Темы статей
Выбрать темы

Дешево продаете сельхозпродукцию — будьте внимательны при начислении НДС

Децюра Сергей, налоговый эксперт, s.detsyura@id.factor.ua
Для сельхозпредприятий осень является одним из наиболее благодатных времен года с точки зрения финансового благополучия. Дело в том, что именно в этот период большинство аграриев начинают продажу своей продукции. При этом цена на такую продукцию от перенасыщенности выбора сельхозпродукции на рынке достаточно часто меняется. А потому иногда возникает ситуация, когда сельхозпродукция продается по убыточным ценам. Как это влияет на НДС-учет, рассмотрим дальше.

Оценка сельхозпродукции

Прежде всего напомним, что аграрии при выращивании сельскохозяйственной продукции ориентируются на специфический нормативно-правовой акт — П(С)БУ 30 «Биологические активы». В соответствии с  п. 12 П(С)БУ 30 они могут оценить свою продукцию при ее первоначальном признании:

1) или по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи. Под справедливой стоимостью следует понимать стоимость, по которой можно продать актив, т. е. цену на сельскохозяйственную продукцию, сформировавшуюся исходя из цен активного рынка.

При наличии нескольких активных рынков сельскохозяйственной продукции их оценка основывается на данных того рынка, на котором предприятие предполагает продавать сельхозпродукцию ( п. 13 П(С)БУ 30).

При этом от данной стоимости следует отбросить расходы на месте продажи, т. е.:

• непрямые налоги, уплачиваемые при реализации продукции, а именно НДС или акцизный налог в продажной стоимости продукции;

• расходы предприятия по продаже на бирже (комиссионные брокерам и продавцам).

К сведению! По большому счету сельхозпредприятия очень редко продают свою продукцию на бирже, поэтому биржевые расходы их не особо тревожат.

Следовательно, по общему правилу сельхозпродукцию приходуют аграрии себе на баланс по ценам продажи без учета НДС;

2) или по производственной себестоимости, определенной согласно П(С)БУ 16 «Расходы». Иными словами, речь идет об оценке продукции с учетом фактических расходов, понесенных на ее производство, а именно ( п. 11 П(С)БУ 16):

• прямых материальных расходов;

• прямых расходов на оплату труда;

• других прямых расходов;

• переменных общепроизводственных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов.

Внимание! Все вышеприведенное указывает на то, что каждое сельхозпредприятие самостоятельно принимает решение, какой вариант оценки сельхозпродукции выбрать. Об этом оно указывает в своей учетной политике.

Способ оценки сельхозпродукции, выбранный предприятием, будет по-разному влиять на определение величины, с которой следует сравнивать минимальный предел для начисления НДС-обязательств.

Как именно, рассмотрим дальше.

Все-таки себестоимость!

С наступлением 2015 года база обложения НДС в случае поставки товаров/услуг никак не изменилась. Ее, как и раньше, необходимо определять исходя из договорной стоимости таких товаров/услуг с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме «сотового» пенсионного сбора, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

В то же время добавились новые ограничения. Так, с 01.01.15 г. для базы обложения НДС установлен минимальный предел ( п. 188.1 НКУ) :

• для товаров/услуг — не ниже цены их приобретения;

• для самостоятельно изготовленных товаров/услуг — не ниже их себестоимости;

• для необоротных активов — не ниже их балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (при отсутствии учета необоротных активов, что является актуальным, например, для ФЛП — исходя из обычной цены).

Как видим, при реализации самостоятельно изготовленной продукции (в том числе и сельскохозяйственной) производители должны ориентироваться на минимальную планку базы обложения НДС — на уровень себестоимости продукции.

При этом сразу возникает вопрос: какая именно себестоимость имеется в виду — производственная или себестоимость реализации? Ответ на этот вопрос дали контролеры в письме от 07.04.15 г. № 12082/7/99-99-19-03-02-17 (см. «БН», 2015, № 16, с. 6 и с. 13). В нем они отметили, что нижней планкой для самостоятельно изготовленных товаров/услуг будет их производственная себестоимость, определенная в соответствии с  П(С)БУ 16 «Расходы».

Оно и не удивительно. Обычно поступление, выбытие и списание готовых изделий собственного производства отражаются в бухучете по фактической производственной себестоимости. Себестоимость же реализации включает те виды непрямых расходов (нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы, сверхнормативные производственные расходы), которые не связаны непосредственно с изготовлением продукции и не распределяются на каждую единицу объекта калькуляции. Поэтому оперативно (на момент продажи продукции) определить ее практически нереально.

В то же время, если брать сельскохозяйственное производство, где, как мы выяснили выше, сельхозпродукция может оцениваться не только по производственной себестоимости, но и по справедливой стоимости, возникает вопрос: какую же стоимость брать в этом случае при сравнении договорной цены с минимальной базой налогообложения?

Ответ достаточно простой: использовать следует именно производственную себестоимость. Объясняется это тем, что в  п. 188.1 НКУ под минимальной базой обложения НДС понимают именно производственную себестоимость, а не какую-то «мифическую» величину — оценочную стоимость произведенной продукции. Поэтому независимо от того, по какой именно стоимости оприходована ваша сельхозпродукция на баланс, в качестве минимальной планки следует брать именно производственную себестоимость.

