В комментируемом письме налоговики рассмотрели предоставление услуг/выполнение работ по техподдержке программного обеспечения (ПО) с точки зрения обложения НДС платежа за такие услуги/работы.
Письмо — ответ на запрос конкретного хозсубъекта, но выводы актуальны для многих.
Итак, суть: согласно рамочному соглашению исполнитель предоставляет заказчику услуги по техобслуживанию компьютерной программы. При этом если в ходе техобслуживания создаются новые объекты интеллектуальной собственности, то все права на него принадлежат исполнителю или третьему лицу, с которым у исполнителя существуют договорные отношения. Заказчик же получает неисключительное, передаваемое право пользования (как конечный пользователь) на территории Украины таким объектом в своей хоздеятельности любым разрешенным способом на весь срок действия исключительного права на объект интеллектуальной собственности (на компьютерную программу).
В НДС-вопросе нужно рассматривать ситуацию через призму роялти. Так, налоговики разъясняют, что является роялти, а что нет, и какие правила обложения НДС (а если точнее, то освобождения от него) действуют. Мы преобразовали разъяснения в схему.
Вывод: от НДС операции по техподдержке компьютерной программы в данном случае освобождены.
Напомним: в последнее время ГФСУ активно разъясняет вопрос признания платежа роялти (см. письма ГФСУ от 08.06.15 г. № 1472/2/99-99-19-02-02-10 // «БН», 2015, № 38, с. 7 и от 18.08.15 г. № 30644/7/99-99-19-02-02-17 // «БН», 2015, № 36, с. 6).