение 2015 года не менялась.
2) определяем сумму НДФЛ из расчета, что сумма в пределах 146160,00 грн. (120 х 1218,00) облагается по ставке 15 %, а свыше — 20 %:
146160,00 х 15 % + (219928,92 - 146160,00) х 20 % = 21924,00 + 14753,78 = 36677,78 (грн.)
Сумма НДФЛ, удержанная налоговыми агентами:
867,60 х 12 + 29589,58 + 146,10 = 40146,88 (грн.).
Сумма НДФЛ, которую должны вернуть работнику:
40146,88 - 36677,78 = 3469,10 (грн.).
Военный сбор. Но это еще не все об удержаниях. С дохода за ноябрь 2015 года работодатель должен удержать военный сбор по ставке 1,5 %: (6000,00 + 150000,00) х 1,5 % = 2340,00 грн. Эта сумма окончательная и перерасчету не подлежит.
Что ж, вы узнали правила обложения дохода работника, который получил и зарплату, и ГПД, более того, можете дать ему дельный совет, как вернуть часть суммы НДФЛ.