Таким образом, следует разделять понятия оценки сельхозпродукции при первоначальном признании и себестоимости продукции для определения минимальной базы для начисления НДС. Разграничение оценочной стоимости и минимальной базы налогообложения вызывает у сельхозпредприятий, оценивших продукцию по справедливой стоимости, проблемы.

Для определения минимальной базы обложения НДС аграриям в этом случае недостаточно просто заглянуть в дебет счета 27 «Продукция сельскохозяйственного производства». Искать ее придется по дебету счета 23 «Производство», на котором были собраны все расходы, понесенные на производство такой продукции. Такие действия являются дополнительными хлопотами. Но ничего не сделаешь, таковы требования действующего законодательства.

Заполняем НН на превышение

Если вы решили продать готовую продукцию по пониженным ценам, то в таком случае на момент возникновения НО плательщик НДС обязан выписать две НН ( п. 20 Порядка № 957) :

• первую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из фактической цены поставки сельхозпродукции, установленной в договоре на поставку;

• вторую НН — на сумму НО, рассчитанную исходя из превышения себестоимости самостоятельно выращенной сельхозпродукции (берем ее или с дебета счета 27, если продукция оценена по фактической себестоимости, или с дебета счета 23, если оценивали продукцию по справедливой стоимости) над фактической ценой реализации. Обе НН подлежат регистрации в ЕРНН.

Внимание! Заполнять вторую НН вы должны следующим образом:

1) в верхней левой части такой НН делаете отметку «X» и указываете тип причины «17» — составлена на сумму превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

2) в полях для введения данных о покупателе нужно указать собственные реквизиты;

3) в графе 3 «Номенклатура товарів/послуг постачальника (продавця)» указываете: «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № _______» и проставляете порядковый номер НН, составленной на поставку продукции ( п. 15 Порядка № 957).

Составлять такие НН по общему правилу следует на дату первого события (отгрузка собственными силами произведенной продукции или получение оплаты). В то же время иногда себестоимость продукции на дату отгрузки неизвестна (например, когда речь идет о реализации продукции животноводства, а именно молока), тогда возникает вопрос: когда же составлять такие НН?

К сожалению, пока еще контролеры по этому поводу разъяснений не давали. Мы же считаем, что в этом случае действовать нужно следующим образом:

• первую НН (если она не является сводной НН, составляемой при непрерывных или ритмичных поставках не позже последнего дня отчетного периода, в котором произошла отгрузка) следует составлять на дату отгрузки;

• вторую НН оформить в день, когда станет известна себестоимость произведенной продукции, т. е. будут оценены все расходы и распределены общепроизводственные расходы. Заметьте: штраф за несвоевременную регистрацию второй НН в ЕРНН вам не угрожает, ведь такая НН не выдается покупателю.

В какой декларации отражать

Что касается первой НН, составленной на договорную стоимость, то здесь проблем с отражением не возникает. Такую НН однозначно отражаете в спецрежимной декларации по НДС (коды 0121 — 0123), поскольку такая операция связана с поставкой сельхозпродукции. Так же, на наш взгляд, следует отражать и вторую НН, т. е. ту, которая составлена на превышение минимальной базы налогообложения (себестоимости) над договорной ценой.

При этом контролеры несколько иначе расценивают эту ситуацию Так, в своих разъяснениях (категория 101.24 ЗІР ГФСУ) они настаивают на том, что НН, составленную на договорную цену, следует включать в стр. 1.1 спецдекларации (коды 0121 — 0123), а вот НН, составленную на сумму превышения, — в стр. 1.1 общей НДС-декларации (код 0110).

Мы категорически не согласны с таким подходом. Аргументируем это тем, что именно в спецрежимную декларацию включают операции, касающиеся спецрежима ( п. 5 разд. I Порядка № 966).

Очевидно, что НН на сумму превышения «подгоняет» данные о базе налогообложения, указанные в спецрежимной НН, к уровню себестоимости. То есть она прямо связана со спецрежимной операцией. По существу, с помощью этой НН мы должны компенсировать ранее отраженный налоговый кредит, который попал именно в спецрежимную НДС-декларацию.

В то же время, как вы понимаете, контролеры пошли другим путем. Поэтому перед тем, как отражать НН, составленную на превышение минимальной базы налогообложения над фактической ценой реализации, советуем получить у них индивидуальную письменную консультацию по этому поводу.

Если она будет положительной, то можно порадоваться. В случае, если налоговики выберут фискальный подход, то тем, кто не желает с ними спорить, советуем придерживаться их позиции. Если же вы готовы «к бою», то вступайте в дискуссию. При этом приготовьтесь к тому, что она может перерасти из простых дебатов в ожесточенное судебное столкновение.

Выводы

  • Оценивать сельхозпродукцию аграрные предприятия при первоначальном признании могут или по производственной себестоимости, или по справедливой стоимости.

  • Если сельхозпродукция продается по цене ниже минимальной базы налогообложения, то плательщик НДС должен составить НН на разницу между производственной себестоимостью продукции и ее договорной стоимостью. При этом не имеет значения, какой метод оценки выбрало предприятие.

  • По нашему мнению, обе НН, составленные при поставке готовой продукции по цене ниже себестоимости, следует включать в спецрежимную декларацию. Контролеры же считают, что только одну — ту, которая составлена на договорную стоимость. НН, составленная на превышение себестоимости над ценой, по их мнению, включается в общую декларацию.

Документы и сокращения статьи

Порядок № 966 — Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 23.09.14 г. № 966.

Порядок № 957 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.

НО — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше