(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 13
  • № 12
  • № 11
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
15/21
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Март , 2015/№ 10

Роялти: действуем по новым правилам 2015 года

http://tinyurl.com/y36oye4t
Сегодня мы рассмотрим еще один важный кусочек налоговых изменений, которые принес в жизнь бухгалтера новый 2015 год. И посвящен он будет роялти. Глобальные перемены эту часть не затронули. В нее законодатели скорее добавили больше конкретики, чем закрыли некоторые спорные вопросы, тянувшиеся еще из далекого прошлого. Об этом и предлагаем поговорить.

Роялти-2015

В современной трактовке НКУ роялти — это платеж, полученный как вознаграждение:

• за использование или

• за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности (п.п. 14.1.225 НКУ).

Заметьте, что при этом в П(С)БУ 15 до сих пор речь идет об использовании/предоставлении права на использование авторских и смежных прав, а не объектов права интеллектуальной собственности (что соответствует редакции НКУ до 01.01.15 г.). Но сути роялти это не меняет.

Кроме того, НКУ теперь среди объектов прав интеллектуальной собственности выделяет:

• любые литературные произведения;

• произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации;

• видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, других аудиовизуальных произведений;

• любые права, охраняемые патентом;

• любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги);

• права интеллектуальной собственности на дизайн, секретные чертежи, модель, формулу, процесс;

• права интеллектуальной собственности на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

ТКУ добавляет к ним еще географические указания (указания происхождения товаров) и сорта растений (п.п. 46 п. 1 ст. 4 ТКУ). Методические рекомендации № 18 — рационализаторские предложения; породы животных; компоновку (топографии) интегральных микросхем (абз. 19 раздела II Методических рекомендаций № 18). Более полный список произведений в области науки, литературы и искусства вы сможете найти в ст. 8 Закона № 3792.

Внимание! С принятием Закона № 71 в этом плане мало что изменилось. Разве что:

• к перечню объектов интеллектуальной собственности причислены и «другие аудиовизуальные произведения»;

• более правильно сформулированы названия объектов;

• слово «пользование» заменено на слово «использование» (что в большей степени соответствует нормам Закона № 3792).

Что касается документального оформления и порядка оплаты роялти — тут без изменений. Как и раньше, разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности оформляется лицензионным договором (ст. 1109 ГКУ). А к его существенным условиям все также относят определение сторонами:

• вида лицензии;

• сферы использования объекта промышленной собственности (например, территория и срок действия лицензионного договора);

• размера, порядка и сроков выплаты платы за использование объекта лицензионного договора.

Причем размер платы за использование объекта интеллектуальной собственности на основании лицензионного договора устанавливается по выбору сторон в одной из 3 форм (п. 5 ст. 15 Закона № 3792):

• в виде одноразового (паушального) платежа, представляющего собой фиксированную сумму и не зависящего от объемов производства продукции (товаров, работ, услуг) с использованием объекта права интеллектуальной собственности;

• в виде периодических платежей (роялти), размер которых определяется, как правило, в процентном отношении к прибыли лицензиата, связанного с использованием объекта промышленной собственности;

• как комбинация паушальных платежей и роялти.

Но! Разнообразие форм платежей не должно вас вводить в заблуждение. Ведь никаких оговорок о периодичности оплаты роялти в НКУ нет. А значит, независимо от того, как оплачивается использование объекта интеллектуальной собственности, вознаграждение за его использование все равно будет называться роялти.

Вдобавок не забывайте, что, кроме использования самих объектов интеллектуальной собственности, под роялти понимают еще и плату за предоставление права на использование таких объектов.

 

Новые «нероялти»

Чтобы налогоплательщики не запутались, какие платежи и за какие объекты считать роялти, в НКУ выделили (это сделать было легче) те платежи, которые роялти не являются (см. рис. 1).

 

Рис. 1. «Нероялти» 2015 года

 

Давайте рассмотрим каждую из перечисленных разновидностей подробнее.

1. Вознаграждение за использование компьютерной программы конечным потребителем.

Конечно, такое понятие, как «конечный потребитель» или «конечное потребление», НКУ не расшифровал. Но если исходить из общего понимания этих терминов, то речь идет о тех компьютерных программах, которые вы приобрели для собственных нужд. Например, бухгалтерские программы, базы данных, информационно-поисковые системы и т. д.

