Это письмо — очередное подтверждение налоговиками их фискальной позиции по части отражения налоговых обязательств (НО) по НДС по налоговым накладным (НН), составленным на суммы превышения себестоимости (плановой/фактической) над договорной стоимостью поставленной в 2015 году сельхозпродукции собственного производства. Об этом практически слово в слово фискалы говорили в письмах ГФСУ от 20.04.16 г. № 8942/6/99-99-19-03-02-15, от 28.10.15 г. № 22781/6/99-95-42-01-16-01 и от 12.09.16 г. № 19611/6/99-99-15-03-02-15. В контексте действующих в 2015 году норм п. 188.1 НКУ контролеры настаивают, в частности, на следующем.
После определения фактической себестоимости налоговые обязательства должны быть уточнены путем составления расчета корректировки (РК) к НН, которые были составлены с типом причины «17» (на сумму превышения плановой себестоимости над договорной):
• в сторону увеличения — на сумму превышения фактической себестоимости над плановой;
• в сторону уменьшения — т. е. на сумму превышения плановой себестоимости над фактической.
В графе «Причина коригування» такого РК следует указать: «Розрахунок фактичної собівартості сільськогосподарської продукції».
Если плановую себестоимость плательщик не рассчитывает или договорная стоимость превышает плановую себестоимость, а фактическая превышает договорную, то на дату расчета фактической себестоимости необходимо составить НН на сумму превышения фактической себестоимости над договорной стоимостью с типом причины «17», зарегистрировать ее в ЕРНН и увеличить НО на указанную сумму.
И главное! Без какого-либо объяснения выбора формы декларации контролеры требуют отражать НО с «превышения» в общей (бюджетной) декларации, с чем мы категорически не согласны. Наши аргументы, изложенные в «БН», 2015, № 40, с. 18, остаются неизменными.