В комментируемом письме налоговики объяснили, как облагаются дивиденды, реинвестируемые нерезидентом.
Контролеры утверждают: в зависимости от того, кто (юрлицо или лицо-нерезидент) получает дивиденды, будет определяться порядок налогообложения.
Если речь идет о юрлицах-нерезидентах, то порядок налогообложения будет включать в себя две составляющие:
• уплату предприятием, которое выплачивает дивиденды, авансового взноса по налогу на прибыль ( п. 57.11 НКУ);
• уплату налога на репатриацию доходов по ставке 15 %, если иное не предусмотрено положениями международных договоров. Налог на репатриацию доходов необходимо удержать с суммы дивидендов, начисленных юрлицу-нерезиденту ( п. 141.4 НКУ).
Дело в том, что авансовый взнос по налогу на прибыль является неотъемлемой частью налога на прибыль и не может расцениваться как налог, который взимается при репатриации дивидендов (их уплате в пользу нерезидентов) согласно п. 141.4 НКУ или международным договорам Украины ( п.п. 57.11.5 НКУ).
В то же время контролеры утверждают, что такой порядок налогообложения применяется независимо от способа использования такого дохода, в том числе такого, как реинвестиция.
Что касается реинвестирования дивидендов физлицом-нерезидентом, то выплата пассивных доходов (в том числе и дивидендов) облагается налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных отдельными нормами разд. IV НКУ для нерезидентов) ( п.п. 170.10.1 НКУ).
Особые правила для таких доходов не предусмотрены. Поэтому контролеры считают, что с суммы реинвестируемых дивидендов нерезидента следует удержать налог на доходы физических лиц (по ставке 18 % или 5 %) и военный сбор по ставке 1,5 % по общим правилам.