Выделив такие ПО в отдельную группу «нероялти», законодатель в итоге решил давно существующий спор о возможности их отнесения в состав НМА.

2. Плата за приобретение экземпляров объектов интеллектуальной собственности в электронной форме для конечного потребления.

Как видите, в данной группе НКУ не выделяет отдельно какие-либо объекты интеллектуальной собственности. Главное, чтобы они были получены в электронной форме (в том числе и через Интернет) для конечного потребления. А значит, сюда войдут и произведения искусства, и компьютерные программы, и  аудио-, видеофайлы.

Поэтому, если вы приобрели копию такого объекта через Интернет с целью использовать его для собственного (конечного) использования — такой платеж к роялти уже не относится.

3. Плата за приобретение вещей, в которых воплощены объекты права интеллектуальной собственности.

Связано это с тем, что отчуждение материального объекта, в котором воплощен объект права интеллектуальной собственности, не означает отчуждение авторского права на него и наоборот (ст. 12 Закона № 3792).

Заметьте, что при этом совсем не имеет значения:

• цель такого приобретения — для собственных нужд или же для использования в производстве продукции, или дальнейшей перепродажи;

• какой именно объект интеллектуальной собственности вы приобретаете.

4. Плата за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия использования позволяют продать или осуществить отчуждение объекта (покупка исключительных прав).

Данный пункт «перебежал» из предыдущей редакции НКУ, так как ранее он:

• запрещал относить к роялти платежи за получение объектов собственности во владение или распоряжение, или собственность, или если условия пользования объектом позволяют продавать или отчуждать такой объект;

• был единственным исключением для того, чтобы отнести тот или иной платеж к категории «роялти» (категория 502.07.13 ЗІР ГФСУ).

С 01.01.15 г. его суть не поменялась, хотя и сформулирован теперь он немного иначе.

Учетные последствия для «нероялти». Платежи, которым не посчастливилось получить имя «роялти», идут своей отдельной дорогой. Вы их:

• либо относите к НМА и в дальнейшем амортизируете.

Срок их амортизации будет зависеть от условий, прописанных в лицензионном договоре. С учетом минимального предела, установленного в НКУ (для группы 4 — 5 лет, для группы 5 — 2 года) — для тех, кто будет применять разницы по налогу на прибыль;

• либо рассматриваете как покупку услуг.

Забегая вперед, хотим предупредить, что при осуществлении указанных платежей (нероялти) плательщики НДС будут вынуждены начислять НДС, а также облагать их другими обязательными платежами на общих основаниях.

 

Налогообложение роялти

ННП. Как вы уже, наверное, знаете, с 01.01.15 г. объектом обложения ННП стал финансовый результат, определенный по данным бухучета, с учетом разниц (п.п. 134.1.1 НКУ).

Другими словами, с начала 2015 года для расчета суммы ННП вы сначала определяете финрезультат согласно положениям бухучета, а затем корректируете его согласно НКУ.

В этом случае «счастливчиками» оказались плательщики ННП с годовым объемом дохода, не превышающим 20 млн грн. (для 2015 года — с годовым объемом дохода, не превышающим 20 млн грн. за 2015 год). Они имеют право не корректировать финансовый результат, полученный до налого- обложения (п.п. 134.1.1 НКУ). А потому для них роялти просто уменьшат налоговые обязательства по ННП.

А вот плательщики ННП с годовым объемом дохода, превышающим 20 млн грн., обязаны будут откорректировать показатель финансового результата с учетом разниц (см. рис. 2).

 

Рис. 2. Суммы роялти, которые увеличивают финрезультат «высокодоходных» плательщиков ННП

 

Важно! Указанные правила не работают только в одном случае — если сумма роялти отвечает уровню обычных цен (даже в случае, когда операция не является контролируемой «и сумма роялти подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен в соответствии с процедурой, установленной статьей 39 этого Кодекса, но без подачи отчета»).

НДС. Выплаты роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом, не являются объектом обложения НДС (п.п. 196.1.6 НКУ).

А это значит, что независимо от того, получаете вы или выплачиваете роялти (в указанной выше форме), налоговые обязательства/налоговый кредит по НДС у вас не возникают.

