Все мы сегодня пользуемся компьютерными программами (КП), которые по своей сути являются объектом интеллектуальной собственности. Налоговики разъяснили правила отнесения платежа за программное обеспечение (ПО) к роялти (см. также «БН», 2015, № 10, с. 28). Рассмотрим их детально.
Вопрос | Ответ ГФСУ/комментарий редакции |
Являются ли роялти платежи за ПО: 1) приобретенное для использования в собственной хоздеятельности по функциональному назначению с условием ограниченного воспроизведения или установки на рабочие места в ограниченном количестве копий; 2) приобретенное через Интернет для использования в собственной хоздеятельности; 3) если по лицензионному соглашению владелец авторских прав продает неисключительное имущественное право на тиражирование и распространение экземпляров ПО на определенной территории и в течение определенного срока? | В первых двух случаях платеж за ПО не является роялти согласно прямым нормам из абз. 3 и 4 п.п. 14.1.225 НКУ. Главный ориентир: если ПО покупает конечный пользователь, то платеж не является роялти. При этом способ покупки не имеет значения. В третьем случае покупателю передают неисключительное имущественное право на тиражирование и распространение экземпляров ПО. То есть покупатель не является конечным потребителем ПО, а значит, платеж является роялти. Во всех случаях мы полностью согласны с мнением ГФСУ |
Является ли роялти плата за покупку исключительных имущественных прав на КП? | Нет. Дело в том, что исключительные имущественные права разрешают в дальнейшем продавать или любым другим способом отчуждать ПО. А это не является роялти согласно прямой норме из абз. 6 п.п. 14.1.225 НКУ |
Является ли роялти платеж за передачу права на использование базы данных (БД) по ее функциональному назначению согласно лицензионному договору? | Налоговики отмечают, что БД и КП — это совершенно разные объекты авторских прав. Поэтому на платежи за передачу права на использование БД не распространяется правило абз. 3 п.п. 14.1.225 НКУ, где речь идет именно о КП. Налоговики намекают: такой платеж за БД является роялти. Как бы это ни было прискорбно, но с ними не поспоришь. В то же время если вы купите не доступ к БД (право пользования), а саму БД на носителе информации, то такой платеж под определение роялти не попадет как платеж за покупку экземпляра объекта интеллектуальной собственности, воплощенный в электронной форме ( абз. 4 п.п. 14.1.225 НКУ) |
Определения «роялти» в НКУ и международном договоре не совпадают. Какое определение использовать для налогообложения доходов нерезидента? | Если правила международного договора, согласие на обязательность которого предоставлено ВРУ, отличаются от предусмотренных НКУ, то применяются правила международного договора ( п. 3.2 НКУ). Поэтому в случае расхождения норм НКУ и международного договора в определении роялти ориентируйтесь на положение международного договора |
Нужно ли корректировать финрезультат на налоговые разницы, если платежи по бухгалтерским правилам являются роялти, а по налоговым — нет? | Корректироваки предусмотрены пп. 140.5.5 — 140.5.7 НКУ. Налоговики ответили просто: нет, не нужно. Заметим, что определения роялти в НКУ и в П(С)БУ 15 «Доход» практически аналогичны. Поэтому таких различий быть не должно |
Как облагаются НДС платежи за поставку ПО? | Контролеры четко указали, что если платеж: • является роялти, то такие операции не являются объектом обложения НДС согласно п.п. 196.1.6 НКУ. Это касается только роялти в денежной форме; • не является роялти, то сработает освобождение от НДС для поставок программной продукции согласно п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Как видите, НДС не будет в любом случае. Такой позиции налоговики придерживались и в письмах от 26.05.15 г. № 11049/6/99-99-19-03-02-15 и от 30.04.15 г. № 9480/6/99-99-19-03-02-15 |