Если же платеж не является роялти, облагаем его НДС по общим правилам. Исключением будут только операции по поставке программной продукции (п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

НДФЛ. Роялти для его получателя-физлица является одним из видов пассивных доходов (п.п. 14.1.268 НКУ, п.п. 167.5.3 НКУ). Такие пассивные доходы:

• включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно п.п. 164.2.8 НКУ;

• облагаются НДФЛ по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, по ставке, определенной п.п. 167.5.1 НКУ (п.п. 170.3.1 НКУ).

То есть при выплате роялти налоговый агент должен:

• удержать из начисленной суммы платежа НДФЛ по ставке 20 % (п.п. 167.5.1 НКУ);

• отразить такие платежи в форме № 1ДФ с признаком дохода «103».

И не забудьте: облагать роялти по ставке 20 % нужно только в том случае, если они были начислены после 01.01.15 г. Если такие платежи начислены до указанной даты, но выплачены после нее, применяйте ставку НДФЛ, равную 15 (17 %).

ЕСВ. ЕСВ с роялти не взимаем. На это у нас две причины:

• лицензионный договор нельзя расценивать как ГП-договор о предоставлении услуг или выполнении работ;

• вознаграждение, выплачиваемое по авторскому договору, входит в перечень видов выплат, на которые ЕСВ не начисляется (п. 9 Перечня № 1170).

Военный сбор. С 01.01.15 г. в объект обложения военным сбором включают все налогооблагаемые доходы резидентов и нерезидентов, определенные в ст. 163 НКУ. Соответственно, теперь объекты обложения военным сбором и НДФЛ совпадают. А значит, с 01.01.15 г. роялти также попадает под обложение военным сбором по ставке 1,5 %.

Внимание! Если роялти начислены до 01.01.15 г., а выплачены после 01.01.15 г., такие платежи военным сбором не облагаем (действуют «старые» правила).

ЕН. В доход плательщиков ЕН групп 1—3 не включаются доходы в виде роялти (п. 292.1 НКУ).

Налог на репатриацию. Не забудьте, что доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, также облагаются налогом (п.п. «в» п.п. 141.4.1 НКУ).

Так, резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента любую выплату дохода, полученного таким нерезидентом от осуществления хоздеятельности, должны удержать налог с таких доходов по ставке 15 %. Удержанный налог уплачиваем в бюджет во время выплаты роялти нерезиденту (п.п. 141.4.2 НКУ). Если с соответствующей страной заключен международный договор об избежании двойного налогообложения, то обложение осуществляется по его правилам. Но нерезидент должен подтвердить справкой «принадлежность» к этой стране.

 

Бухучет роялти

Для предприятия выплата роялти — это всегда расходы (п. 7 П(С)БУ 16 «Расходы»), которые попадают:

• либо в себестоимость продукции/услуг/работ — если выплату роялти можно отнести к конкретному объекту расходов. В таком случае они отражаются одновременно с признанием дохода от реализации продукции, для которой такой роялти был использован (п. 7 П(С)БУ 16);

• либо в состав административных расходов (Дт 92), расходов на сбыт (Дт 93) или прочих расходов (Дт 94). Тогда они отражаются в том отчетном периоде, в котором осуществлены (п. 8 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»). То есть на дату начисления платежа согласно лицензионному договору.

 

Выводы 

  • Согласно НКУ роялти — это платеж-вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности.

  • С 01.01.15 г. перечень платежей, которые не попадают под определение роялти, дополнен тремя новыми пунктами, что, безусловно, добавило ясности в этом вопросе.

  • Предприятия с годовым объемом дохода, превышающим 20 млн грн., обязаны будут откорректировать финансовый результат по итогам года на сумму разниц, установленных для роялти.

  • Для предприятия выплата роялти — это всегда расходы, которые попадут либо в себестоимость, либо в состав административных расходов, расходов на сбыт или прочих расходов.

  • С сумм роялти физлицу мы удерживаем НДФЛ по ставке 20 % и военный сбор по ставке 1,5 %. А вот ЕСВ с такого дохода не взимаем.

Документы и сокращения статьи

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.

Закон № 71 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.

Закон № 3792 — Закон Украины «Об авторском праве и смежных правах» от 23.12.93 г. № 3792-XII.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170.

Методические рекомендации № 18 — Методические рекомендации по коммерциализации разработок, созданных в результате научно-технической деятельности, утвержденные приказом Госкомитета Украины по вопросам науки, инноваций и информатизации от 13.09.10 г. № 18.

НМА — нематериальные активы.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
роялти добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье